Ответственность за неисполнение налогового законодательства

Введение.

     Каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы.¹ Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налог не предполагает свободы выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер.

     Налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

     Меняются  ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Но проблема правонарушений в области уплаты налогов и сборов всегда останется актуальной. С этой проблемой не справились даже развитые цивилизованные государства. Правосознание граждан нашего государства оставляет желать лучшего и уровень нарушения налогового законодательства довольно высок. Необходим государственный механизм принуждения к нарушителям налогового законодательства. Этим механизмом является привлечения нарушителей к юридической ответственности за нарушения законодательства в области уплаты налогов и сборов. Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ.

Традиционно выделяют следующие виды юридической  ответственности:

     Уголовная за наиболее общественно опасные  деяния  (преступления).

Административная – предусмотрена Кодексом об административных правонарушений и иными нормативными актами.

Дисциплинарная  – из трудовых правоотношений, связана  с нарушением трудовой дисциплины

Гражданско-правовая - выражается в применении к правонарушителю  в интересах другого лица либо государства установленных  законом или договором мер воздействия имущественного характера.

      Налоговым законодательством выделяют особый вид юридической ответственности  за правонарушения связанные с отношениями  в области уплаты налогов и сборов.

     Целю  курсовой работы является рассмотрение совокупности норм отраслей российского законодательства, касающихся  ответственности за  нарушение налогового законодательства.

       Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучить налоговые правонарушения в процессе  анализа составов налоговых правонарушений;

- произвести разграничения налоговых правонарушений, налоговых преступлений и административных правонарушений, направленных против налоговой системы;

- рассмотреть порядок привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Объектом  исследования является ООО ФСК «Мыс». Предмет изучения – ответственность за неисполнение налогового законодательства.          

Глава 1 Общая характеристика налогового правонарушения

     1.1.Общее  понятие налогового  правонарушения.

     В теории права общепризнанно, что  в основе любого вида юридической  ответственности лежит факт противоправного  поведения, которое воплощается  в нарушении правовых норм и предписаний, исполнение которых охраняется и обеспечивается мерами государственно-правового принуждения.² Иными словами, основанием для применения мер государственно-правового принуждения является противоправное поведение обязанного субъекта.

     Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом установлена ответственность. (Ст. 106 Части первой НК РФ).

      Объектом  налоговых правонарушений являются сложившиеся в государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов.

      Не  всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения  лица к юридической ответственности. Выделяют следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

1. противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой  нормы;
2. виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная лицом неосторожность;
3. причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;
4. недопустимость действия или бездействия.  Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения  если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

     По  своему характеру и направленности все налоговые правонарушения условно могут быть подразделены на четыре обособленные группы:

1. Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116; 117 НК РФ)
2. Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119;120 НК РФ)³
3. Нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122; 123 НК РФ)
4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)

     Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 Налогового Кодекса. (Ст. 107 Части первой Налогового кодекса РФ).

     Субъект налогового правонарушения.

     В качестве субъектов налогового  правонарушения Кодексом предусматриваются  только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются. Статьей 107 части первой Налогового Кодекса установлено, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет. Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит  забывать, что они по прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение  налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

     Субъективная  сторона налоговых правонарушений.

    "Наличие  вины - общий и общепризнанный  принцип юридической ответственности  во всех отраслях права, и  всякое исключение из него  должно быть выражено прямо и недвусмысленно, то есть, закреплено непосредственно". Принцип вины означает, что лицо подлежит ответственности только за те противоправные деяния, в отношении которых установлена его вина. В общем виде этот принцип закреплен в статье 106 Части первой Налогового Кодекса РФ, согласно которой налоговым правонарушением признается лишь виновно совершенное деяние.

     Объект  налоговых правонарушений.

     Все налоговые правонарушения посягают на правоотношения, регулируемые законодательством  о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества. Общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах. При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок. Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

     Объективная сторона налоговых правонарушений.

     Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные  последствия и причинная связь  между ними. Само деяние — действия или бездействие, посредством которых  нарушается законодательство о налогах и сборах, описано в нормах главы 16 Налогового кодекса «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение». Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия — неисполнения предписываемых законом обязанностей — например, неперечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом. Для квалификации некоторых налоговых правонарушений не имеет значения, в какой форме они совершены — действий или бездействия.

     Не  рассматривается как налоговое  правонарушение деяние физического  лица, содержащее признаки состава  преступления, то есть деяния, предусмотренного уголовным законодательством. В таком случае к виновному лицу применяются меры ответственности, установленные Уголовным кодексом РФ.

     1.2 Разграничение налоговых  правонарушений, налоговых 

     преступлений  и административных правонарушений,

     направленных  против налоговой системы.

     Под налоговыми правонарушениями понимаются нарушения, посягающие на имущественные  интересы государства, связанные с  неуплатой (неперечислением) налоговых  платежей. Все остальные налоговые  правонарушения, предусмотренные НК РФ, характеризуются как чисто административные. К налоговым правонарушениям относит только те правонарушениям, которые "касаются налоговой системы непосредственно".⁴

     Термин "налоговое правонарушение" может  использоваться и пониматься в двух смыслах - в "широком" и "узком".

     Налоговое правонарушение в "широком" смысле представляет собой любое виновное наказуемое противоправное деяние, совершенное в сфере налогообложения, выражающееся в нарушении норм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом, вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установлена конкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.

     Основным  отличием налогового правонарушение в  его "узком" смысле выступает фактор правового источника, в котором юридически закреплен порядок применения предусмотренных за такое противоправное деяние мер государственного воздействия - иначе говоря, "фактор правовой природы ответственности".

     Таким образом, основным критерием разграничения  налогового, административного и уголовного правонарушений,  выступает то, каким нормативно-правовым актом установлена ответственность за совершение такого правонарушения - налоговым, административным либо уголовным законом.⁵ Следовательно, правонарушения, совершаемые в сфере налоговых правоотношений, по степени общественной опасности и иным критериям, можно разделить на налоговые правонарушения, имеющие уголовно-правовую природу и налоговые правонарушения, которые таковой не имеют, т.е. налоговые преступления и иные налоговые правонарушения. Ответственность за совершение налоговых правонарушений, регулируемая нормами НК РФ установлена в гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" и гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение".

     Одним из основных показателей степени  и характера общественной опасности  налоговых преступлений является посягательство на установленную Конституцией РФ публично-правовую обязанность всех граждан уплачивать налоги.⁶ Общественная опасность налоговых преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.⁷

     Общественная  опасность налоговых преступлений определяется высокой значимостью налогов в хозяйственной деятельности общества.⁸ Налоговые преступления, в отличие от налоговых проступков, не просто наносят ущерб и вред бюджетной системе государства, а вообще создают угрозу ее существования. Таким образом, налоговые правонарушения, не являющиеся налоговыми преступлениями, представляют меньшую общественную опасность и закрепляются не УК РФ, а иными актами отраслей права. Кроме того, они влекут за собой не наказание (как преступления), а взыскания.

     Имеются существенные отличия и по порядку привлечения к ответственности за совершение налоговых преступлений и иных налоговых правонарушений, поскольку производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, ведется в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством (п.2 ст.10 НК РФ).

     Ответственность за совершение административных правонарушений в сфере налогообложения установлена в некоторых статьях гл.15 КоАП РФ "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг" (ст. ст. 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10), а также в одной из норм гл. 16 КоАП РФ "Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушения таможенных правил)", а именно в ст. 16.22 КоАП РФ "Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ".

     Одним из основных признаков, указывающих на однородность административных и налоговых правонарушений, является общая сфера правового регулирования и однородность тех общественных отношений, для нормального и эффективного функционирования которых и предназначены данные меры ответственности. Также в теории административного права обязательными признаками административного правонарушения являются общественная опасность, противоправность, виновность, наказуемость.⁹ Те же самые признаки характерны и для налоговых правонарушений. При производстве сравнительного анализа можно прийти к выводу что:

     1. Сущностью административного правонарушения составляет именно его общественная опасность,¹⁰ так как любой административный проступок, посягая на установленный порядок, причиняет ему тот или иной вред, нарушает упорядоченность, согласованность, гармоничность управленческих отношений. При этом нежелательный результат может проявляться как в реальном вреде, так и в создании условий для наступления вреда.¹¹Также и налоговое правонарушение представляет собой акт поведения, выражающийся в действии или бездействии (под бездействием здесь понимается воздержание от действий, когда налоговый закон предписывает их совершение).

     2. Административное правонарушение - это противоправное деяние, которое нарушает нормы административного и иных отраслей права и отраслей законодательства. В сфере налоговых правоотношений, налоговое правонарушение также представляет собой нарушение запретов, или невыполнение обязанностей, которые закреплены в нормах законодательства о налогах и сборах. Суть данного признака для налоговых правонарушений не только прямо изложена в ст. 106 НК РФ, но там же и раскрыта - "в нарушении законодательства о налогах и сборах".

     3. Административное правонарушение - это виновное деяние, то есть деяние волевое, сознательное. Отношение самого правонарушителя к нему порицаемо. НК РФ также в ст. 106 рассматривает налоговое правонарушение в качестве виновного деяния. Это означает, что противоправное деяние не только объективно носило противоправный характер, но и осознавалось (либо должно было осознаваться) совершившим его лицом как противоправное. Кроме того, свойства и особенности виновности подробно рассматриваются в п. 6 ст. 108, п. 2 ст. 109, ст. 110, ст. 111, ст. 122 НК РФ.

     4. Административное правонарушение - это наказуемое деяние. Возможность  применения административного взысканий  является общим свойством административного правонарушения. Этот признак административного правонарушения в отношении налогового правонарушения означает, что за совершение налогового правонарушения НК РФ установлена определенная мера ответственности, которая не носит уголовно-правового характера.

     Вместе  с тем представляется, что налоговое  правонарушение как самостоятельная  разновидность юридико-фактического основания для наступления ответственности, предусмотренной НК РФ, представляет собой такое общественно вредное  деяния, которое непосредственно установлено НК РФ, независимо от того, к какой отраслевой природе те или иные правонарушения ближе (или дальше). Ведь все налоговые правонарушения, которые предусмотрены гл. 16 НК РФ, непосредственно совершаются в сфере налоговых отношений, которые регулируются единым кодифицированным законодательным актом - НК РФ.

     Таким образом, однородность сферы правового  регулирования, а также однородность мер государственно-правового принуждения  свидетельствует о том, что административные правонарушения в области налогов и сборов (предусмотренные КоАП РФ), а также налоговые правонарушения (предусмотренные НК РФ) имеют единую правовую природу - административно-правовую.

     В данной ситуации можно согласится с  высказыванием Пепеляева С.Г., который  утверждает что, взыскания, установленные НК РФ - это меры административной ответственности, которые применяются к субъектам налоговых правоотношений за нарушения ими налогового законодательства. Основанием административной ответственности, установленной НК РФ, служит налоговое правонарушение как вид административного правонарушения.¹²

1.3 Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Согласно статье 108 части первой НК РФ: «Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

      Предусмотренная НК ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

      Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

      Привлечение налогоплательщика  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

      Лицо  считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его  виновность не будет доказана в предусмотренном  федеральным законом порядке  и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица».

     Обстоятельства, исключающие привлечение лица к  ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Лицо  не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

      1) отсутствие события  налогового правонарушения;

      2) отсутствие вины  лица в совершении налогового  правонарушения;

      3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста.

      4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Сроки давности определяются статьей 113 НК РФ: «Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности)».

      Исчисление срока  давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении  всех налоговых правонарушений, кроме  предусмотренных статьями 120 и 122НК РФ.

      Обстоятельствами, смягчающими  ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

      1) совершение правонарушения  вследствие стечения тяжелых  личных или семейных обстоятельств;

      2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

      3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны  смягчающими ответственность.

      Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается  подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции (Ст. 112 НК РФ).

     Обстоятельством, отягчающим ответственность признается – совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

      При наличии смягчающих обстоятельств  размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое, а при наличии  отягчающих обстоятельств он увеличивается  на 100%. Имеет место давность взыскания  налоговых санкций.

      Налоговые органы могут обратиться в суд  с иском о взыскании налоговой  санкции не позднее шести месяцев  со дня обнаружения нарушения  составления соответствующего акта. Вместе с тем при нарушении своих прав налогоплательщики вправе обжаловать действия налоговых органов и их должностных лиц. По усмотрению налогоплательщика с обжалованием или жалобой можно обратиться в вышестоящий налоговый орган или в суд. Организации и индивидуальные предприниматели подают иски в арбитражные суды в соответствии с Арбитражным процессуальным кодексом, физические лица (в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы) - в суды общей юрисдикции. Налогоплательщик может обжаловать в суде не только решение налогового органа, но и документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

      Налогоплательщик  вправе обжаловать в суде требование об уплате налога, пени и налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование. В соответствии с Налоговым кодексом РФ возможна компенсация убытков, причиненных неправомерными действиями (бездействием) работников налоговых органов. В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях к должностным лицам налогоплательщиков могут быть применены административные санкции за налоговые нарушения в виде наложения административных штрафов. Административные штрафы налагаются в соответствии со ст.ст.15.3-15.9., 19.6, 19.7 и ч.1 ст.ст.19.4 и 19.5 Административного кодекса и устанавливаются в кратности к минимальному размеру оплаты труда. Протокол об административных нарушениях составляется должностными лицами налоговых органов.

      В случае если налоговая и административная ответственность наступают в  результате совершения одного и того же нарушения, нарушитель не может быть привлечен одновременно и к налоговой, и к административной ответственности.

Глава 2. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

      2.1 Налоговая ответственность