Контроль уровня профессионализма аудиторов

Содержание

Введение

1. Контроль уровня профессионализма  аудиторов

2. Система аттестации  на право осуществления аудиторской  деятельности

3. Порядок проведения  аттестации на право заниматься  аудиторской деятельностью

4. Независимость аудитора  и аудиторской организации

5. Этика аудитора

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Возрастающее значение института  частной собственности, расширение сфер деятельности экономических субъектов  и усложнение условий хозяйствования создали в Российской Федерации  потребность в организации новых, присущих исключительно рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности, наиболее перспективным из которых  в настоящее время является аудиторский (иногда его называют - финансовый) контроль.

Высокий уровень профессионализма аудиторов является залогом того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг  будет осуществлено на самом высоком  уровне. Именно поэтому государство  в лице органов, на которых возложено  регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет  достаточно серьезные требования к  лицам, как только изъявляющим желанием заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

Аттестация проводится для  проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Процесс обучения и повышения  квалификации аудиторов непрерывен в течение всей их профессиональной деятельности. Порядок и требования к образованию лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, установлен «Образование аудитора».

Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для  воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно  встречаются на профессиональном пути аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать  нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

1. Контроль уровня профессионализма  аудиторов

Высокий уровень профессионализма аудиторов -- залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.

Именно поэтому государство  в лице органов, на которые возложено  регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет  достаточно высокие требования к  лицам, как только изъявляющим желание  заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, уже получивших квалификационный аттестат аудитора), определяются Временным  положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (Приказ МФ РФ, от 12 сентября 2002 г. № 93-н).

Элементами  образования аудитора служат:

1) базовое образование;

2) практический опыт;

3) специальное профессиональное  образование (в настоящее время  это требование носит рекомендательный  характер);

4) свободное владение  деловым русским языком.

Базовое образование включает в себя в соответствии с действующим  законодательством высшее экономическое  или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем  государственную аккредитацию, либо в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют  юридическую силу в Российской Федерации.

Документами, подтверждающими базовое образование, являются:

* диплом об окончании  высшего учебного учреждения  Российской Федерации, имеющего  государственную аккредитацию, по  экономическому или юридическому  профилю;

* диплом об окончании  высшего учебного учреждения  иностранного государства, дипломы  которого имеют юридическую силу  в Российской Федерации, по  экономическому или юридическому  профилю.

Практический опыт работы определяется стажем работы не менее  трех лет в качестве:

* аудитора или специалиста  аудиторской организации;

* бухгалтера;

* экономиста;

* ревизора;

* научного работника или  преподавателя по экономическому  профилю.

В стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате  организации, по совместительству или  в качестве индивидуального предпринимателя. Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного  времени в пересчете на целые  рабочие дни.

Документами, подтверждающими практический опыт, являются:

* нотариально заверенная  выписка из трудовой книжки, подтверждающая  стаж работы в течение трех  лет из последних пяти по  необходимой специальности;

* справка аудиторской  организации за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа о зачислении и увольнении с занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня;

* справка государственного  фонда социального страхования,  подтверждающая период работы  для лиц, занимающихся индивидуальной  трудовой деятельностью, и регистрационное  удостоверение, патент, выданный  органами местной власти, лицензия, подтверждающие право заниматься  индивидуальной трудовой деятельностью.

Перечень учебных дисциплин, программы и продолжительность  по формам обучения утверждаются Министерством  финансов Российской Федерации. Программы  по изучению учебных дисциплин включают в себя лекции, практические занятия  по применению правовых нормативных  актов, аудиторских стандартов и  процедур, деловые игры, семинары, написание  рефератов, лабораторные занятия в  компьютерных классах и другие виды учебной работы.

Продолжительность специального профессионального образования:

* лиц, имеющих специальное  бухгалтерское (финансовое) вузовское  образование и опыт работы  на руководящих или бухгалтерских  должностях, -- не менее 240 ч аудиторных занятий при очной форме обучения или не менее полугода очно-заочной формы обучения;

* других категорий претендентов  на аттестат аудитора -- не менее одного года очной или трех лет очно-заочной формы обучения.

Подтверждает специальное  профессиональное образование документ о получении специального профессионального  образования.

Владение деловым русским  языком включает наличие навыков  владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных  актов, проверки бухгалтерской и  иной документации, ведения рабочей  документации, делового общения с  клиентами, составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Организация повышения квалификации аудиторов возлагается на Министерство финансов Российской Федерации.

Основные требования к  повышению квалификации аудитора установлены Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 сентября 2002 г. № 93н.

Различают обучение и повышение  квалификации, предшествующее прохождению  аттестации и последующее.

Порядок предаттестационного (или предквалификационного) обучения претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора определяется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Образование аудитора». В период до принятия постановления Правительства Российской Федерации по данному вопросу претендентам рекомендуется проходить предэкзаменационное (предквалификационное) обучение в учебно-методических центрах по Программам проведения квалификационных экзаменов.

Каждый аудитор, имеющий  квалификационный аттестат, обязан в  течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом  получения аттестата (продления  на неограниченный срок либо обмена), проходить  обучение по программам повышения квалификации аудиторов, утверждаемым Министерством финансов Российской Федерации. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат одного типа, осуществляется в объеме не менее 40 академических часов в год. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты двух и более типов, осуществляется в объеме не менее 10 академических часов в год по каждому направлению аудита, которому соответствует тип квалификационного аттестата, но не менее 40 академических часов в общем объеме.

Учебно-методические центры (УМЦ) не позднее, чем за 7 календарных  дней до начала проведения курсов повышения  квалификации представляют в Министерство финансов Российской Федерации календарный  план проведения занятий с группой  аудиторов. Если повышение квалификации аудиторов проводится вне местонахождения УМЦ, вместе с календарным планом представляется письмо с указанием номера и даты договора с образовательным учреждением, а также копия лицензии на осуществление образовательной деятельности, выданной образовательному учреждению, на базе которого УМЦ планирует проводить повышение квалификации аудиторов.

По итогам проведения курсов повышения квалификации УМЦ выдают аудиторам документы о прохождении  курсов повышения квалификации.

Министерство финансов Российской Федерации вправе отменить проведение повышения квалификации аудиторов, уведомив об этом УМЦ. Отмена проведения повышения квалификации аудиторов осуществляется в случаях:

а) представления недостоверных  сведений в календарных планах;

б) несоблюдения сроков представления  календарных планов;

в) отсутствия лицензии на образовательную  деятельность (с приложениями) и (или) договора с образовательным учреждением, на базе которого проводится повышение  квалификации вне местонахождения  УМЦ.

Не позднее 15-го числа  месяца, следующего за месяцем, в котором  проводилось повышение квалификации аудиторов, УМЦ представляют в Министерство финансов Российской Федерации информацию о выданных аудиторам документах о прохождении курсов повышения квалификации аудиторов с указанием номеров документов, количества прослушанных аудитором академических часов по повышению квалификации в разрезе разделов программы, фамилии, имени, отчества аудитора, номера и типа его квалификационного аттестата. Сведения представляются в печатном и электронном виде (на дискете).

Министерство финансов Российской Федерации организует регулярные проверки проведения повышения квалификации аудиторов. Министерство финансов Российской Федерации вправе отменить решение УМЦ о выдаче аудитору документа о прохождении курса повышения квалификации в случае предоставления УМЦ недостоверных сведений о прохождении аудитором повышения квалификации.

Аудитор в срок не позднее  четырех лет с момента выдачи вновь оформленного либо выданного  в порядке обмена квалификационного  аттестата аудитора и в срок не позднее трех лет с момента  выдачи квалификационного аттестата  аудитора по результатам предыдущего  подтверждения Министерством финансов Российской Федерации прохождения  аудитором обязательного ежегодного повышения квалификации представляет в Министерство финансов Российской Федерации оригинал квалификационного  аттестата аудитора с заявлением о подтверждении прохождения аудитором обязательного ежегодного повышения квалификации. Аудитор также представляет копии документов о прохождении обязательного ежегодного повышения квалификации в УМЦ.

Министерство финансов Российской Федерации один раз в три года подтверждает повышение квалификации аудитора. На оборотной стороне бланка квалификационного аттестата производится соответствующая отметка о прохождении повышения квалификации. При отсутствии данного подтверждения при сроке действия квалификационного аттестата аудитора более четырех лет квалификационный аттестат аудитора аннулируется.

2. Система аттестации  на право осуществления аудиторской  деятельности

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской  деятельности утвержден Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1994 г. № 482 (действует в части, не противоречащей Закону об аудите). Аттестацию проводят Минфин России (по аудиту товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других фондов, по аудиту страховых организаций и обществ взаимного страхования, иных субъектов) и ЦБ РФ (по аудиту банков и других кредитных организаций, их союзов и ассоциаций).

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности ~ это проверка квалификации физических лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской  деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена с выдачей кандидатам, успешно  его сдавшим, документа - квалификационного  аттестата аудитора. Квалификационный аттестат выдается без ограничения  срока его действия. Программы  проведения квалификационных экзаменов  на получение квалификационного  аттестата аудиторов утверждаются органами, проводящими аттестацию.

К аттестации допускаются  лица, удовлетворяющие изложенным в  ст. 15 Закона об аудите требованиям. В  частности, претенденты должны иметь  высшее экономическое либо юридическое  образование, полученное в российских образовательных учреждениях (имеющих  государственную аккредитацию) или  в образовательном учреждении иностранного государства (при наличии свидетельства  об эквивалентности подтверждающего  образование документа российскому  документу государственного образца); стаж работы по экономической или  юридической специальности не менее  трех лет. Дополнительные требования к  претендентам могут устанавливаться  уполномоченным федеральным органом.

Лица, успешно прошедшие  аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора. Аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Лицо, не прошедшее аттестацию, может обжаловать отказ квалификационной комиссии в выдаче аттестата в  суде в месячный срок с момента  уведомления о подобном решении.

Квалификационный аттестат подтверждает соответствие профессиональных навыков будущего аудитора требованиям, изложенным в нормативных актах  и предъявляемым квалификационной комиссией, в целях обеспечения  в дальнейшем квалифицированного проведения аудита. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого  календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным в установленном порядке.

Статья 16 Закона об аудите определяет основания и порядок аннулирования  квалификационного аттестата. К  основаниям аннулирования, в частности, относятся:

· установление факта получения  аттестата с использованием подложных  документов;

· вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права  заниматься аудиторской деятельностью  в течение определенного срока;

· несоблюдение правил независимости  и аудиторской тайны;

· установление факта систематического нарушения аудитором требований, установленных законодательством  РФ или стандартами аудиторской  деятельности;

· установление факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

· неосуществление аудитором  деятельности в течение двух лет  подряд.

3. Порядок проведения  аттестации на право заниматься  аудиторской деятельностью

Квалификационные экзамены по направлениям аудита, соответствующим  отдельным типам квалифицированных  аттестатов аудитора, проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимые документы  согласно Временному положению о  системе аттестации, обучения и повышения  квалификации аудиторов в РФ, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 сентября 2002г.

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности в Российской Федерации (далее именуется - аттестация) проводится с целью обеспечения  профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей. Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской  фирмы (далее именуются - претенденты).

К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое  или юридическое (высшее либо среднее  специальное) образование, а также  стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве аудитора, специалиста аудиторской организации (аудиторской фирмы), бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя  по экономическому профилю.

Организация проведения аттестации возлагается:

1. на Министерство  финансов Российской Федерации  - по аудиту предприятий, их  объединений, организаций и учреждений, товарных и фондовых бирж, инвестиционных, пенсионных, общественных и других  фондов, а также граждан, осуществляющих  самостоятельную предпринимательскую  деятельность;

2. на Федеральную  службу России по надзору за  страховой деятельностью - по  аудиту страховых организаций  и обществ взаимного страхования;

3. на Центральный  банк Российской Федерации - по  аудиту банков и кредитных  учреждений, а также их союзов  и ассоциаций.

· Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов (далее именуются - учебно-методические центры), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации по представлению  Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью и Центрального банка Российской Федерации.

· Для проведения аттестации Министерство финансов Российской Федерации, Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью  и Центральный банк Российской Федерации  создают центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (далее именуются - центральные комиссии).

· В состав центральных и межрегиональных  комиссий включаются работники Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной  службы России по надзору за страховой  деятельностью, Центрального банка  Российской Федерации и Государственной  налоговой службы Российской Федерации. В состав этих комиссий могут включаться также ученые и специалисты учебных  и научно-исследовательских учреждений экономического профиля, финансово-инвестиционных, банковских и страховых организаций  и других субъектов экономической  деятельности.

· . Центральные  комиссии утверждают по согласованию с Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации  единые программы, по которым проводятся квалификационные экзамены.

· Руководители центральных комиссий по поручению  соответственно Министра финансов Российской Федерации, руководителя Федеральной  службы России по надзору за страховой  деятельностью и Председателя Центрального банка Российской Федерации заключают  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке договоры с учебно-методическими центрами о проведении на их базе квалификационных экзаменов и перечисляют им необходимые  средства на их проведение.

· Претендент представляет в соответствующую  комиссию следующие документы:

1. заявление  по форме согласно Приложению N 1;

2. нотариально  заверенные копию диплома о  высшем (среднем специальном) образовании  и выписку из трудовой книжки;

3. две фотографии  размером 4 х 6 см;

4. квитанцию  о внесении платы за проведение  аттестации.

· Заявление  рассматривается соответствующей  комиссией в срок, не превышающий  одного месяца с момента представления  всех необходимых документов. В случае ненадлежащего оформления документов они возвращаются на переоформление.

· Решение  о дате и месте проведения квалификационного  экзамена доводится до сведения претендента  не менее чем за 15 дней до намеченной даты его проведения.

· Претендент допускается к квалификационному  экзамену при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего  его личность.

· Квалификационные экзамены проводятся в письменной форме. Результаты квалификационных экзаменов  оформляются протоколом экзаменационной  комиссии.

· Учебно-методический центр сообщает соответствующей  комиссии о результатах квалификационных экзаменов в течение трех дней после их проведения.

· Комиссия рассматривает  результаты экзаменов в 2-недельный  срок.

· Квалификационный аттестат аудитора по форме согласно Приложению N 2 должен быть выдан в  месячный срок со дня принятия решения  о его выдаче.

За проведение аттестации взимается плата, размер которой устанавливается Правительством Российской Федерации. В случае отказа претендента от прохождения аттестации (неявки на экзамен), а также при  неудовлетворительных итогах аттестации плата за ее проведение не возвращается. Квалификационный аттестат аудитора выдается сроком на три года. Если в течение  двух лет с момента получения  квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу.

По истечении  срока действия квалификационного аттестата аудитор вправе подать в соответствующую комиссию заявление о его продлении. При получении от аудитора заявления о продлении срока действия квалификационного аттестата соответствующая комиссия вправе назначить повторную сдачу квалификационного экзамена в случае:

1. наличия  обоснованных претензий к аудитору  со стороны налоговых органов,  заказчиков, а также других аудиторов  и аудиторских фирм;

2. существенного  изменения законодательства Российской  Федерации, применяемого при осуществлении аудиторской деятельности. Действие квалификационного аттестата аудитора может быть продлено на срок три года. За продление действия квалификационного аттестата взимается плата в размере 50 процентов платы за проведение аттестации.

Центральные комиссии ведут государственные  реестры выданных квалификационных аттестатов аудиторов. Комиссия по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации организует ведение единого  государственного реестра выданных квалификационных аттестатов аудиторов.

В государственный  реестр включаются следующие данные: фамилия, имя, отчество, паспортные данные и место жительства аудитора, дата выдачи, номер и срок действия квалификационного  аттестата. Сведения об аттестованных  аудиторах публикуются в центральных  печатных органах и местных печатных органах тех регионов, на территориях  которых они осуществляют свою деятельность. Решение межрегиональной комиссии об отказе в выдаче квалификационного  аттестата аудитора может быть обжаловано претендентом в месячный срок со дня  получения уведомления о принятии такого решения в соответствующую  центральную комиссию или в суд. Центральная комиссия обязана в  месячный срок принять решение по такой жалобе.

4. Независимость аудитора и аудиторской организации

Критерии  независимости аудиторов, аудиторских  организаций индивидуальных аудиторов  установлены ст. 12 Закона «Об аудиторской  деятельности». Они состоят в  ограничении случаев проведения аудита (рис.1).

Так, аудит  не может осуществляться:

1. аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой отчетности;

2. аудиторами, состоящими с учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры и дети родителей);

3. аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которые  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой отчетности;

4. аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители  и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой отчетности;

5. аудиторскими  организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями, в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6. аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших  проведению аудиторской проверки, услуги по составлению и ведению  бухгалтерского учета, а так  же по составлению финансовой  отчетности физическим и юридическим  лицам, - в отношении этих лиц.

Порядок выплаты  и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в  том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг  и не могут быть поставлены в зависимость  от выполнения каких либо то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

5. Этика аудитора

Этика - это система норм нравственного  поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Кратко этические  нормы аудиторской деятельности можно сформировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

На практике профессиональные организации разрабатывают  кодексы профессиональной этики  аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные  нюансы их поведения.

В опубликованном Российском коллегией аудиторов  Кодексе обобщены этические нормы  профессионального поведения независимых  аудиторов, определены нравственные, моральные  ценности, которые утверждает в своей  среде аудиторское общество, готовое  защищать их от всех возможных нарушений  и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Нарушители  этических норм профессионального  поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и  наносят ему моральный и материальный ущерб.

Сообщество  аудиторов в целом и каждый в целом и каждый аудитор в  отдельности осуждают неэтичное  поведение отдельных аудиторов  и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения  квалификационного аттестата и  лицензии на проведение аудиторской  деятельности.

Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики профессионального  поведения, имеет право на объективное  публичное расследование допущенных отступлений от норм, предусмотренных  настоящим Кодексом. По желанию конкретного  нарушителя расследование может  проводиться конфиденциально.

Этический Кодекс содержит следующие требования:

Таблица 1