Корпоративний податок, облік «поганих кредитів» в США

ВСТУП

Розглянемо сформовану практику оподаткування банків в деяких країнах. Як правило, в країнах заходу система  оподаткування банків пов'язана  із загальною системою податків на корпорації. Середні ставки податків, сплачених банками, наприклад, в 1986  році склав 24,1 %, а в 1988 році – 28 %.

У США ставка федерального податку на прибуток компанії складає 34% (у 1986 р. знижена з 46% до 34%). Реально  банки сплачують ще більш низьку ставку. Це пов'язано з тим, що в  американській практиці існують  деякі відрахування доходів (за окремими видами цінних паперів) з оподатковуваної  бази.

Так, ще в 1977 р. комерційні банки  США виплатили прибуткові податки  на суму понад 2,8 млрд. дол На банки  поширюються звичайні ставки оподаткування  корпорацій. Протягом багатьох років  правила стягнення податків з  різних фінансових посередників розрізнялися. Комісія з фінансовим інститутам рекомендувала недавно уніфікувати  оподаткування усіх фінансових установ, крім кредитних спілок. З останніх прибутковий податок в даний  час не стягується. Очевидно, комісія  вважає, що зазначена пільга не дає  їм такого вирішального переваги в  конкуренції, яке згубно відбилося  б на інших фінансових установах. При оподаткуванні діяльності банків, як і при оподаткуванні корпорацій, в Сполучених Штатах в першу чергу  звертається увага на дохід, а  не на додану вартість або інші виробничі  або споживчі податки. У зв'язку з  тим, що оподаткування банків в США  відбувається аналогічно оподаткуванню  корпорацій, доцільно розглянути загальну схему оподаткування корпорацій, а потім виділити деякі особливості, притаманні федеральному оподаткуванню  комерційних банків та оподаткуванню  національних банків штатами.

Головне місце у федеральній  податковій системі США посідають  три податки: індивідуальний прибуток; на соціальне страхування; на прибуток корпорацій.

Федеральний індивідуальний прибутковий  податок стягується з усього працездатного  населення США. Ним оподатковуються  практично всі види доходів, які  можуть бути одержані населенням: заробітна  плата і допомога; прибуток від  приватної підприємницької діяльності; відсотки за внесками в кредитно-ощадні установи; дивіденди; рента; допомога по безробіттю, що виплачується приватними компаніями. Не підлягають оподаткуванню  доходи від відсотків, які отримують  утримувачі деяких видів цінних паперів, що випускаються урядами штатів. Частково оподатковуються пенсії та допомога із соціального страхування.

Кожний платник податків має  право на ряд знижок і відрахувань  із свого валового доходу перед нарахуванням податку. Перш за все, існують так  звані персональні відрахування.

Окрім персональних відрахувань, платники податків мають право робити ряд  цільових знижок зі свого доходу, який підлягає оподаткуванню. Найбільше  значення мають п'ять статей таких  знижок. У такий спосіб дозволяється вираховувати із валового доходу частину  витрат на лікування та інше медичне  обслуговування, яке перевищує 7,5% цього  доходу за минулий рік.

1 Корпоративний податок, облік «поганих кредитів» в США

Замість ПДВ в США основним є податок на доходи корпорації. Банки оподатковуються як корпорації, але існує ряд відмінностей при  розрахунку оподатковуваної бази: валовий  дохід мінус звичайні відрахування (зарплата, ремонт, безнадійні борги, рентні платежі, місцеві податки, відсотки за кредит, благодійна діяльність, амортизація, реклама, внески в пенсійні фонди, витрати  на НДДКР, збитки) і спеціальні знижки (операційні збитки, 85% від дивідендів). Із суми податку віднімаються також  суми, визначені пільгами. Одна з  найбільш важливих для великих банків - пільга з оподаткування доходів, отриманих від діяльності за кордоном. Вона надається в зв'язку з податками, сплаченими іноземному уряду, в цілях  уникнення подвійного оподаткування. 
За закордонними операціями іноземних філій для поточного оподаткування їх доходів можуть надаватися відстрочки. Американські банки, що діють за кордоном, не можуть уникати поточного оподаткування. 
Особливі правові норми регулюють методи обчислення доходу і витрат і визначення часу надходження доходу і здійснення витрат. Існують спеціальні норми оподаткування при об'єднанні доходу взаємопов'язаних корпорацій, а також при злиттях і поглинаннях банків.

З оподатковуваного доходу банків виключаються витрати, що відносяться  до безнадійних боргах, які стали  повністю або частково знеціненими  протягом звітного року.

До 1986 р. корпорації створювали резерв за безнадійними боргами з  теку-ного доходу замість того, щоб  віднімати збитки за безнадійними боргами, коли вони реально виникають.

Закон про податкову реформу 1986 р. дозволив банкам і ощадним 
установам з активами менше 500 млн USD переводити в резерв по безна-Дежнев боргами суми, необхідні для забезпечення контрольованого рівня резерву на кінець року. Цей рівень визначається шляхом множення суми всіх позик банку на певну дослідним шляхом суму потер (середнє значення за попередні 6 років). Банкам же, активи яких перевищують 500 млн USD, необхідно переводити сальдо резервів назад в дохід. При поверненні резерву банки можуть використовувати метод повернення або заліку. Метод повернення переводить резерв в дохід за схемою: 10% - в перший рік, 20% - у другий, 30% - в третій і 40% - у четвертий рік. При методі заліку банк відносить втрати по позиках на резерв, поки він не буде вичерпано. 
Банки, які не використовують метод резерву, можуть віднімати втрати в со-відповідності з правилами визначення повного або часткового знецінення позик. Для розрахунку розміру безнадійних боргів банки використовують методики, розроблені розпорядчими банківськими органами. Служба внутрішніх зборів може не погодитися з розрахунками банків, тому питання, що стосуються резервів по безнадійних боргах і вирахувань збитків, залишаються спірними в сфері оподаткування банків [1].

Якщо операційні збитки перевищують  суму, на яку поши-страняется податковий кредит конкретного року, то при  сплаті податку сума перевищення  може бути віднесена або на попередні  роки, або на наступні. У 1969 р., коли був  установлений ліміт вилучення з  оподатковуваного доходу резервів на погашення збитків банку по позиках, з'явилися норми, які дозволяли  рознесення операційних збитків  на 10 попередніх і 5 наступних років. У 1986 р. банки були зрівняні з іншими корпораціями, і з цього часу операційні збитки розподіляються на 3 попередніх роки і 15 наступних. Однак операційні збитки банків, що відносяться до збитків  за позиками, які виникли до 1994 р., можуть бути рознесені на 10 попередніх, а потім на 5 наступних років. 
Відповідно до закону 1986 р. була створена система оподаткування неявних прибутків, одержуваних за умовним договорами, договорами про угоди з іноземною валютою, при придбанні цінних паперів з фіксованою процентною ставкою і дилерських цінних паперів з нефіксованим процентною ставкою. За ставкою ринку платники податків оцінюють такі договори і придбання на останній день звітного року та розписують 40% доходів і збитків на короткострокові прибутки і збитки та 60% на довгострокові доходи та збитки по цьому звітному році.

Виняток із цього правила  передбачено для операцій хеджування, які укладаються для зниження ступеня ризику. Угода повинна  бути ідентифікована в день її укладення  і стосуватися тільки ризику, визначеного  в законі. Наприклад, якщо при зміні  курсу валюти по займам і зобов'язаннями платника податків має місце майновий ризик, пов'язаний з іноземною валютою, він враховується за процентною ставкою  при зміні курсу валюти. До прийняття  закону 1986 банк не повинен був визначати  ризик, на обмеження якого спрямована угода.

Це правило в 1986 р. було скасовано, і зараз тільки хеджування, касающееся певних видів ризику, підпадає під виняток з правил визначення ринку. Після 1986 р. головна перевага в результаті з-трансформаційних змін правил оподаткування прибутку від  приросту ринкової вартості капіталу для банків, що укладають зазначені  вище договори, проявляється у виключенні з оподаткування збитків по капіталу.

У 1986 р. введено альтернативний мінімальний податок на корпорації, який передбачає більш високі податки  для банків із значним доходом  і низькою ставкою звичайного прибуткового податку. Альтернативний мінімальний податок встановлений у розмірі 20% від початкової суми оподатковуваного доходу з урахуванням  податкових пільг, а також половини суми, на яку балансовий прибуток перевищує  оподатковуваний дохід. Якщо альтернативний мінімальний податок перевищує  звичайний податок, то стягується велика сума. При визначенні альтернативного  мінімального податку операційні збитки виключаються тільки на 90% зобов'язань. Операційні збитки повинні бути зменшені на суму податкових пільг за рік, коли виникли збитки. 
Альтернативним мінімальним податком тепер обкладаються дрібні установи, в балансових звітах яких переважають неоподатковані активи або дохід. 
Деякі штати надають банкам особливі пільги з прибуткового податку, в інших для банківських установ діють спеціальні правила оподаткування. У декількох штатах прийнята унітарна податкова структура, тобто зроблена спроба врахувати сукупний дохід, включаючи дохід від зарубіжних операцій, що викликає серйозні суперечки і критику.

2 Оподаткування цінних паперів в США

Цінні папери та інвестиційні папери підрозділяють на оподатковувані (в основному це державні облігації та векселі, цінні папери, випущені різними федеральними установами, наприклад Федеральної національної іпотечною асоціацією, а також корпораційні облігації та векселі) і цінні папери, що не обкладаються податком , до яких відносяться в першу чергу облігації штатів та облігації, випущені місцевими властями (муніципальні). Останні забезпечують процентний дохід, що звільняється від оподаткування.

Для оподатковуваних інвесторів США (недилеров) купони і будь-який отриманий приріст вартості капіталу оподатковуються як звичайний дохід. За податковим законодавством не існує пільгового оподаткування приросту вартості капіталу. Для дилерів весь дохід, в тому числі купон плюс приріст або втрата вартості капіталу на основі стану ринку, розглядається як дохід. Облігації з нульовим купоном оподатковуються щорічно на основі встановленого відсотка, навіть якщо трималися вони тільки в кінці року. Звичайний дохід за облігаціями з нульовим купоном, які оподатковуються щорічно, грунтується на різниці між первісною ціною купівлі та ті-Кучок ціною. Для облігацій з нульовим купоном, випущених до липня 1984 р., нарощена ціна може розраховуватися на основі лінійного збільшення ціни облігацій з нульовим купоном від ціни її покупки до номіналу на момент погашення або на основі накопичення, розрахованого методом стандартного аналізу. Для облігацій з нульовим купоном, випущених після липня 1984 р., повинен використовуватися метод накопичення. Різниця між ціною продажу, коли облігація з нульовим купоном продається, і нарощеної ціною розглядається як приріст або втрата вартості капіталу [2].

Стандартний податок на процентні  доходи складає 30%, хоча для нерезидентів в країнах, що мають податкові  угоди з США, ставка цього податку  може бути менше: Великобританія, Німеччина, Франція, Нідерланди - 0%, Японія, Австралія - ​​10%. Податок скасовано на реєстровані  облігації, що належать нерезидентам. Для банків, які підпадають під  високі ставки оподаткування, особливо привабливі інвестиції в муніципальні облігації, звільнені від оподаткування. Податкова реформа мала величезний вплив на привабливість цього  виду цінних паперів для інвестора. 
До реформи, у 80-х рр.., Комерційні банки тримали майже 30% оберненого муніципального боргу. Але в 1982 р. із прийняттям Закону про справедливість податкового обкладення і фінансової відповідальності (TEFRA) їх частка на ринку муніципального боргу неухильно падає. Після 1982 р. банки могли виводити з-під оподаткування тільки 80% всіх процентних сум, виплачених за позиками, для покупки звільнених від податків нот і облігацій. У 1986 р. Закон про податкову реформу скасував усі вилучення з підлягають оподаткуванню сум процентних витрат, пов'язані з придбанням або фінансуванням покупки звільнених від сплати податків цінних паперів, які були куплені після 7 серпня 1986 Закон про податкову реформу також знизив верхню межу ставки оподаткування з 46 до 34%, що зробило звільнені від податків муніципальні цінні папери менш привабливими для високодохідних банків.

Пільги передбачені у  відношенні тільки тих органів місцевого  самоврядування, які мають намір  продавати муніципальні облігації  на суму не більше ніж 10 млн дол на рік. Банки, які купують ці цінні  папери, можуть виводити з-під оподаткування 80% всіх процентних платежів по позиках, пов'язаним з такою покупкою. Законодавство  про податкову реформу також  зменшило потенційні обсяги пропозиції муніципальних паперів за допомогою  оголошення деяких облігацій штатів і місцевих органів влади випусками  «приватної ділової активності», якщо більше 10% надходжень від них призначені для підтримки приватної особи або фірми. У цих випадках муніципальна облігація буде вважатися цінним папером, повністю підлягає оподаткуванню, і банк, що купує її, буде змушений сплачувати прибутковий податок на свої надходження за повною ставкою податку на доходи корпорацій (за винятком муніципальних облігацій, спрямованих на підтримку благодійних або суспільно значимих проектів) .

Більш того, Конгрес встановив  верхню межу на обсяги облігацій індустріального  розвитку, які можуть бути випущені органом місцевого самоврядування з метою розвитку інфраструктури або нових галузей промисловості. Закон про податкову реформу 1986 р. також зажадав, щоб банки обчислювали  розмір своїх податкових зобов'язань  по федеральному оподаткування, використовуючи як традиційний підхід «доходи - податки», так і альтернативний метод мінімального податку, сплачуючи податки по тому з них, який призводить до максимального розміру фіскальних виплат. Згідно альтернативному методу обчислення розміру податків процентний дохід по муніципальних цінних паперів зазвичай враховується як неоподатковуваний. 
Банкам часто буває вигідно застосовувати техніку податкового свопу, коли низькодохідні цінні папери продаються зі збитками, які за інструкціями Податкового управління повністю віднімаються з доходу, оподатковуваного податком звичайним чином. В процесі податкового свопу банк часто продає щодо низькодохідні цінні папери зі збитком для зменшення поточного розміру оподатковуваного доходу, одночасно купуючи нещодавно випущені високоприбуткові цінні папери для збільшення очікуваних у майбутньому доходів від свого інвестиційного портфеля [2].

При продажу і купівлі  цінних паперів міркування, пов'язані  з налогами, як правило, більш значущі  для великих банків, ніж для  невеликих. Великі банки зазвичай підпадають під максимальну ставку оподаткування  доходу і можуть виграти більше від  угод з портфелем цінних паперів, мінімізуючи своє податковий тягар.

3 Пільговий режим оподаткування спеціалізованих банків у США. Ощадні інститути

На відміну від Європи, де соціальне фінансування здійснюється головним чином за рахунок держави, а не фінансової сфери, у США спеціалізовані фінансові інститути виконують  соціальні функції. З виконанням спецбанков певних соціальних функцій  при обслуговуванні фінансових потреб населення пов'язано надання податкових пільг. Неспеціалізовані кредитні установи США, що виконують соціальні функції, також отримують певні податкові  переваги в розмірі надаваних  ними послуг.

В області оподаткування спецбанків в даний час в США виявився ряд тенденцій. З одного боку, опинившись в 80-і рр.. в кризовій ситуації, багато спеціалізовані фінансові установи прагнуть (і держава їм у цьому сприяє) розширити коло своїх операцій за рахунок надання фінансових послуг, зазвичай пропонованих універсальними кредитними організаціями. З іншого боку, пільгові режими оподаткування допомагають спеціалізованим фінансовим інститутам зберігати свої позиції на традиційних для них ринках, багато з яких стають все більш привабливими для універсальних банків. Тому останні дедалі частіше виступають за скасування податкових переваг спеціалізованих установ фінансової сфери. У той же час, змінюючи податкові режими для окремих фінансових галузей, держава впливає на напрями їх інвестування, як видно на прикладі пенсійних фондів і компаній зі страхування майна. Звільняючи від оподаткування доходи юридичних осіб, що вносяться в рахунок пенсійного та страхового забезпечення, держава стимулює виконання ними соціальних функцій [3].

Крім банків в США можна  виділити три групи фінансових учасників, щодо яких застосовуються пільги при оподаткуванні податками. Це ощадні інститути (позиково-ощадні асоціації та ощадні банки, кредитні спілки, взаємні фонди грошового ринку), так звані контрактні інститути (страхові компанії і пенсійні фонди) та інвестиційні фонди. Розглянемо особливості їх оподаткування окремо.

Діяльність позикоощадних  асоціації  і ощадних банків пов'язана  в першу чергу з фінансуванням  житлового будівництва, а також  проведенням операцій з цінними  паперами. В силу зацікавленості держави  в цих операціях галузь схильна до сильного регулюючому впливу з боку державних органів, що ставить її в щодо невигідне становище на фінансових ринках в роки коливання процентних ставок. Часткове відшкодування досягається пільговим режимом оподаткування ощадних інститутів.

Останні податкові положення  передбачають, що відсотки по кредитах під заставні на житлове будівництво  віднімаються з податкової бази. У  той же час відсотки за кредитами, не забезпеченим житловою власністю, зазвичай не віднімаються. Так як кредити  під. житлові заставні звичайно переважають  у програмах кредитування ощадних  інститутів, це податкове положення  заохочує їх до дальшого здійснення таких  кредитів [4].

Але це також дає можливість ощадним інститутам пропонувати  так звані кредити домовласникам  під житлові заставні (home-equity loans), тобто вторинні заставні під житло  клієнта, які часто фінансують нежитлові  потреби (придбання автомобілів, відпустки, навчання в коледжах і т. п .). 
Оскільки ощадні інститути мають великий досвід у наданні кредитів під житлові заставні, у них є певні переваги перед іншими кредитними інститутами. Багато ощадні інститути, розширюючи свої кредитні програми, стикаються з конкуренцією комерційних банків, які теж працюють на кредитному ринку житлових заставних.

Вважається, що податкові  переваги не настільки значні, щоб  захистити ощадні інститути від  коливання дохідних по-ступленій  і навіть серйозних збитків в  окремі роки.

ВИСНОВКИ

В США існують норми  про об'єднання доходу взаємопов'язаних корпорацій, а також про оподаткування  при злитті і придбанні. Таким  чином, американські банки зазвичай оподатковуються за тією ж схемою, що і корпорації. Але оскільки діяльність комерційних банків має певні  особливості, остільки в США існує  декілька норм, що мають відношення тільки до комерційних операціях  банків. До їх числа слід віднести: резерви  для відшкодування збитку, що виник  у зв'язку з позиками; виключається з оподаткування дохід; операційні збитки; обмежені винятки з правил визначення ринку; відкладені доходи від  діяльності в іншій країні; пільга з оподаткування доходів, отриманих  від діяльності за кордоном ; альтернативний мінімальний податок.

Простежити механізм формування оподатковуваної бази західних комерційних  банків з відомою часткою умовності  можна, використовуючи рахунок прибутків  і збитків, заснований на концепції  потоків. Це означає, що рахунок прибутків  і збитків починається з процентного  доходу та доходу від платних послуг, із суми яких віднімаються операційні витрати; потім слідують не операційні доходи чи витрати, резерви для покриття сумнівних кредитних вимог і  податки. У кінцевому рахунку  може бути визначений чистий доход  комерційного банку. Наведений нижче  формат відповідає одній з двох рекомендацій ЄС [5].

Значна частина американців  купує приватні житлові будинки  на виплату, використовуючи спеціальний  банківський кредит, що надається  на строк до 30 років, але під високі річні відсотки. Виплати цих відсотків  також вираховуються із річних доходів. Крім того, дозволяється вираховувати частину виплат відсотків за споживчим  кредитом. Вираховуються із річного  доходу кошти, виплачені у формі  податків штатним і місцевим органам  влади, а також пожертвування  всіляким неприбутковим організаціям, головним чином, – релігійного та добровільного спрямування. Замість  того, щоб робити всі ці знижки за статтями, платник податків на свій вибір має право застосувати  так звану стандартну знижку, розмір якої залежить лише від сімейного  стану, але не від величини доходу або яких-небудь статей витрат. Так, подружжя, котре використовує єдину  стандартну знижку, застосовує її в  розмірі 5 тис. дол., для одиноких вона становить 3 тис. дол., для несімейних, котрі мають на своєму утриманні  хоча б одну особу, – 4,4 тис., а для  подружжя, котре заповнює окремо податкові  декларації, – 2,5 тис. дол.

ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ

1. Тиртишний С. А. Зарубіжний досвід оподаткування комерційних банків [Текст] : навчальний посібник / С.А. Тиртишний – М.: КноРус, 2009. – 336с. - ISBN: 5-279-02609-3.

2. Принципи оподаткування в банках [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://xreferat.ru/105/2108-1-principy-nalogooblozheniya-bankov.html.

3. Світовий досвід оподаткування: США[Електронний ресурс]. – Режим доступу :http://sts.gov.ua/modernizatsiyadpsukraini/mijnarodniydosvidrozvitk/svitovui-dosvid/usa/.

4. Фомина О.П. Оподаткування прибутку юридичних осіб в зарубіжних країнах [Текст] : навчальний посібник / О.П. Фомина - 1998. - № 10. - С.82 - 88.

5. Податки США [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.bibliotekar.ru/nalogi-2/23.htm.