Ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства

ФГОУ ВПО КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСЫ»

Дисциплина  «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 
 

ОТЧЕТНОСТЬ  МАЛЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 
 
 

Вариант практического задания 8 
 

К у р с о в а я    р а б о т а 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка  группы 07-БУ шифр 070158-ЗФ________    /Мелетенко Н.Б./

                                                                                           ( подпись)                 (Ф.И.О.) 
 

Работа защищена «____» _____________ 2010 г. с оценкой _____________ 
 
 
 

Руководитель: к.э.н.доцент кафедры БУФ      _______________ / Древинг С.Р./

                                               (уч. степень, должность)                          (подпись)                       (Ф.И.О.) 
 
 
 
 
 
 

г. Петропавловск-Камчатский, 2010 год

Оглавление

Введение 3

ГЛАВА 1. Отчетность малых организаций 5

1.1. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого предпринимательства в Российской Федерации 5

1.2. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства 8

1.3. Особенности организации бухгалтерского учет на малом предприятии 10

1.3.1. План счетов бухгалтерского учета 13

1.3.1. Простая форма бухгалтерского учета 16

1.3.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия 17

1.3.4. Бухгалтерский учет на малых предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения 18

1.4. Состав отчетности предприятий малого бизнеса 19

в зависимости от системы налогообложения 19

1.4.1. Сроки представления бухгалтерской отчетности 23

1.4.2. Отчетность малых предприятий по УСН 25

1.4.3. Отчетность малых предприятий по ЕНВД 26

1.5. Статистическая отчетность малых предприятий 27

1.6. Международные стандарты финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ 34

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 63 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     В результате своей деятельности любое  предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученных из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой  средство управления предприятием и  одновременно метод обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы  бухгалтерского учета и выступает  завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней  показателей с первичной документацией  и учетными регистрами.

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих  учетных регистрах и из них  переносится в сгруппированном  виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной  информации необходима, в первую очередь, самому предприятию и связана  с необходимостью уточнения, а в  ряде случаев и корректировки  дальнейшего курса финансово-хозяйственной  деятельности конкретного предприятия.

     Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых  может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

     Актуальность  данной темы состоит в том, что  именно малый бизнес может заполнить  те ниши, которые пустовали в плановой экономике, и выполнить те функции, которые зачастую не готов взять  на себя крупный и средний бизнес. Малый бизнес является единственным сектором, где примитивная, но абсолютно  необходимая для эффективного функционирования рыночного хозяйства частная  собственность существует в чистом виде.

     Целью данной работы является рассмотрение особенностей ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности субъектами малого предпринимательства.

     Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

     - рассмотреть существующую базу нормативно-правового регулирования хозяйственной деятельности малого предпринимательства;

     - ознакомиться с особенностями  ведения бухгалтерского учета;

     - изучить структуру бухгалтерской  отчетности субъектов малого  бизнеса;

     - получить представление о существующей МСФО в сфере малого предпринимательства и проследить связь с отечественным законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. Отчетность малых  организаций 

1.1. Особенности нормативно-правового регулирования развития малого предпринимательства в Российской Федерации 

     Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации основывается на Конституции Российской Федерации  и осуществляется Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 18 октября 2007 г., 22, 23 июля 2008 г., 2 августа, 27 декабря 2009 г., 5 июля 2010 г.) другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

     Организация и ведение бухгалтерского учета  малыми предприятиями и вопросы  налогообложения в настоящее  время регулируются общей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. К ним относятся:

     - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

     - Положение по бухгалтерскому  учету (ПБУ 1/2008), «Учетная политика организации» приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н;

     - Положение по бухгалтерскому  учету (ПБУ 4/99), "Бухгалтерская отчетность организации" утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г.;

     - Типовые рекомендации по организации  бухгалтерского учета для субъектов  малого предпринимательства: приказ  Минфина России от 21.12.1998 N 64н. и др.

     Особым  документом, являющимся основным для  субъектов малого предпринимательства  и действующим до настоящего времени, которым предусматривались вопросы  организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях, были и остаются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64 н, при этом, типовые рекомендации в современных условиях по многим аспектам неприменимы на практике. Они противоречат положениям по бухгалтерскому учету, утверждавшимся Минфином России впоследствии, план счетов, на базе которого написаны типовые рекомендации не действует с 2001 года. В системе правового регулирования План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н, занимает промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней, однако в практической деятельности плану счетов придается первостепенное значение.

     Особенно  часто в предпринимательских  кругах вызывают недоумение игнорируемые законодателем пробелы правовых актов, затрагивающих финансово-хозяйственную  деятельность субъектов малого бизнеса. По мнению В.И. Ляховенко «пробелы» эти можно свести к следующим видам: противоречие принятых актов друг другу и положениям документов иных областей права, разрозненность, иногда отсутствие каких-либо нормативных актов, инструктивных материалов по имеющей место проблематике, в том числе выходящей за пределы сферы обычаев делового оборота, оторванность нормативных актов от практики их применения. Когда-либо специально издававшиеся для малого предпринимательства документы не обновляются, не адаптируются к современным условиям. [13]

     В целом о малых предприятиях можно  сказать, что налоговое и бухгалтерское  законодательство, находится в процессе неустанного совершенствования  и доработки. Постоянное изменение  законодательства в части бухгалтерского учета и налогообложения субъектов  малого бизнеса обусловлено интенсивным  развитием экономических отношений  в России, а в последнее время  и переходом отечественного учета  на международные стандарты.

     Закон № 209-ФЗ установил новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов  к субъектам малого предпринимательства. Также этим Законом введены понятия  среднего предпринимательства и  микропредприятия.

     Государственная политика в области развития малого и среднего бизнеса направлена на решение широкого перечня задач  начиная с обеспечения благоприятных  условий для ведения деятельности и заканчивая содействием в продвижении  товаров (работ, услуг), увеличением  доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства  товаров (работ, услуг) и доли уплачиваемых налогов (подпункты 1, 2 статьи 6 Закона № 209-ФЗ).

     Статьей 7 Закона № 209-ФЗ в целях реализации государственной политики нормативно-правовыми  актами РФ предусматриваются следующие  меры:

     1) специальные налоговые режимы, упрощенные  правила ведения налогового учета,  упрощенные формы налоговых деклараций  по отдельным налогам и сборам  для малых предприятий; 

     2) упрощенная система ведения бухгалтерской  отчетности для малых предприятий,  осуществляющих отдельные виды  деятельности;

     3) упрощенный порядок составления  субъектами малого и среднего  предпринимательства статистической  отчетности;

     4) льготный порядок расчетов за  приватизированное субъектами малого  и среднего предпринимательства  государственное и муниципальное  имущество; 

     5) особенности участия субъектов  малого предпринимательства в  качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения  заказов на поставки товаров,  выполнение работ, оказание услуг  для государственных и муниципальных  нужд;

     6) меры по обеспечению прав и  законных интересов субъектов  малого и среднего предпринимательства  при осуществлении государственного  контроля (надзора);

     7) меры по обеспечению финансовой  поддержки субъектов малого и  среднего предпринимательства; 

     8) меры по развитию инфраструктуры  поддержки субъектов малого и  среднего предпринимательства;

     9) иные направленные на обеспечение  реализации целей и принципов  Федерального закона № 209-ФЗ  меры. [11]

     Для того чтобы получить поддержку в  виде перечисленных выше льгот, нужно  выполнить ряд условий, предъявляемых  Законом № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства.  

1.2. Критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства 

     Хозяйствующие субъекты, которые относятся к  малому и среднему бизнесу – это  внесенные в Единый государственный  реестр юридических лиц потребительские  кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных  унитарных предприятий), а также  индивидуальные предприниматели и  крестьянские (фермерские) хозяйства (часть 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

     Для юридических лиц, установлен отдельный  критерий отнесения к малому и  среднему бизнесу – суммарная  доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных  образований, иностранных юридических  лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц  не должна превышать 25 % (за исключением  активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.

     В зависимости от численности работников выделяются три категории хозяйствующих  субъектов. Для среднего предприятия  средняя численность работников за предшествующий календарный год  составляет от 101 до 250 человек включительно, для малого предприятия - от 16 до 100 человек, для микропредприятия - до 15 человек включительно (пункт 2 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

     В Законе № 209-ФЗ предусмотрен также критерий предельного значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без  учета НДС или балансовой стоимости  активов для каждой категории  субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Правительством РФ (пункт 3 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

     Величина  критериев определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключением являются вновь  созданные организации или вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к  субъектам малого или среднего предпринимательства  в году начала деятельности на основании  показателей, рассчитанных со дня государственной  регистрации. Категория субъектов  малого и среднего бизнеса может  измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

     С 1 января 2010 года вступила в силу часть 2 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, согласно которой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений.

     Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.

     Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется  в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса РФ.

     Балансовая  стоимость внеоборотных активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.  

1.3. Особенности организации бухгалтерского учет на малом предприятии 

     Специфика ведения малыми предприятиями предпринимательской  деятельности (небольшие численность  работников, объемы производственных, торговых операций) обусловливает особенности  организации и ведения бухгалтерского учета.

     Общие требования к построению бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21.12.1998 №64 н. К ним относятся следующие:

     1. Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться только на основании первичных учетных документов, которые составляются при возникновении хозяйственных операций, по унифицированным формам, при отсутствии таких документов они разрабатываются самой организацией и прилагаются к приказу руководителя об учетной политике.

     2. Типового плана счетов бухгалтерского учета, на основе которого малое предприятие самостоятельно формирует рабочий план счетов, используемый в организации и отражающий специфику его хозяйственной деятельности.

     3. Обязательное проведение инвентаризации, необходимой для проверки данных  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, их документального  подтверждения, а также контроля  сохранности имущества.

     4. Ведение учета имущества, обязательств  и хозяйственных операций организацией:

     - непрерывно с момента ее регистрации  в качестве юридического лица  до ликвидации или реорганизации;

     - своевременно, без каких либо  пропусков и изъятий, в том  числе и отражение результатов  инвентаризаций;

     - путем двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета  в хронологической последовательности.

     5. Соответствие данных аналитического  учета оборотам и остаткам  на счетах синтетического учета,  к которым были открыты соответствующие  аналитические счета.

     6. Организация раздельного учета:

     - имущества, находящегося в собственности  данной организации, имущества  других юридических лиц, находящегося  у нее, имущества собственников;

     - текущих затрат на производство  продукции, работ, услуг, продажу  товаров и других ценностей  и капитальных вложений (вложений  во внеоборотные активы).

     7. Ведение бухгалтерского учета  в рублях. Записи по валютным  счетам и операциям в иностранной  валюте производятся в рублях  с пересчетом по курсу ЦБ  РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся  в валюте расчетов и платежей.

     Обязанность вести бухгалтерский учет установлена  Федеральным законом «О бухгалтерском  учете»  только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 Закона). Согласно п. 2 ст. 4 указанного Закона граждане, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым  законодательством Российской Федерации.

     В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных  операций несут руководители малых  предприятий.

     Малые предприятия могут применять  для документирования хозяйственных  операций формы первичных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 129-ФЗ и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

     Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных  учетных документах, и отражения  ее на счетах бухгалтерского учета  и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

     Пунктом 6 Рекомендаций малому предприятию  рекомендуется вести бухгалтерский  учет с применением следующих  систем регистров:

     единой  журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной Письмом  Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

     журнально-ордерной формы счетоводства для небольших  предприятий и хозяйственных  организаций, утвержденной Письмом  Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176;

     упрощенной  формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям.

     Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым  в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета  определенных ценностей, преобладающих  в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы  счетоводства.

     При этом малое предприятие может  самостоятельно приспосабливать применяемые  регистры бухгалтерского учета к  специфике своей работы при соблюдении:

     - единой методологической основы  бухгалтерского учета, предполагающей  ведение бухгалтерского учета  на основе принципов начисления  и двойной записи;

     - взаимосвязи данных аналитического  и синтетического учета;

     - сплошного отражения всех хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского  учета на основании первичных  учетных документов;

     - накапливания и систематизации  данных первичных документов  в разрезе показателей, необходимых  для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

     При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции и калькулировании себестоимости продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

     Для организации учета по упрощенной форме  малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. 

1.3.1. План счетов бухгалтерского учета 

     На  малых предприятиях применяется  упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают использовать Рекомендации. В отличие от более  крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего  не используют счета для обобщения  информации о нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, требующем  монтажа (счет 07), отложенных налогах  ( счета 09, 77).