Зарубежный опыт применения системы контроллинга в управлении финансами

 «Зарубежный опыт применения системы контроллинга в управлении финансами»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

В современных условиях процесс  управления предприятием требует комплексного решения многочисленных проблем с использованием новых подходов к управлению. Проблемы возникают под воздействием как внешних, так и внутренних факторов. К внешним факторам, в первую очередь, относятся быстро изменяющаяся экономическая ситуация, рыночные критерии эффективности, неопределенность правовой стороны деятельности предприятия, конкуренция. Внутренним фактором является среда принятия решения, которая в последнее время чаще всего является неопределенной. Условия неопределенности связанны с недостаточностью и

неполнотой информации для оперативного управления предприятием.

Мною была выбрана тема курсовой работы «Зарубежный опыт применения систем контроллинга в управлении финансами», так как данный финансовый инструмент в нашей стране не развита так, как в западных странах. Поэтому  важным моментом является изучение западного опыта применения контроллинга, для того, чтобы в дальнейшем применение контроллинга в Республике Беларусь заняло свое достойное место. 

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что контроллинг влияет на деятельность предприятия. В данной работе мною будут выделены основные отличия американской, немецкой и российской моделей, которые кроются в уровне принятия решений. Немецкая модель концентрируется на задачах внутреннего учета, а американская охватывает также задачи управления финансами и информационные технологии.

Целью работы является  исследование системы контроллинга в управлении финансами в Республике Беларусь, а также изучение зарубежного опыта.

Исходя из цели работы, определим круг задач:

- раскрыть экономическую сущность, основные задачи и функции контроллинга;

- рассмотреть особенности контроллинга  инвестиционных проектов;

- провести сравнительный анализ  систем контроллинга на примере  США Германии и России;

- рассмотреть интрументы контроллинга  как технологии менеджмента в  Республике Беларусь;

- изучить использование сумм  покрытия инструментов контроллинга.

В процессе написания курсовой работы применялись следующие методы: изучение литературных и интернет источников, посвященных проблемам оценки персонала, особенностям кадрового менеджмента, теории и практики управления персоналом, анализ существующих методов оценки и практики их применения.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В процессе написания курсовой работы использовались научные статьи,  учебные пособия и нормативные источники по теме исследования. Вопросам  контроллинга  уделено большое внимание в литературе, посвященной управлению предприятием. Последователями немецкой школы, основные положения которой приведены в известных переводных работах Р. Манна и Э. Майера, Х. Фольмута. В отечественной литературе по управленческому учету контроллинг также трактуется как блок управления затратами на основе концепции маржинальной прибыли. Особую помощь в раскрытии темы данной работы оказали книги Дайле А. «Практика контроллинга», «Контроллинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контроллинга в организациях» под редакцией таких авторов  как А.М. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько, Хан Д. «Планирование и контроль: концепция контроллинга», а также учебное пособие  автора  Петренко С.И. «Контроллинг», где тезисно расписаны основы системы контроллинга. Изучен Приказ Министерства Промышленности Республики Беларусь  от  31 декабря 2010 г. № 881 «Об утверждении методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь», разработаны в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, определяющими общие подходы (правила и методы) формирования состава затрат, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг, с определением финансовых результатов деятельности организации и ведением бухгалтерского учета организаций.  Методические рекомендации разработаны с целью: регламентации состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг;       выбора способов и методов группировки и распределения затрат по выпуску продукции и товаров, выполнению работ и оказанию услуг, при расчете себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг;   установления единообразных подходов в организации бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость;   обеспечения единообразия в исчислении экономически обоснованной величины затрат, необходимой для производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Также особую помощь оказали статьи Лебедева П, публикуемые в журнале «Планово-экономический отдел», такие как «Методологические основы построения контроллинга в организациях», «Контроллинг как технология менеджмента», где описывалось применение контроллинга  в нашей стране.

1 Значение контроллинга в системе управления финансами организации

1.1 Экономическая сущность, основные задачи и функции  контроллинга

Контроллинг – это инструмент, позволяющий оперативно получать и обрабатывать информацию, на основе которой принимаются оперативные и стратегические управленческие решения. Контроллинг занимает особое место в системе управления предприятием.

Возникновение и эволюция контроллинга как инструмента управления непосредственно  обусловлены развитием и усложнением  структуры рыночных отношений. Контроллинг (от англ. «controlling») в дословном переводе означает руководство, регулирование, управление и контроль. Контроллинг возник в первой половине ХХ в. как результат формирования новой концепции управления бизнесом [10, с. 25].

В научных трудах российских ученых вопросы теории контроллинга обычно рассматривают как бы «вне времени и пространства», т. е. отсутствует четкое разграничение концепций контроллинга по отдельным периодам развития и по отдельным школам. Принято сравнивать американскую и немецкую школы контроллинга (А. М. Карминский, Н. И. Оленев, А. Г. Примак, С. Г. Фалько, М. Л. Слуцкин, Л. В. Попова, Р. Е. Исакова и др.), но нет анализа особенностей российской модели контроллинга и ее отличия от зарубежных воззрений. Не рассматривается вопрос о том, как представлен контроллинг в других странах, кроме США и Германии [11, с. 90].

Существуют различные взгляды  на определение понятия контроллинга. Так, исследователи подразумевают под ним:

● финансово-бухгалтерский контроль и регулирование;

● систему управления достижением целей и неотъемлемую часть управления предприятием;

● систему регулирования затрат и результатов деятельности, помогающую в достижении целей предприятия, позволяющую избежать неожиданностей и своевременно заметить опасность, угрожающую экономике предприятия и требующую принятия мер;

● комплекс задач по планированию, управлению и наблюдению       [7, с.58].

Контроллинг можно также определить как систему поддержки управления экономикой предприятия, ориентированную  на выполнение оперативных и стратегических целей и достижение заданных результатов, объединяющую информационное обеспечение, планирование, контроль и анализ.

Информационное обеспечение контроллинга предполагает использование данных учета (финансового и управленческого) и любой внешней информации, полезной для принятия решений руководителями предприятия (анализ рынка, экономические тенденции, политическая ситуация и т.п.).

Информационное обеспечение является необходимой предпосылкой организации  планирования – подсистемы контроллинга, включающей в себя постановку целей и методов их достижения, а также параметров контроля правильности пути, выбранного для достижения целей. Планирование в системе контроллинга осуществляется посредством подготовки бюджетов – детальных планов в денежном выражении для каждого подразделения предприятия, интегрированных в прогнозный баланс, отчет о прибылях и убытках и прогноз движения наличности. Основой построения бюджетов могут являться обоснованные нормативы.

Контроль предполагает сопоставление  планов с фактическим уровнем показателей, а также выявление отклонений. При этом концепция контроллинга исходит из того, что наибольший эффект при контроле за отклонениями достигается непосредственно во время их возникновения.

Анализ возникающих отклонений позволяет своевременно выявлять их причины и соответствующим образом реагировать, принимая адекватные управленческие решения.

Поскольку контроллинг представляет собой систему, ориентированную  на выполнение как оперативных, так  и стратегических целей и задач, можно соответственно выделить оперативный и стратегический контроллинг.

Оперативный контроллинг изучает главным образом «узкие места» результатов деятельности в краткосрочном периоде. Он вырабатывает план действий на ближайшую перспективу (месяц, год). Задачи оперативного контроллинга включают анализ слабых сторон предприятия, политики учета затрат и определения финансовых результатов, расчет эффективности производства и сбыта методом сумм покрытия.

Стратегический контроллинг ориентирован на выработку философии предприятия, на мониторинг «узких мест» экономического роста вне какого-либо определенного периода времени. Он определяет стратегию предприятия на длительную перспективу (3–5 лет), когда должны решаться следующие задачи: стратегический анализ планируемых на будущее и фактических (уже достигнутых) показателей как сопоставление желаемого и возможного, качественная и количественная формулировка стратегических целей, анализ рисков, определение концепции экономического роста предприятия и т.п.

Основная задача контроллинга – обеспечивать достижение оперативных и стратегических целей предприятия. Поскольку главной стратегической целью коммерческого предприятия является максимизация прибыли и минимизация затрат, основной функциональной задачей контроллинга является управление затратами и финансовыми результатами деятельности предприятия. Контроллинг, в частности, должен дать ответы на следующие вопросы:

● Прибыльно ли предприятие функционирует сегодня?

● Будет ли предприятие прибыльно функционировать в будущем?

● Какие действия следует предпринять для изменения (оптимизации) финансовой ситуации на предприятии? [11, с. 91]

Система контроллинга на предприятии  должна основываться на следующих принципах, представленных в таблице 1.1:

Таблица 1.1 - Основные принципы контроллинга

Продолжение таблицы 1.1

Примечание – Источник: составлено по [5, с.85]

Исходя из принципов  контроллинга, рассмотрим его функции. Основные функции контроллинга представлены в таблице 1.2:

Таблица 1.2 - Функции контроллинга

Примечание – Источник: составлено по [5, с. 89]

Работа сотрудников службы контроллинга должна направляться на такие области контроля как: стратегические цели; критические условия внешней и внутренней среды, которые лежат в основе стратегических планов; узкие и слабые места, которые выявлены в процессе планирования и анализа работы предприятия. При определении системы подконтрольных показателей необходимо обеспечить такие требования как: объем показателей должен быть адекватным сложности объекта управления; показатели планируются в целом по предприятию и по структурным подразделениям; показатели не изменяются на протяжении планового периода (дает возможность сравнения и выявление отклонений); возможность сравнения показателей данного предприятия с показателями других предприятий. Нужно заметить, что контроллинг не участвует напрямую в процессе управления, а выполняет сервисную функцию в нем (собирает, обрабатывает, анализирует и комментирует явления), обеспечивая информацию для менеджеров. [36, с. 97]

Итак, контроллинг является подсистемой общей информационной системы, которая обслуживает систему менеджмента. Принципиальным отличием контроллинга является направленность на будущее (стратегическое планирование), без чего невозможно продолжительное существование предприятия в рыночной среде. Экономическая сущность контроллинга заключается в том, что это инструмент, позволяющий оперативно получать и обрабатывать информацию, на основе которой принимаются оперативные и стратегические управленческие решения. Эта система поддержки управления экономикой предприятия, ориентированная на выполнение оперативных и стратегических целей и достижение заданных результатов.

1.2 Особенности контроллинга  инвестиционных проектов

Контроллинг инвестиций включает систему  мониторинга, оценку и контроль инвестиционных проектов в целях выработки управленческих решений, позволяющих наилучшим  образом достичь поставленных целей.

 Контроллинг инвестиционных  проектов характеризуется рядом  особенностей, которые позволяют  выделить его среди других  разновидностей контроллинга. Так,  контроллинг инвестиционных проектов  ориентирован на достижение не  оперативных, а стратегических целей предприятия, т.е. по сути своей является стратегическим контроллингом. Если контроллинг оперативной деятельности осуществляется по центрам ответственности, то контроллинг инвестиционных проектов — по проектам. Обычно в каждом проекте задействовано множество центров ответственности, и контроллер должен обеспечить их слаженное взаимодействие в процессе достижения поставленных целей [13, с. 52].

Задачи контроллинга инвестиций:

- анализ методики планирования  инвестиционных проектов;

- разработка системы критериев для оценки эффективности инвестиционных проектов;

- координация процесса планирования  и бюджетирования инвестиционных  проектов;

- экономический анализ планов  и бюджетов инвестиционных проектов;

- сбор текущей информации (мониторинг) и текущий контроль хода работ по проекту;

- анализ изменений во внутренней  и внешней среде и оценка  их влияния на ход проекта;

- корректировка планов инвестиционных  проектов в соответствии с  изменением условий;

- контроль проекта по содержанию  выполненных работ и по срокам;

- анализ причин отклонений от  плана;

- контроль исполнения бюджета  инвестиций и анализ отклонений  от бюджета;

- оценка будущей эффективности  проекта с учетом изменившихся  условий;

- разработка рекомендаций для  принятия управленческих решений;

[10, с. 71]

Вследствие длительных сроков осуществления  инвестиционных проектов система контроллинга инвестиций должна быть ориентирована  на длительную перспективу. Кроме того, система контроллинга инвестиций должна быть гибкой, адаптируемой к изменениям условий внешней и внутренней среды в течение всего срока осуществления инвестиционного проекта.

Контроллинг инвестиций должен охватывать самые разные аспекты проекта, поскольку  проекты обычно являются комплексными.

Известно множество финансовых критериев оценки инвестиционных проектов, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. Критерии оценки инвестиционных проектов можно классифицировать по разным признакам, например, по способу учета фактора времени , которые можно увидеть на рисунке 1.1. [15, с. 110].

Рисунок 1.1 – Классификация  критериев оценки инвестиционных проектов

Примечание – Источник: составлено по [8, с.45]

Центральное место в контроллинге инвестиционных проектов занимает выбор  критерия оценки достижения целей. Цели осуществления инвестиционных проектов могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми, но в данной работе будут рассмотрены преимущественно финансовые как наиболее типичные в условиях рыночной экономики. 

Понятно, что использование различных  критериев оценки инвестиционных проектов приводит к различным результатам. Поэтому окончательный выбор критерия (или критериев), используемых в контроллинге инвестиционных проектов, должен осуществляться с учетом специфики конкретной ситуации.

В общей системе контроллинга выделяется один из центральных блоков — финансовый риск-контроллинг, представляющий собой регулярную управляющую систему, координирующую связи между формированием информационной базы, финансовым риск-анализом, финансовым риск-планированием и внутренним риск-контролем, обеспечивающую концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях управления финансовыми рисками, своевременное выявление отклонений фактических его результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, направленных на его стабилизацию.

Финансовый риск-контроллинг  включает следующие основные этапы.

1. Определение объекта контроллинга. Таким объектом являются рисковые решения по основным аспектам финансовой деятельности.

2. Определение вида и сферы контроллинга. В табл. 1.3 приведены отдельные виды финансового риск-контроллинга и дана их характеристика.

Таблица 1.3 - Характеристика отдельных видов финансового  риск-контроллинга

Примечание – Источник: создано по [29, с.57] 

3. Формирование системы приоритетов контролируемых показателей. Показатели, входящие в сферу осуществления каждого вида финансового риск-контроллинга, ранжируются по приоритетам. В систему приоритетов первого уровня отбираются наиболее важные из контролируемых показателей, затем формируется система приоритетов второго уровня, показатели которого находятся в факторной зависимости от показателей приоритетов первого уровня, по аналогии формируются системы приоритетов третьего и последующего уровней. Применение такого подхода к формированию системы контролируемых показателей упрощает их анализ при последующем изучении причин отклонения фактических значений от плановых.

Пример формирования системы приоритетов контролируемого  показателя прибыли с учетом факторов риска по операционной деятельности приведен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Формирование системы приоритетов контролируемого показателя прибыли с учетом факторов риска по операционной деятельности

Примечание – Источник: составлен по [29, с. 69] 

4. Создание системы количественных стандартов контроля. Такие стандарты могут устанавливаться в абсолютных и относительных показателях. Стандартами являются целевые стратегические нормативы, показатели текущих планов и бюджетов, система существующих норм и нормативов.

5. Формирование системы мониторинга показателей, включенных в финансовый риск-контроллинг. Выделяют следующие этапы:

а) построение системы  информативных отчетных показателей  по каждому виду финансового риск-контроллинга;

б) разработка системы  обобщающих показателей, отражающих фактические результаты по соблюдению предусмотренных количественных стандартов контроля;

в) определение структуры  и показателей форм контрольных  отчетов исполнителей;

г) определение  контрольных периодов по каждому  виду финансового риск-контроллинга и каждой группе рассматриваемых показателей;

д) установление размеров отклонений фактических результатов  по рассматриваемым показателям  от установленных стандартов;

е) выявление основных причин отклонений фактических результатов  по анализируемым показателям от установленных стандартов.

Разработанную систему мониторинга целесообразно  контролировать в случае изменения  целей финансового риск-контроллинга и системы показателей текущих  планов и бюджетов.

6. Определение алгоритма действий по устранению отклонений. Действия менеджеров строятся на основе одного из трех вариантов:

а) «можно не предпринимать  действий» — выбирается в ситуациях, когда размер отрицательного отклонения ниже предусмотренного «критического» значения;

б) «отклонение необходимо устранить» — необходимы поиск и  использование резервов по обеспечению выполнения целевых, плановых или нормативных показателей. При этом целесообразно резервы рассматривать в разрезе различных аспектов финансовой деятельности и отдельных финансовых операций. Может быть рассмотрено введение усиленного режима экономии, предусматривающего устранение необязательных расходов и т.п.;

в) «необходимо изменение  системы плановых или нормативных  показателей» — применяется в  случае невозможности или ограниченной возможности нормализации отдельных  аспектов финансовой деятельности, подверженной факторам риска.

И так, контролллинг инвестиционных проектов характеризуется рядом специфических  особенностей, которые ориентированы  на достижение стратегических целей  предприятия осуществляется по проектам.

Таким образом, значение контроллинга заключается в том, чтобы определить поддержку  процессов принятия решений. Контроллинг должен обеспечить адаптацию традиционной системы учета на предприятии к информационным потребностям должностных лиц, принимающих решения, т.е. в функции контроллинга  входят: создание, обработка, проверка и представление системной управленческой информации.  Контроллинг также поддерживает и координирует процессы планирования, обеспечения информацией, контроля и адаптации.

2 Сравнительный анализ систем контроллинга на примере США, Германии, России и республики беларусь

2.1 Американская модель  контролллинга: возникновение и основные задачи

В современном значении слово «контроллинг»  как характеристика области заданий  в финансовом учреждении стало использоваться в США с конца XIX в. В 1880 г. должность контроллера была введена в железнодорожной компании Atchison, Тореkа and Santa Fe Railroad, а в 1892 г. - в компании General Electric. Однако широкое развитие контроллинга началось только с 20-х годов XX в. До большой депрессии контроллинг в банках не получил должного развития. [10, с. 204]

Основной причиной появления понятия  контроллинга в экономической литературе называют прежде всего промышленный рост в США в конце XIX - начала XX ст., который вызывал осложнение процессов планирования и появление новых подходов к планированию в финансовых учреждениях. Развитие американской промышленности и беспрецедентный рост размеров отдельных предприятий, и сложности производств повлекли за собой соответственно, необходимость улучшения методов управления, что в свою очередь затребовало адекватных и научнообоснованных методов производственного учета и более точного финансового контроля. Расширение области заданий, связанных с бухгалтерским учетом в финансовых учреждениях, кроме всего прочего, было вызвано и усилением государственного вмешательства в жизнь финансовых учреждений.

Повышения требований и осложнения учетных заданий привели к  тому, что ряд специфических заданий  казначея (финансового директора) и  секретаря (ассистента правления) были переданы в ведение организационно оформленной службы контроллинга.

В значительной мере на развитие контроллинга в то время и его внедрение  на финансовых учреждениях оказал влияние  мировой экономический кризис (1929-1933г.г.). Годы депрессии привели к осознанию того, что успешное руководство финансовым учреждением неминуемо связано с усилением внимания к внутрифирменному планированию и учету. Это в свою очередь привело к эволюции взглядов на контроллинг. Если сначала преобладало исторически-бухгалтерское видение контроллинга, и контролер выполнял функции ведения учета и ревизии хозяйственных событий, которые уже состоялись, то со временем эти функции были расширены, что привело к необходимости понимания контроллинга и его функций как ориентированных на будущие события.

Соответственно, такое ориентированное  в будущее рассмотрение заданий контроллера стали все больше связывать с вопросами планирования и контроля. Причем изменилось место контроллера в организационной иерархии финансового учреждения. Контроллер вышел на один уровень с казначеем.

Особое влияние на развитие контроллинга оказал организованный в 1931 г. под воздействием экономического кризиса Controllers Institute of America, переименованный в 1962 г. в Financial Executive Institute (FEI), который был профессиональной организацией контроллеров. Он существенно содействовал развитию контроллинга особенно тем, что систематизировал задание контроллинга. [35, с.241]

Задание контроллера по классификации  финансово-административного института FEI (1962 г):

1. Планирование

Составление, координация и реализация планов финансового учреждения как  интегрированной части менеджмента  при контроле хозяйственной деятельности. Планирование охватывает планы прибыли, программы инвестиций и финансирования, планы сбыта, бюджеты накладных расходов и нормативы расходов.

2. Составление и интерпретация отчетов

Сравнение фактических результатов  с плановыми и нормативными, составление  отчетов, а также комментариев к  ним для всех сфер менеджмента и владельцев капитала. Эта функция включает определение принципов бухгалтерского учета и балансовой политики, координацию систем и процессов, а также подготовку и обработку необходимых данных, составление специальных отчетов.

3. Оценка и консультирование

Консультирование со всеми менеджерами, ответственными за разработку директив и их выполнения в разных подразделах  финансового учреждения, если речь идет о достижении поставленной цели и действенности этих директив, а  также об организационных структурах и процессах.

4. Вопрос налогообложения

Разработка и применение принципов  и методов налоговой политики.

5. Составление отчетов для государственных служб

Контроль и координация составления  отчетов для государственных  служб.

6. Обеспечение сохранения имущества

Внутренний контроль и ревизия, а также наблюдение за страхованием, которые должны гарантировать сохранение имущества финансового учреждения. [35, с.253]

Разграничение заданий контроллера  и казначея определяется следующим образом: «Казначей отвечает за управление деньгами, контроллер обслуживает бухгалтерский учет и финансовое планирование». При этом контроллер должен заниматься средне - и долгосрочным финансовым планированием и планированием ликвидности, а казначей - краткосрочным планированием ликвидности в рамках управления денежными потоками, а также обеспечением финансового учреждения капиталом, а в определенных случаях - финансированием договоров.

Задания внутренней ревизии (аудита) в США также входят в функции  контроллинга в отличие от немецкой практики. Предметом ревизии является проверка всех комплексов заданий и подразделов финансового учреждения на предмет правильности их организационно-правовой деятельности. Деятельность контроллера также подлежит проверке. Ревизия в отличие от контроллинга ориентирована на ретроспективу, поэтому она может относиться к функции контроллинга, если в ее задание дополнительно включены экономическое консультирование и специальные исследования в финансовом учреждении.