Формирование учетной политики, ее раскрытие и изменение

     СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………………………………………………………2

1 Формирование учетной  политики, ее раскрытие  и изменение…………………..3

1.1 Формирование  учетной политики ………………………………………………………...3

1.2 Изменение  учетной политики………………………………………………………………7

1.3 Раскрытие  учетной политики………………………………………………………………8

1.4 Нормативная  база формирования учетной политики  организации………………..9

1.5 МСФО 8. Учетная  политика, и ее изменения………………………………………….10

2 Реформирование бухгалтерского  учета………………………………………………13

2.1 Необходимость  и цели реформирования бухгалтерского  учета в России………13

3. Финансовая отчетность организации, ее сущность и содержание……………15

3.1 Понятие  бухгалтерской отчетности, ее нормативное регулирование……………15

3.2 Требования, предъявляемые к финансовой отчетности……………………………17

3.3 Концепция  развития бухгалтерской отчетности  в РФ…………………...................20

3.4 Состав, порядок  и сроки представления бухгалтерской  отчетности……............23

4. Принципы формирования  показателей бухгалтерской  отчетности…………25

4.1 Общие требования  к содержанию форм бухгалтерской  отчетности……………..25

4.2 Роль учетной  политики в формировании бухгалтерской  отчетности…………….26

4.3 Порядок  внесения исправлений в бухгалтерскую  отчетность…………………….29

4.4 События  после отчетной даты…………………………………………………………..30

4.5 Условные  факты хозяйственной деятельности………………………………………33

5. Бухгалтерский баланс……………………………………………………………………37

5.1 Бухгалтерский  баланс – основа бухгалтерской  (финансовой) отчетности. Модели бухгалтерских  балансов………………………………………………………………………37

5.2 Принципы  построения бухгалтерского баланса  в РФ. Методы оценки статей бухгалтерского баланса в РФ………………………………………………………………..39

5.3 Техника  составления бухгалтерского баланса……………………………………….43

6. Отчет о прибылях  и убытках…………………………………………………………...44

6.1 Значение  отчета о прибылях и убытках.  Способы представления показателей  отчета о прибылях и убытках  в РФ и международной практике……………………….44

6.2 Отражение  прибыли (убытка) от обычных видов  деятельности…………………..46

6.3 Отражение прибыли (убытка) от прочих видов деятельности. Отражение чрезвычайных доходов и расходов…………………………………………………………48

6.4 Отражение налога на прибыль. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами………………………………………………………………………..49

6.5 Отражение чистой прибыли (убытка) отчетного периода…………………………..53

7. Прочие формы,  представляемые в  составе годовой  отчетности…………….56

7.1 Содержание  и порядок составления отчета  об изменениях капитала…………..56

7.2 Содержание  и порядок составления отчета  о движении денежных средств…..60

7.3 Краткая  характеристика Приложения к  бухгалтерскому балансу…………………63

7.4 Структура  пояснительной записки……………………………………………………..63

Заключение…………………………………………………………………………………….65

Список использованных источников………………………………………………………..68 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

    Данная работа посвящена изучению вопросов по формированию и использованию в бухгалтерском учете, такого важного внутреннего документа как учетная политика предприятия. Перед началом нового года в каждой организации не только подводят предварительные итоги года уходящего, но и задумываются о том, как работать в следующем. И для этого главный бухгалтер пересматривает как бухгалтерскую, так и налоговую учетную политику. А в организациях, которые зарегистрированы в I квартале этого года, главбух формирует учетную политику впервые. Документ этот очень важный, составлять или изменять его надо очень внимательно. Учетная политика - это свод обязательных для организации, постоянно применяемых единых правил отражения имущества, доходов, расходов, операций в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

     Выбранная организацией учетная  политика оказывает существенное  влияние на величину показателей  себестоимости продукции, прибыли,  налогов на прибыль, добавленную  стоимость и имущество, показателей  финансового состояния организации.  Следовательно, учетная политика  организации является важным  средством формирования величины  основных показателей деятельности  организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления  с учетной политикой нельзя  осуществлять сравнительный анализ  показателей деятельности организации  за различные периоды и тем  более сравнительный анализ различных  организаций. Исходя из вышесказанного, тема данного реферата считается  важной и актуальной для настоящего  момента. Предприятия часто подвергаются  проверкам вышестоящих организаций,  налоговых органов, аудиторских  фирм. При этом можно сказать,  что одним из основных документов, подвергающихся первоочередной  проверке, является принятая учетная  политика предприятия.

     Учетная политика предприятия  как совокупность правил реализации  метода бухгалтерского учета  должна обеспечивать максимальный  эффект от ведения учета, т.е.  благодаря ей должно достигаться  своевременное формирование финансовой  и управленческой информации, ее  достоверность, объективность, доступность  и полезность для управленческих  решений и широкого круга пользователей.

     Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером  (бухгалтером) организации на  основе положения ПБУ 1/2008 и  утверждается руководителем организации.

     При формировании учётной политики  организации по конкретному направлению  ведения и организации бухгалтерского  учета осуществляется выбор одного  способа из нескольких, допускаемых  законодательством и нормативными  актами по бухгалтерскому учёту.  Если по конкретному вопросу  в нормативных документах не  установлены способы ведения  бухгалтерского учёта, то при  формировании учётной политики  осуществляется разработка организацией  соответствующего способа.

     Принятая организацией учётная  политика подлежит оформлению  соответствующей организационно-распорядительной  документацией (приказами, распоряжениями  и т. п.) организации.

     Способы ведения бухгалтерского  учёта, избранные организацией  при формировании учётной политики, применяются с первого января  года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно—  распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

     Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

     Бухгалтерскую и налоговую учетную политику должен утвердить руководитель организации своим приказом или распоряжением. Форма приказа - произвольная. Положения учетной политики могут быть либо в самом приказе, либо в приложении к нему.

     Изменять указанные в учетной политике бухгалтерские и налоговые "правила поведения" можно только с начала очередного года. Поэтому приказ об изменении каких-либо положений бухгалтерской и налоговой учетной политики на новый год надо утвердить не позднее 31 декабря.

     Каждая организация составляет учетную политику с учетом особенностей своей деятельности. За формирование учетной политики организации отвечает главный бухгалтер.

     Целью данного реферата является рассмотрение таких вопросов как: Формирование учетной политики, изменение учетной политики, раскрытие учетной политики, нормативная база формирования учетной политики организации, международные стандарты финансовой отчетности, касающиеся раскрытия и изменения учетной политики.

     1 Формирование учетной  политики, ее раскрытие  и изменение

     1.1 Формирование учетной  политики

     Учетная политика организации  – это принятая совокупность  способов ведения бухгалтерского  учета – первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей  группировки и итогового обобщения  факторов хозяйственной деятельности.

     К способам ведения бухгалтерского  учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной  деятельности, погашения стоимости  активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов  бухгалтерского учета, системы  регистров бухгалтерского учета,  обработки информации и иные  способы, системы и приемы.

     Учетная политика формируется  исходя из допущений и требований, установленных Положением по  бухгалтерскому учету «Учетная  политики организаций» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина  России от 6.10.2008 № 106н (ранее  ПБУ 1/98 от 09.12.1998)

     Понятие «допущения» примерно  соответствует понятию «основополагающие  бухгалтерские принципы», действующему  в западной практике учета.  В отечественном учете это  понятие относится по существу  к правилам ведения учета и  составления отчетности. При этом  указанные в ПБУ 1/08 допущения  не обязательно должны объявляться  организацией – их принятие  и следствие им подразумеваются.  Вместе с тем, если организация  при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана указать причины этих отступлений.

     В ПБУ 1/08 установлены следующие  допущения: имущественной обособленности  организации, непрерывности деятельности, последовательности применения  учетной политики и временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности.

     Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства  организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной  организации. Следует отметить, что указанное допущение применяется лишь в отечественной практике бухгалтерского учета, поскольку некоторые руководители организаций в силу недостаточной развитости рыночных отношений стремятся использовать в своем домашнем хозяйстве имущество организации (компьютеры, холодильники, другую бытовую технику и т.п.). Чтобы обеспечить действенность допущения имущественной обособленности, необходимо проверять правильность документального оформления принятого в организацию имущества, его фактическое наличие, отражение этого имущества в инвентаризационных описях.

     Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращение ее деятельности.

     Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности. Последовательное применение учетной политики по годам необходимо, прежде всего, для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие отчетные данные на начало отчетного периода корректируются.

     Допущение временной определенности фактор хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации заработная плата относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».

     В отечественной практике в качестве указанных понятий используется понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

     Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Выполнение данного требования обеспечивается обязательным документированием всех хозяйственных операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете.

     Требование своевременности подразумевает необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности. Выполнение данного требования обеспечивается, прежде всего, своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности. Первичные бухгалтерские документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их окончании. Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

     В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без него многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

     Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплаты начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

     Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности и данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

     Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного введения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Во исполнении данного требования необходимо изучить, прежде всего, возможности повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ на всех этапах, начиная со сбора и регистрации информации (применение современных счетчиков, датчиков, измерительных устройств, мерной тары и т.п.). Следует также изучить рациональность структуры аппарата бухгалтерии, уровень квалификации каждого ее работника и т.д. Исходя из требования рациональности следует решать многие вопросы по бухгалтерскому учету, например самим составлять первичные документы по описанию затрат на оказываемые услуги сторонним организациям при задержке поступления от них расчетных документов (за потребленную в декабре электроэнергию счета, как правило, поступают в следующем году).

     На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

• Организационно-правовая форма организации (АО, государственное или муниципальное унитарное предприятие, ООО, производственный кооператив и т.д.);
• Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность);
• Масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работников, стоимость имущества организации);
• Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
• Финансовая стратегия организации. (Например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будут способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, соответствующего метода при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию – метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов);
• Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники);
• Степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;
• Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

     Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/08. Нормы ПБУ 1/08 распространяются на:

• В части формирования учетной политики – на все организации независимо от организационно-правовых форм;
• В части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

     Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• Выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
• Порядок формирования инвентаризации активов и обязательств организации;
• Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• Порядок контроля над хозяйственными операциями;
• Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

     Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно -  распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

     1.2 Изменение учетной  политики

     Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• Изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
• Существенного изменения условий деятельности (реорганизации, сменой собственников, изменения видов деятельности);

     Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

     Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформлено приказом (распоряжением).

     Изменение учетной политики должно производиться  начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

     Изменения учетной политики на год, следующим за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

     Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

     Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренным соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из требований представления цифровых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной точностью.

     Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному.

     Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся. 

3. Раскрытие учетной политики

     Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

     Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности или движения денежных средств.

     Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

     В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

     Если учетная политика организации сформирована, исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/08, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

     Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

     В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

- причину  изменения учетной политики;

- содержание изменения учетной политики;

- порядок  отражения последствий изменения  учетной политики в бухгалтерской  отчетности;

- суммы корректировок,  связанных с изменением учетной  политики, по каждой статье бухгалтерской  отчетности за каждый из представленных  отчетных периодов, а если организация  обязана раскрывать информацию  о прибыли, приходящейся на  одну акцию, - также по данным  о базовой и разводненной прибыли  (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей  корректировки, относящейся к  отчетным периодам, предшествующим  представленным в бухгалтерской  отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

     Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом. 

1.4 Нормативная база формирования учетной политики организации

     Формирование учетной политики организации и ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы: