Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Анализ ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Северо-Западный институт

ФАКУЛЬТЕТ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Реферат на тему:

Анализ ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"

Выполнил:

студент IV курса

группа 4305, ГИМУ

Астафьев Б.А.

Проверила:

Сахав Л.Е.

Дата сдачи:

Подпись:

Санкт-Петербург

2012 г.

Оглавление

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Понятие, классификация и методы оценки финансовых вложений…………5

2.Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги……………....10

3.Учет вложений в уставные капиталы других организаций……………..…..20

4.Учет финансовых вложений в займы………………………………………...24

5. Последние изменения в ПБУ 19/02…………………………………………..

Заключение……………………………………………………………………….27

Список использованной литературы…………………………………………...28

Введение

Впервые за долгие годы рыночных реформ России направленных на накопление первичного капитала, мы вплотную подошли к вопросу об актуальности финансовых вложений.

Сформировавшийся капитал, которым обладают финансово – промышленные группы, холдинги и акционерные организации требует изучения методов оценки и направлений их эффективного использования, одними из которых являются финансовые вложения. В настоящее время организации для защиты временно свободных денежных средств от инфляции размещают их на депозиты в банках, приобретают государственные и муниципальные ценные бумаги, а также ценные бумаги других организаций. Кроме этого организации сами выступают в качестве учредителей других организаций.

Особое значение имеет правильный учет поступления, наличия и выбытия финансовых вложений, так как он напрямую влияет на оценку их эффективности. В связи с этим возникла необходимость унификации и стандартизации системы учета финансовых вложений. До декабря 2002 г. отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Актуальность выбранной темы для написания реферата обусловливается тем, что в современных условиях работникам бухгалтерии предприятий, частным инвесторам, менеджерам необходимо знать, новые финансовые инструменты и уметь с ними обращаться. Бухгалтерам надо уметь отличать курсовую стоимость акций от номинальной, рассчитывать дивиденды и проценты, открывать депозитарии ценных бумаг и знать бухгалтерские проводки по их движению. Отставание уровня учета и анализа движения ценных бумаг от реальных потребностей практики может поставить под угрозу становление современного эффективного рынка капитала, а значит стабилизацию и возрождение экономики.

Цель настоящей работы- анализ Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, и выявление его содержания. Объект исследования – предприятия и организации имеющие финансовые вложения.

Предмет исследования – различные активы предприятий (денежные и не денежные), выступающие в роли финансовых вложений.

В задачи работы входит:

Изучение и анализ ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений";
Расскрытие понятия и методов оценки финансовых вложений;
Рассмотрение особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги;
Анализ особенностей учета вкладов в уставные капиталы других организаций;
Анализ учета финансовых вложений в займы.

1. Понятие, классификация и методы оценки финансовых вложений.

В соответствии с нормами ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и интересы любых лиц, охраняемые законодательством, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.

Финансовые вложения - активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.¹

Понятие «финансовые вложения» определено для целей бухгалтерского учета в п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы².

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

В соответствии с Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» в составе финансовых вложений учитываются активы, которые единовременно удовлетворяют следующим условиям³:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другой);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

При этом в п. 3 ПБУ 19/02 содержится перечень активов, которые включаются и не включаются в состав финансовых вложений и инструментов (см. таблицу 1).

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера. Кроме них обязательно оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

Таблица 1

Состав финансовых вложений

Варианты	Перечень
К финансовым вложениям относятся:	- вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги; - ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); - предоставленные другим организациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; - дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; - вклады организации-товарища по договору простого товарищества
К финансовым вложениям не относятся:	- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; - векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; - вложения организации в недвижимое иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; - драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

По назначению:
Приобретенные с целью получения дохода по ним
Приобретенные для целей перепродажи

В зависимости от срока, на который приобретены:
Долгосрочные (более 1 года)
Краткосрочные

По связи с уставным капиталом :
Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
Вложения в долговые ценные бумаги

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» оприходование приобретенных долговых ценных бумаг должно быть оформлено следующими документами, подтверждающими право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:

- по предъявительской документарной облигации - сертификатом (если он находится у владельца), выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда сертификат таких ценных бумаг хранится в депозитарии и (или) права на них учитываются в депозитарии);

- по именной бездокументарной облигации - выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя, выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя;

- по именной документарной облигации - сертификатом ценной бумаги, выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя;

- по финансовому векселю - самим векселем и актом приема-передачи его;

- по чекам, депозитным сертификатам, банковским сберегательным книжкам на предъявителя - наличием соответствующих документов (чеков и др.) и выписками банков по специальным счетам;

- по казначейским обязательствам - выписками со счета депо в уполномоченном Минфином России депозитарии.

Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений регламентируется п. п. 9 - 17 ПБУ 19/02.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии
с ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. N 107н.

Не включаются в фактические затраты на приобретение
финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением
финансовых вложений.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы⁴:

1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

Таким образом, в учетной политике организация должна указать:

1) с какой периодичностью (ежемесячно или ежеквартально) будет осуществляться корректировка первоначальной стоимости финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость⁵;

2) по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация производит (не производит) списание разницы между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации.

2. Особенности учета финансовых вложений в ценные бумаги.

По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должны приводиться, как минимум, следующие сведения⁶:

наименование эмитента и название ценной бумаги;
номер, серия документа;
номинальная цена, цена покупки;
расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
общее количество ценных бумаг;
дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения ценных бумаг.

С учетом того, что в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются по разным срокам актива баланса, целесообразно определять характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Долгосрочными считаются финансовые вложения со сроком погашения (обращения) более 12 месяцев.

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги».

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. учитываются на счете 58-1 "Паи и акции". При приобретении акций и долей их первоначальная стоимость отражается по дебету счета 58-1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом.

Если организация приобретает акции, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, она ежемесячно или ежеквартально производит корректировку оценки данных финансовых вложений на предыдущую отчетную дату по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой этих финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Прочие доходы и расходы организаций учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" или 2 "Прочие расходы".

При вкладе в уставный капитал текущая рыночная стоимость не определяется. И согласно п. 12 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом организация образует по данному финансовому вложению резерв под его обесценение. Сумма данного резерва отражается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и относится на финансовые результаты.

Приобретенные облигации учитываются на счете 58-2 "Долговые ценные бумаги". Если организация приобретает не обращающиеся на ОРЦБ процентные облигации, то их первоначальная стоимость равна их номинальной стоимости. При приобретении облигаций в данном случае в учете производится запись по дебету счета 58-2 и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Погашение облигаций отражается с использованием счета 91.

Государственные и муниципальные ценные бумаги могут выпускаться в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента денежных средств или иного имущества, в зависимости от условий эмиссии ценных бумаг, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями вышеуказанной эмиссии.

Различаются следующие виды государственных ценных бумаг:

государственные краткосрочные облигации (ГКО);
облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);
облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ).

ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения. При этом все дополнительные затраты относятся в состав операционных расходов и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (91-2)⁷, если величина прочих затрат, связанных с приобретением информационных, консультационных, посреднических услуг, не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование такого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета, при этом должен быть установлен также и порог существенности.

Например, организация может определить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 5% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

Например, организация «Х» приобрела акции ОАО в количестве 10 шт. Стоимость одной акции - 1000 руб. Одновременно организация заключила договор на оказание информационных услуг на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366 руб. Услуги посредника составляют 200 руб.

В бухгалтерском учете необходимо оформить следующие записи (таблица 2).

Таблица 2

Учет ценных бумаг, приобретенных за плату

Операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Основания для записи
Операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основания для записи
Оплачен счет за оказание консультационных услуг, связанных с приобретением акций	76	51	2 400
Оплачен счет ОАО за акции	76	51	10 000 (10 х 1000)
Оплачены услуги посредника	76	51	200
Оприходованы акции	58-1	76	12 600	Акт приемки- передачи, запись в реестре

В целях применения ПБУ 15/08 финансовые вложения в ценные бумаги не являются инвестиционным активом или материально-производственными запасами. Затраты организации в виде процентов за пользование кредитом являются прочими расходами и признаются в целях бухгалтерского учета ежемесячно.

Исключение составляют ситуации, при которых сумма заемных средств направляется на оплату аванса по договору купли-продажи ценных бумаг. В таком случае проценты, начисленные до принятия ценных бумаг к учету, будут относиться на увеличение дебиторской задолженности, а впоследствии включаться в первоначальную стоимость ценных бумаг⁸.

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, согласно п.13 ПБУ 19/02 оцениваются в зависимости от вида ценных бумаг. Обращающиеся ценные бумаги - по текущей рыночной стоимости, исчисленной организатором торговли на рынке ценных бумаг; Необращающиеся бумаги - исходя из суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к учету. В учете при этом необходимо оформить следующие записи (таблица 3).

Первоначальная стоимость ценных бумаг, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче товаров (работ, услуг).

Таблица 3

Учет финансовых вложений, полученных безвозмездно

Операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Основания для записи
Операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основания для записи
В момент подписания договора дарения отражается задолженность дарителя на рыночную стоимость ценных бумаг	76	98	Рыночная стоимость	п.2 ст.572 ГК РФ
Ценные бумаги приняты на баланс организации	58	76	Рыночная стоимость	Акт приемки- передачи ценных бумаг

Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация устанавливает стоимость аналогичных товаров, работ, услуг.

Например, организация «Х» отгрузила организации «Y» партию товара на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Себестоимость товара - 70 000 руб. В оплату товара организация «Y» передала вексель третьего лица номиналом 150 000 руб.

В учете организации «Х» оформляются следующие записи (таблица 4).

В соответствии с п.18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться.

Таблица 4

Учет ценных бумаг, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

Операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Основания для записи
Операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Основания для записи
Отражена выручка от реализации товара	62	90-1	118 000	Накладная
Начислен НДС	90-3	68, субсчет «НДС»	18 000	Запись в книге продаж
Списана себестоимость отгруженного товара	90-2	41	70 000	Бухгалтерская справка
Отражен финансовый результат	90-9	99	30 000	Расчет
Получен в оплату товара вексель	58	62	118 000	Акт приемки- передачи векселя

Для целей переоценки вложений в ценные бумаги финансовые вложения подразделяются:

на финансовые вложения, по которым можно определить текущую стоимость (акции акционерных обществ и государственные и корпоративные облигации, допущенные к обращению на организованном рынке ценных бумаг);
на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, должны отражаться на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с отнесением разницы на финансовые результаты. В соответствии с п.20 ПБУ 19/02 эта корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально.

Анализ ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений 📙 Реферат → 🆔 23805