Кредиторская задолженность. 2

 КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Значение и  задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе хозяйственной  деятельности у предприятий и  организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении  товарных операций, выполнении работ  и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация  может выступать как дебитором, так и кредитором.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки  работ и услуг у других юридических  и физических лиц у нее возникает  кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации  включается задолженность бюджету  по налогам, в том числе по единому  социальному налогу органам социального  страхования и обеспечения и  фондам медицинского страхования, а  также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим  согласно действующему законодательству или условиям договоров.

В бухгалтерском балансе  дебиторскую и кредиторскую задолженность  отражают по срокам ее возникновения  как краткосрочную, со сроком погашения  не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока, осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности  отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором.

Сроком считается определенный период, с которым гражданское  законодательство связывает те или  иные правовые последствия, а его  наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение  гражданских правоотношений, связанных  с правами и обязанностями  сторон.

Просроченная задолженность  может быть взыскана с должника в  судебном порядке. Организация, права  которой нарушены, имеет право  обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью.

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право  которого нарушено.

Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три  года.

Истечение срока исковой  давности начинается с момента просрочки  долга, который устанавливается  исходя из условий договора.

Если срок исполнения обязательств должником сторонами в договоре не оговорен, необходимо руководствоваться  общими правилами, установленными гражданским  законодательством.

Согласно ст. 314 «Срок исполнения обязательства» ГК РФ, если обязательство  предусматривает или позволяет  определить день его исполнения или  период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство  подлежит исполнению в этот день или  соответственно в любой момент в  пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает  срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено  в разумный срок после возникновения  обязательства. Обязательство, не исполненное  в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен  моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность  исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий  обязательства, обычаев делового оборота  или существа обязательства.

Исковая давность применяется  судом только по заявлению стороны  в споре, сделанному до вынесения  судом решения. Истечение ее срока  до предъявления иска или до вынесения  решения является основанием к отказу в иске.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой  давности начинается по окончании срока  исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен  либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора  возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой  давности в бухгалтерском и налоговом  учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. По результатам инвентаризации могут  быть установлены факты наличия  на балансе организации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, признаются безнадежными долгами.

Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской  и кредиторской задолженности позволяет  обеспечить:

·         своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств  и расчетов;

·         контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

·         контроль соблюдения форм расчетов, установленных  в договорах с покупателями и  поставщиками;

·         своевременную сверку расчетов с  дебиторами и кредиторами для  исключения просроченной задолженности.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних  организаций. От поставщиков на предприятие  поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют  строительные, научно-исследовательские  и другие работы.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем собирается информация о расчетах за:

·         полученные товарно-материальные ценности;

·        выполненные и принятые работы;

·         потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также услуги по доставке и переработке  материальных ценностей, расчетные  документы на которые акцептованы  и подлежат оплате через банк;

·         товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

·         товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили (по так  называемым неотфактурованным поставкам) и др.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени  оплаты предъявленного счета. Это означает, что вне зависимости от того, как  осуществлялась оплата (авансом или  после получения продукции, оприходования стоимости работ, услуг), стоимость полученного имущества (работ, услуг) должна отражаться в кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть  субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и  др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной  политике.

Основанием для оформления операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являются надлежащим образом оформленные первичные оправдательные документы.

В кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» относится  сумма, указанная в расчетных  документах, в пределах принятых к  оплате (акцептованных) сумм.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных  договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуют на соответствующую  сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  отражаются суммы оплаты полученной продукции, работ или услуг. При  этом кредитуются счета учета  денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») или дебиторской  задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами») в зависимости  от того, какая схема оплаты принята (последующая или предварительная).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется по каждому предъявленному счету, а в части расчетов в  порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения необходимых данных по поставщикам:

·         по акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил;

·         по не оплаченным в срок расчетным документам;

·         по неотфактурованным поставкам;

·         по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

·         по просроченным оплатой векселям.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также  отражают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости  от значения курсовых разниц.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных  отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» могут  быть открыты следующие субсчета:

·         76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

·         76-2 «Расчеты по претензиям»;

·         76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

·         76-4 «Расчеты по депонированным суммам»  и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию  имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых  платежей отражают по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство или других источников страховых  платежей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» и т.п.).

Перечисленные суммы страховых  платежей страхователям списывают  с кредита счетов по учету денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках») в дебет субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям  списывают с кредита счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и  др. в дебет субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». По дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых  компаний, отражают по дебету счетов учета  денежных средств и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию». Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев  списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В  дебет этого счета списывают  причиненный организации ущерб  по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

·         60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на суммы претензий при несоответствии цен и тарифов, качества, арифметических ошибках и т.п. по уже оприходованным ценностям;

·         20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета  затрат — на сумму претензий за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

·         учета денежных средств и кредитов банка — по суммам, ошибочно списанным  со счетов организации;

·         91 «Прочие доходы и расходы» —  по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий  списывают с кредита субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в дебет  счетов учета денежных средств. Суммы  неудовлетворенных претензий, как  правило, списывают с кредита  субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в дебет тех счетов, с которых они были списаны на субсчет 76-2 «Расчет по претензиям».

Уплаченные организацией штрафы, пени и неустойки списывают  с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся  организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам  по договору простого товарищества.

Подлежащие получению  доходы отражают по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета  активов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета» и др.) и кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают  расчеты с работниками организации  по не выплаченным в установленный  срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту  субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При  выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому  дебитору и кредитору.

Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» определяют по оборотной ведомости  по аналитическим счетам счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» обособленно.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Работники организации в  процессе своей трудовой деятельности могут быть направлены в служебные  командировки в целях выполнения определенных заданий и видов  работ как внутри страны, так и за ее пределами.

Согласно ст. 166 Трудового  кодекса РФ служебной командировкой  признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения  вне места постоянной работы.

Направление работника в  командировку производится на основании  приказа руководителя с указанием  цели и срока командирования, а  также страны пребывания. Командировка внутри страны оформляется командировочным  удостоверением, в котором проставляются  отметки о прибытии работника  в пункт назначения и его выбытии  по завершении командировки. При командировании сотрудников за рубеж командировочное  удостоверение не выписывается, поскольку  отметки о пересечении границы  страны пребывания проставляются в  загранпаспорте.

Действующее законодательство предусматривает предоставление ряда компенсационных выплат для работников, направляемых в служебные командировки. Причем компенсационные выплаты  как внутри страны, так и за рубежом производятся командируемым работникам, состоящим с предприятиями, учреждениями или организациями в трудовых отношениях.

Согласно ст. 168 ТК РФ в  случае направления в служебную  командировку работодатель обязан возмещать работнику:

·         расходы по проезду;

·         расходы по найму жилого помещения;

·         дополнительные расходы, связанные  с проживанием вне места постоянного  жительства (суточные);

·         иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным  актом организации.

Командированному лицу перед  отъездом в загранкомандировку выдается аванс в рублях и иностранной  валюте. Определение суммы аванса осуществляется в соответствии с  составленной сметой командировочных  расходов. Смета содержит перечень расходов, которые предусмотрены  для реализации программы или  задания по командировке. Чаще всего  этот перечень расходов ограничивается предусмотренными компенсационными выплатами.

Выдача аванса подотчетному лицу регламентируется Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 г. № 40. Обязательным условием выдачи аванса является проверка наличия остатка  подотчетных сумм у работника  и его погашение.

По возвращению из загранкомандировки в течение трех календарных дней работник представляет в бухгалтерию  авансовый отчет со всеми документами, подтверждающими фактические расходы.

Остаток неиспользованных средств  возвращается в кассу организации.

Учет расчетов с подотчетными лицами по командировкам ведется  с применением счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В организациях, где регулярно  осуществляются загранкомандировки, синтетический  учет расчетов с командируемыми лицами целесообразно вести в разрезе  субсчетов:

·         71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;

·         71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте».

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Выдачу денежных авансов  подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  и кредиту счета 50 «Касса».

Полученная иностранная  валюта, предназначенная для загранкомандировки, с валютного счета приходуется  в кассу организации, а затем  выдается под отчет командируемому работнику.

В бухгалтерском учете  составляются записи:

Дебет 50-4 «Касса в иностранной  валюте»

Кредит 52 «Валютные счета»

— на сумму поступившей  иностранной валюты в кассу организации  согласно представленному чеку;

Дебет 71-2 «Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте»

Кредит 50-4 «Касса в иностранной  валюте»

— на выдачу аванса командируемому лицу в иностранной валюте.

Расходы, оплаченные из подотчетных  сумм, списывают с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в  кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают  со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» суммы авансов списывают  в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут  быть удержаны из суммы оплаты труда  работников).