Залоговые операции банков и отражение их по счетам бухгалтерского учета

Раздел 1. Понятие залога и залогового механизма. Классификация и  виды залога.  

1.1.  Понятие залога  и залоговых операций. Место и роль  залога в банковской  практике. 

      Для снижения кредитного риска коммерческие банки при выдаче кредита анализируют  кредитоспособность потенциального заемщика.

      Основным  параметром кредитоспособности является предлагаемое обеспечение. Все способы  обеспечения исполнения обязательств можно условно разделить на договорные, финансово-гарантийные и вещные.

      К договорным относят неустойку, представляющую собой денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств. Очевидно, что при отсутствии денежных средств для погашения основного обязательства, заемщик также не уплатит и неустойку.

      В качестве финансово-гарантийных способов обеспечения обязательств рассматривается  банковская гарантия и поручительство. В этом случае третье лицо, выступающее  в качестве гаранта должника, обязуется  при неисполнении последним своих  обязательств уплатить за него кредитору. Недостатком этих способов является возможность несостоятельности самого гаранта.

      Наиболее  надежными представляются вещные способы  обеспечения обязательств, к которым  и относится  залог. Этот способ заключается  в выделении для обеспечения обязательства определенного имущества должника (или третьего лица) и установлении на это имущество определенных прав.

      Согласно  Гражданскому кодексу Российской Федерации, под залогом понимается способ обеспечения  исполнения обязательства, при котором кредитор-залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами за изъятиями, установленными законом¹.

      Залог - один из важнейших инструментов рыночной экономики, надежный способ защиты интересов кредитора.

      Особенность залога в сравнении с большинством других способов обеспечения обязательств состоит в том, что он носит  вещно-правовой характер. Залог обладает наиболее характерным свойством вещных прав правом следования, то есть право как бы следует за вещью. Где бы ни находился предмет залога, в чьей бы собственности он ни находился, он будет предметом залога до прекращения основного обязательства.

      В этом смысле исполнение основного обязательства обеспечивает вещь, а не должник. Личность должника в случае залогового обеспечения играет гораздо меньшую роль по сравнению с такими личными способами обеспечения, как например, поручительство. В силу этого не имеет значения, в чьей собственности находиться вещь, перемена собственника заложенного имущества не изменяет содержания залогового правоотношения, меняется только его субъективный состав, то есть происходит перемена лиц в залоговом обязательстве. Обремененность вещи залогом не прекращается и в случае последующего залога имущества, которое уже является предметом залога. В этом случае право предшествующего Залогодержателя удовлетворяются из стоимости предмета залога после удовлетворения требований предшествующего Залогодержателя.

      Наряду  с правом следования залог обладает правом преимущества. Право преимущества состоит в том, что кредитор-Залогодержатель  вправе удовлетворить свои требования за счет заложенного имущества преимущественно  перед другими кредиторами должника, за изъятиями, предусмотренными законом. 

      1.2. Процесс действия  залогового механизма. 

      Использование залога в практике организации кредитных  отношений предполагает наличие  специального механизма его применения. Залоговый механизм-это процесс  подготовки, заключения и исполнения договора о залоге и начинает действовать в момент рассмотрения кредитной заявки как условие заключения кредитного договора². Применение этого механизма сопровождает весь период пользования ссудой. Реальное обращение к исполнению залогового механизма возникает на завершающей стадии движения кредита на стадии погашения ссуды и лишь в отдельных случаях, когда клиент не может погасить ссуду выручкой или доходом.

      В банковской практике операции по оформлению и реализации залогового механизма называют залоговыми операциями. Залоговые операции коммерческих банков не имеют самостоятельного значения. Они производны от ссудных операций.

      С правовой точки зрения действие залогового механизма можно отобразить следующим  образом (Приложение А): центральное место в правовом содержании залогового механизма принадлежит определению права собственности, владения, распоряжения и пользования заложенным имуществом. Эти вопросы в законодательстве разных стран решаются неодинаково. В нашей стране правовая основа залогового механизма определена законами «О залоге», «Об ипотеке» и Гражданским кодексом Российской Федерации, в соответствии с которыми:

      1) залогодателем может быть как  сам должник, так и третье  лицо;

      2) залогодателем вещи может быть  ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения;

      З) владение заемщиком заложенным имуществом может быть непосредственное и опосредованное;

      4) залог может сопровождаться правом  пользования предметами залога  в соответствии с его назначением.

      Основными этапами реализации залогового механизма

      являются:

      1) выбор предметов и видов залога;

      2) осуществление оценки предметов  залога;

      З) составление и исполнение договора о залоге;

      4) порядок обращения взыскания  на залог. 

      1.3 Виды и классификация  залога. 

      Существует два вида залога:

      •когда заложенное имущество остается у залогодателя;

      •когда заложенное имущество передается во владение залогодержателю (заклад) (Приложение Б).

      Предметом залога с оставлением заложенного  имущества залогодателя могут быть предприятия, здания, сооружения, квартиры, транспортные средства, космические объекты. Залог имущества, переданного залогодателем во временное владение или пользование третьему лицу, считается залогом с оставлением его у залогодателя.

      При залоге с оставлением  имущества у залогодателя залогодержатель имеет право:

1. проверять по документам и фактически наличие, размеры, состояние и условия хранения предмета залога;
2. требовать от залогодателя принятия мер, необходимых для сохранения предмета залога;
3. требовать от любого лица прекращения посягательства на предмет залога, угрожающего его утратой или повреждением.

      Если  предмет залога утрачен не по вине залогодержателя и залогодатель его не восстановил или с согласия залогодержателя не заменил другим имуществом, равным по стоимости, залогодержатель вправе потребовать досрочного исполнения обязательства, обеспеченного залогом.

      При залоге с оставлением  имущества у залогодателя он имеет право:

1. владеть и пользоваться предметом залога в соответствии с его назначением
2. распоряжаться предметом залога (путем его отчуждения с переводом долга на приобретателя залога либо путем сдачи в аренду).

      При залоге с оставлением имущества у залогодателя он обязан:

1. страховать за свой счет предмет залога на его полную стоимость;
2. принимать меры, необходимые для сохранения предмета залога, включая капитальный и текущий ремонт;
3. уведомлять залогодержателя о сдаче предмета залога в аренду.

Если  на предметы, оставленные у залогодателя, наложены знаки, свидетельствующие  об их залоге, имеет место так  называемый твердый залог. В этом случае заемщик не вправе использовать (расходовать) заложенные ценности.

      Как показала практика, сфера применения твердого залога ограничена, поскольку он рассчитан на ценности, не предназначенные для текущего потребления.

      Более распространенным видом залога при оставлении ценностей у залогодателя является залог товаров в обороте. В этом случае залогодатель не только непосредственно владеет заложенными ценностями, но и может их расходовать.

      Залог товаров в обороте применяется  в настоящее время в практике отечественных и зарубежных банков при кредитовании торговых организаций, которые должны постоянно иметь у себя запас ценностей для выставления их на продажу. В этом случае предмет залога находится не только во владении, но и в распоряжении и пользовании заемщика. При данном виде залога организация может заменить одни заложенные ценности на другие, но условием продажи товаров является обязательное их возобновление в сумме израсходованных ценностей. Залог товаров в обороте получил также название залога с переменным составом, поскольку между моментом продажи товаров и моментом возобновления товарного запаса возможно несовпадение, и в этом случае залоговое обязательство не всегда гарантирует возврат кредита. Такая гарантия распространяется лишь на реально существующие товарные запасы. Разновидностью залога товаров в обороте является залог товаров в переработке. Он применяется при кредитовании промышленных предприятий, в частности перерабатывающих сельскохозяйственное сырье. Особенность этого вида залога – право заемщика использовать заложенное сырье и материалы, включенные в предметы залога, в производстве и заменять их на готовую продукцию. Причем допускается перемещение предназначенных к переработке  ценностей со склада в цех предприятия.

      Закладом признается договор о залоге, по условиям которого заложенное имущество (вещь) передается залогодержателю во владение.

По соглашению залогодержателя с залогодателем  предмет заклада может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью  залогодержателя (твердый залог).

      При закладе залогодержатель, если иное не предусмотрено  договором, обязан:

1. застраховать предмет заклада на его волную стоимость за счет и в интересах залогодателя;
2. принимать меры, необходимые для сохранения предмета заклада;
3. немедленно известить Залогодателя о возникновении угрозы утраты или повреждения предмета заклада;
4. регулярно направлять залогодателю отчет о пользовании предметом заклада.
5. немедленно возвратить предмет заклада после исполнения залогодателем или третьим лицом обязательства, обеспеченного закладом.

      Договором может быть предусмотрен обязанность  залогодержателя извлекать из предмета заклада доходы в интересах залогодателя.

         В соответствии с  договором о залоге залогодержатель  имеет право пользоваться предметом  заклада. Доходы, приобретенные залогодержателем в результате пользования предметом заклада, и иные имущественные выгоды направляются на покрытие затрат по содержанию предмета заклада и на погашение кредита и процентов по нему. 

1.4.  Нормативно-правовое  регулирование залоговых операций банков в Российской Федерации. 

         Основными нормативно правовыми актами, регулирующими  залоговые правоотношения являются: Федеральный закон № 2872-1-ФЗ «О залоге»; Федеральный закон № 102-ФЗ «Об ипотеке»; Гражданский кодекс, статьи 334-358; Федеральный закон № 395-1-ФЗ «О банках и банковской деятельности» статья 33.

         Отношения между  залогодателем и залогодержателем регулируются договором залога. Существенными  условиями договора являются:

1. Предмет и его оценка. К предмету договора может относиться движимое и недвижимое имущество, а также имущественные права.
2. Существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом.
3. Указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество. (Приложение В).³

      Договор залога обязательно должен быть заключен в письменной форме, также обязательное нотариальное удостоверение должно быть у договора о залоге недвижимости (ипотеке), а также у договора о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по нотариально удостоверенному договору

      Основным  нормативно-правовым актом, регулирующим залоговые правоотношения является Федеральный закон № 2872-1-ФЗ «О залоге». Данным законом определяются основные положения о залоге.

      Отношения залога, не урегулированные данным законом, регулируются иными актами законодательства Российской Федерации.

      Если  международным договором Российской Федерации установлены иные правила  о залоге, чем те, которые содержатся в актах законодательства Российской Федерации, то применяются правила международного договора.

      Также немаловажное значение в урегулировании залоговых отношений играет Гражданский кодекс Российской Федерации. В Гражданском кодексе, в статьях 334-358 даются основные понятии: залога, залогодателя, залогодержателя; содержание и форма договора залога; порядок обращения взыскания на заложенное имущество и т.д.

          В Положении Банка России от 29 марта 2004 года № 254-П установлены основные требования к проведению оценки залоговой стоимости.

         В общей сложности было подсчитано, что так или иначе тема залоговых операций находит свое отражение примерно в 80 нормативно-правовых актах, но чаще всего, в них отражаются лишь отдельные операции с залогом. 

1.5. Зарубежный опыт  в сфере залоговых  операций. 

      Как свидетельствует мировой опыт, залог является  одним из наиболее надежных  способов обеспечения  кредитных обязательств. Предметом залога может быть любое имущество, принадлежащее залогодержателю на праве собственности: дома, строения, земельные участки, автотранспортные средства, а также ценные бумаги, депозиты в банке и  т.д.  Особый его вид - залог товаров в обороте и переработке. Возможен и залог имущественных прав.

      В банковской практике  ведущих западноевропейских стран  и США  на протяжении  последующих двух десятилетий  особенно быстрыми темпами  увеличивались объемы  операции  со ссудами под  залог  физическим лицам и промышленным и торговым фирмам, и ипотечными, потребительскими  и другими видами кредитов.

      В зарубежной и отечественной практике широко используется выдача ссуд под залог ценных бумаг.

      Критериями  качества ценных бумаг с точки  зрения приемлемости их для залога служат возможность быстрой реализации и финансовое состояние эмитента. Поэтому в зарубежной и отечественной практике наивысший рейтинг качества имеют государственные ценные бумаги с быстрой оборачиваемостью. При выдаче ссуд под их залог максимальная сумма ссуды может достигать 95% стоимости ценных бумаг. При использовании в качестве залога других ценных бумаг, например акций, выпущенных фирмами, величина ссуды составляет 80 - 85% их рыночной цены.

      Зарубежные  коммерческие банки выдают ссуды как под котируемые, так и под не котируемые на бирже ценные бумаги. Поскольку в последнем случае качество обеспечения ссуды ниже, банки устанавливают более высокую маржу при оценке стоимости залога. Банком России определен перечень ценных бумаг, принимаемых к залогу для целей обеспечения возвратности кредита. К ним относятся:

      1) котируемые ценные  бумаги ряда зарубежных государств;

      2) облигации Банка  России;

      3) ценные бумаги и векселя, эмитированные Минфином России;

      4) котируемые ценные  бумаги третьих лиц;

      5) собственные долговые  ценные бумаги кредитной организации;

      6) эмиссионные ценные  бумаги юридических лиц, обладающих  устойчивым  финансовым положением, и некоторые другие.

      К предметам залога зарубежные банки  принимают также векселя (торговые и финансовые). Главное требование к торговому векселю как предмету залога состоит в обязательности отражения реальной товарной сделки. Необходимо также учитывать срок платежа по векселю, который не может быть короче срока выдаваемой ссуды. Максимальная сумма кредита под залог векселя, по опыту ряда стран, составляет 75 - 90% стоимости обеспечения. В российской практике в качестве залога используются в основном финансовые векселя (обязательства эмитента заплатить определенную сумму денежных средств). Основным требованием к такому векселю при его использовании в качестве залога являются правомерность выпуска, наличие механизма продажи, ликвидность.

      В нашей стране для целей кредитование в качестве залога принимаются векселя Минфина России, а также векселя, авалированные или акцептованные Банком России, центральными банками стран, входящих в группу развитых стран.

         Подводя итог можно сказать, что залог является одним из самых распространенных способ обеспечения возвратности кредита. Особенность залога в сравнении с большинством других способов обеспечения обязательств состоит в том, что он носит вещно-правовой характер. Залог обладает наиболее характерным свойством вещных прав правом следования, то есть право как бы следует за вещью. Где бы ни находился предмет залога, в чьей бы собственности он ни находился, он будет предметом залога до прекращения основного обязательства. Вещный способ обеспечения кредита - самый надежный способ обеспечения. Залоговые правоотношения регулируются большим количеством законодательных актов, т. е. имеют широкую законодательную основу как в Российской Федерации так и за рубежом.

            В банковской практике  ведущих западноевропейских стран, США, а также Российской Федерации особенно быстрыми темпами  увеличивались объемы  операции  со ссудами под  залог  физическим лицам и промышленным и торговым фирмам, и ипотечными, потребительскими  и другими видами кредитов, и наиболее часто это ссуды под залог ценных бумаг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Раздел 2. Залоговые операции банков и отражение  их по счетам бухгалтерского учета. 

1. Технология  совершения залоговых  операций.

      Основными этапами реализации залогового механизма являются:

1) выбор  предметов и видов залога;

2) осуществление оценки предметов залога;

З) составление  и исполнение договора о залоге;

4) порядок  обращения взыскания на залог.

      Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, а также прав, уступка которых другому лицу запрещена законом. Предметом залога могут быть также вещи и имущественные права, которые залогодатель приобретет в будущем.

В зависимости  от материально-вещественного содержания предметы залога подразделяются на следующие группы.

1. Залог имущества  клиента:

а) залог  товарно-материальных ценностей:

• залог  сырья, Материалов, полуфабрикатов,

• залог  товаров и готовой продукции,

• залог  аффинированных драгоценных металлов

в слитках, золотых изделий, украшений, предметов

искусства и антиквариата,

• залог  прочих товарно-материальных ценностей;

б) залог ценных бумаг, включая векселя;

в) залог  депозитов, находящихся в том  же банке;

г) ипотека (залог недвижимости).

2. Залог имущественных  прав:

а) залог  права арендатора;

б) залог  права автора на вознаграждение;

в) залог  права заказчика по договору подряда;

г) залог  права комиссионера по договору комиссии.

      Чтобы то или иное имущество клиента  могло стать предметом залога, необходимо его соответствие критериям  приемлемости и достаточности. Критерий приемлемости отражает качественную определенность предмета залога, критерий достаточности количественную. Существуют общие и специфические требования к качественной и количественной определенности предметов залога.

      Общие требования к качественной стороне предметов залога независимо от их материально-вещественного содержания сводятся к следующему:

1) предметы  залога (вещи и имущественные  права) должны принадлежать заемщику (залогодателю) или находиться у  него в хозяйственном ведении;

2) предметы  залога должны иметь денежную  оценку;

З) предметы залога должны быть ликвидными, т.е. обладать способностью и возможностью быть реализованными.

      Общим требованием к  количественной определенности предметов залога является превышение стоимости заложенного имущества по сравнению с основным обязательством, которое имеет залогодатель по отношению к залогодержателю, т.е. стоимость заложенного имущества должна быть больше суммы ссуды и причитающихся за нее процентов.

      Специфические требования к качественной и количественной определенности предметов залога зависят от вида залога и степени риска, сопровождающей соответствующие залоговые операции.

      Например  приемлемость товарно-материальных ценностей  для залога определяется двумя факторами:

1) качество  ценностей;

2) возможность  кредитора контролировать их  сохранность.

      Критериями  качества товарно-материальных ценностей  являются: быстрота реализации, относительная  стабильность цен, обязательность страхования, долговременность хранения. Поэтому  скоропортящиеся продукты, как правило, не используются для залога.

      Другим элементом залогового механизма является оценка предмета залога. Международная практика выработала по этому поводу следующие принципиальные положения:

1) большая  часть предметов залога оценивается по рыночной стоимости.

2) принятое  обеспечение должно регулярно  переоцениваться с тем, чтобы  покрыть кредитный риск в любое  время;

З) оценку стоимости предметов залога должны проводить специалисты соответствующей  квалификации;

4) подлинность  и ценность произведений искусства, антиквариата и других предметов должны быть подтверждены;

5) в  случае использования в качестве  залога товарно-материальных ценностей  его стоимость должна включать  расходы на проведение периодических  оценок залогового обеспечения,  особенно если к оценкам привлечены независимые эксперты;

6) при  оценке залога следует обратить  внимание на правильное определение  ликвидационной стоимости и затрат  на реализацию имущества.

      Реальный  уровень покрытия ссуды в ситуации вынужденной продажи  имущества можно определить, если из цены открытого рынка вычесть следующее:

• затраты на реализацию;
• маржу вынужденной продажи;
• величину любых приоритетных претензий на имущество;
• оплату судебных издержек.

      Если  из чистой реальной стоимости вычесть  требуемую маржу безопасности (в зависимости от степени риска), получим действительную стоимость имущества, являющуюся обеспечением возврата ссуды.

      В Положении Банка России от 26 марта 2004г. № 254-П установлены следующие  требования к проведению оценки залоговой  стоимости для целей кредитования: