Проблемы уклонения от налогов в Республике Казахстан
Содержание:
Введение
Глава I. О налоговой системе Республики Казахстан
1.1. Налоговая система эффективность и стабильность
Глава II. Налоговые проверки
2.1. Налоговые проверки, как основная форма налогового
контроля
2.2. Налоговые проверки и камеральный контроль, как
инструменты налогового контроля
Глава III Практика применения законодательства
3.1. Налоговая проверка на предприятии
Заключение
Литература
Введение
Со времени принятия Указа
Президента РК, имеющего силу Закона, «О
налогах и других обязательных платежах
в бюджет» прошло 6 лет. За это
время экономика, структура экономических
отношений, структура собственности,
взаимоотношения между
Уже неоднократно подчеркивалось, что действующее казахстанское налоговое законодательство гораздо более продвинуто относительно других стран СНГ. Все базовые принципы, заложенные в Указе Президента РК, имеющем силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», были реализованы с 1995 по 1999 годы: это касается социального налога, амортизационной политики, ликвидации налога с оборота, переведения взимания НДС на международные принципы. А после реформирования налогового законодательства в Российской Федерации произошло существенное сближение налоговых систем наших стран. Но при этом Налоговый кодекс РК является более всеобъемлющим и системным. Документом практически полностью регламентируются взаимоотношения между налогоплательщиками - физическими и юридическими лицами - и бюджетом, что на сегодняшний день не до конца реализовано в законодательстве Российской Федерации. И, конечно же, предусматривается большее его приближение к международным стандартам по многим видам налогов: НДС, корпоративному и индивидуальному подоходному налогу.
Принципиально новыми положениями Налогового кодекса явилось, во-первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется одним документом. Во-вторых, четко изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования. В-третьих, мы достигли главного - выравнивания налоговой нагрузки по различным отраслям народного хозяйства. Наибольшая налоговая нагрузка приходится сегодня на торговли и услуг (здесь низкая доля материальных затрат и использования основных средств). То же самое с социальной сферой - большие коммунальные затраты, здания, участки земли, количество персонала. Задача состояла в том, чтобы обеспечить нормальный режим воспроизводства и подъем отдельных секторов, и в первую очередь - сельского хозяйства, малого бизнеса, социальной сферы.
Уровень налоговой нагрузки
между различными сферами выравнивается
- это самое важное. Созданы более
благоприятные условия для
Есть два важных момента, которые значительно влияют на налоговую нагрузку: это все виды налогов на заработную плату плюс НДС. Мы пошли в направлении существенного снижения налоговой нагрузки на выплачиваемую заработную плату через снижение ставки социального налога (сначала предлагали прогрессивно-регрессивную систему, но потом пришли к единому мнению, что необходимо ввести плоскую шкалу). Таким образом происходит снижение ставки социального налога, снижаются ставки подоходного налога для физических лиц.
Важными моментами Налогового
кодекса являются систематизация основных
налоговых положений, объединение
всех норм налогового законодательства.
Его действие рассчитано не на одну
пятилетку. Могут серьезно изменится
в следующем пятилетии
Существующий сегодня вопрос по изменению ставок зависит от состояния экономики и бюджета, который должен обеспечить адекватные налоговые поступления, позволяющие исполнить все государственные обязательства перед обществом. Что касается принципов налогообложения, взимания НДС, имущественных отношений, то здесь мы как никогда близки к международным стандартам. И это очень важно, поскольку дальнейшее благоприятное развитие Казахстана может осуществляться только через открытость экономики, интеграцию в мировые рынки на основе экономических отношений, устанавливающихся в мировой цивилизованной экономике.
Глава І. О налоговой системе Республики Казахстан
1.1 Налоговой системе - эффективность и стабильность
С приобретением независимости
как в правовой, так и в экономической
сфере потребовались
С момента возникновения
государства необходимым звеном
экономических отношений в
Более универсальные подходы к построению налоговой системы были заложены еще в классической теории налога, на фундаменте которой строились основы теорий. Здесь нельзя не остановиться на самих принципах налогообложения, выведенных А. Смитом. Основными из них являются принципы равномерности, определенности, удобства и дешевизны.
Принцип равномерности - это своего рода условие, необходимое для справедливого и эффективного сбора налогов соразмерно доходу налогоплательщика. В нашей практике он не всегда соблюдается.
К примеру, метод начислений - метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, представления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты. При таком методе налогоплательщик обязан платить налог не только при отсутствии средств на его уплату, но даже при отсутствии самого объекта налогообложения, что приводит к нарушению налогоплательщиком сроков уплаты налога. Впоследствии налогоплательщик несет финансово-правовую ответственность.
Аналогично при исчислении
отдельных видов налогов
Такая система не стимулирует эффективность деятельности предприятий. В связи с этим равномерность должна обеспечиваться взиманием налогов именно с тех доходов (иных объектов налогообложения), которые получены в данный конкретный период.
Определенность, равно как
и удобство, то есть отсутствие произвольности
в механизме налогообложения, действиях
налоговых органов и
Принцип дешевизны - классической
теорией А. Смита он описывается
с точки зрения рациональности величины
самого налога сообразно потребностям
государства. В современных условиях
мы видим понятия дешевизны
Для формирования налоговой системы необходимо дополнить в основу не только выше рассмотренные принципы налогообложения, но и другие.
Принцип справедливости, обеспечивающий
равное налогообложение всех налогоплательщиков,
где недопустимо установление налоговых
каникул для отдельных
Одним из основополагающих
принципов является принцип законодательной
формы установления налогов законом,
принятым законодательным органом
в соответствии с Конституцией и
общими принципами налогообложения. Налоговый
кодекс должен быть не орудием борьбы
с уклонением от уплаты налогов, а
нормативным правовым актом, помогающим
налогоплательщику платить
Как мы знаем, налог носит
общественный характер. Развитие общества
любой общественно-
- социальное обеспечение населения;
- обеспечение
- проведение крупномасштабных научных исследований;
- создание общегосударственных
резервов на случай
- обеспечение исполнения
задач, заложенных в Стратегии-
Для обеспечения готовности налогоплательщика платить за эти практические действия необходимо ввести право свободного доступа к информации о затраченных ресурсах на различные и крупномасштабные мероприятия государства. Одновременно это способствует воспитанию налоговой культуры у населения.
Налоговая система Казахстана
должна быть достаточно эффективной, чтобы
положительно влиять на развитие предпринимательства.
По словам Президента Нурсултана Назарбаева,
"малый бизнес является одним
из главных инструментов реализации
стратегического курса
Налоговая система должна
быть стабильной. Постоянные корректировки,
вносимые в налоговое законодательство,
недовольство всех субъектов налоговых
правоотношений действующей налоговой
системой, наличие проблем бюджетной
недостаточности
В заключение хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности налогообложения - задача сложная, решение ее во многом зависит от объективных и субъективных факторов. Налогообложение является подлинным отражением экономической и политической зрелости общества.
Глава ІІ. Налоговые проверки .
2.1 Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля
Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля, производятся для установления достоверности отчетных данных, обеспечения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Одновременно проведением налоговых проверок достигается цель повышения общей налоговой культуры налогоплательщиков.
В каждом налоговом комитете
существует план проведения документальных
проверок, утверждаемый его руководителем.
Порядок определения
Отбор налогоплательщиков,
подлежащих выездной проверке, основывается
на критериях, свидетельствующих о
высокой вероятности
Учитывая тот факт, что проведение налоговой проверки подразумевает возникновение особых правоотношений с участием двух сторон должностного лица органа налоговой службы, представляющего интересы государства, и налогоплательщика, каждый из участников этих отношений обладает определенным комплексом прав и обязанностей. Права и обязанности органов налоговой службы определяются статьями 170 и 171 Закона "О налогах...".
Права органов налоговой службы, изложенные в статье 171 Закона, включают, в частности, право:
а) производить у хозяйствующих субъектов проверки всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;
б) давать руководителям и другим должностным лицам организаций, а также гражданам обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать их выполнение;
в) применять к организациям, должностным лицам и гражданам, нарушившим налоговое законодательство, налоговые санкции и штрафы, предусмотренные налоговым законодательством.
В обязанности органов налоговой службы согласно положениям статьи 170 Закона "О налогах ..." входит:
а) соблюдать и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;
б) соблюдать тайну информации о налогоплательщиках в соответствии с положениями статьи 175 Закона "О налогах...";
в) проводить проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей органов налоговой службы;
г) составлять отчетность о поступлении налогов и других финансовых обязательств перед государством и так далее.
Кроме того, во время проведения
проверки работники органов налоговой
службы обязаны корректно и
Налоговые органы при проведении
выездной проверки обязаны выяснять
все существенные для принятия правильного
решения обстоятельства, в том
числе благоприятные для
К сожалению, как это следует
из большого опыта, накопленного должностными
лицами налогового комитета по Алматинскому
району города Астаны, в ходе проведения
проверок налогоплательщики все
еще допускают большое
- занижение облагаемого оборота;
- отнесение в зачет сумм НДС без соответствующих документов;
- неправильное определение удельного веса при наличии освобожденных оборотов;
- неправильное исчисление НДС при реализации и ремонте основных средств и так далее.
Кроме того, в качестве нарушений можно назвать
также отсутствие первичных
документов у налогоплательщиков, а
также непредставление ими
Причиной указанных проблем, как правило, является некомпетентность материально ответственных лиц и руководителей предприятий, слабое знание ими налогового законодательства Республики Казахстан.
Большую проблему в работе органов налоговой службы создает отсутствие налогоплательщиков по указанному в налоговом комитете адресу. Вызвано это тем, что образовываются фирмы-однодневки, которые отсутствуют по указанному в налоговом комитете адресу, поэтому часто приходится обращаться в органы налоговой полиции для розыска руководителей предприятий.
2.2 Налоговые проверки
и камеральный контроль как
инструменты налогового
В настоящее время одной из основных проблем во взаимоотношениях органов налоговой службы и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, является недостаточная регламентация на законодательном уровне порядка проведения налоговых проверок.
На сегодняшний день, нормативными документами, регулирующими проведение налоговых проверок, являются Закон от 24.04.95 г. "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - "Закон о налогах"), Инструкция Главной налоговой инспекции Министерства финансов от 01.07.95 г. N 43 "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет", Временные методические указания ГНИ Министерства финансов от 25.04.96 г. "О порядке проведения документальной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет юридическими лицами" и ряд других нормативных правовых актов.
Однако вышеуказанные нормативные акты не в полной мере охватывают и, соответственно, регулируют отношения, возникающие в процессе проведения проверок налогоплательщиков.
В этой связи, разработчиками
Налогового кодекса (далее - "Кодекс")
принято решение объединить, систематизировать
и усовершенствовать нормы
В первую очередь необходимо отметить, что Кодекс вводит до этого не употреблявшееся на законодательном уровне понятие "налоговые проверки", под которыми понимаются осуществляемые органами налоговой службы проверки исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.
Еще одним нововведением Кодекса является закрепление на законодательном уровне классификации налоговых проверок на виды, к которым относятся документальные и рейдовые проверки. В свою очередь, документальные проверки подразделяются на подвиды: комплексные, тематические и встречные проверки.
Комплексной проверкой является проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.
В отличие от комплексной
проверки, тематическая проверка проводится
в отношении отдельного вида налога
или другого обязательного
Встречная же проверка означает проверку, проводимую в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами. Проще говоря, если при проведении проверки компания А утверждает, что закупила определенный товар по определенной цене у компании Б, налоговые органы вправе проверить такую компанию Б на предмет отражения ею в своем учете операции по продаже данного товара компании А по цене, указанной компанией А в своих документах.
Что касается рейдовой проверки, то такая проверка проводится органами налоговой службы в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных требований законодательства, а именно: постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых органах; правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; наличия лицензии и иных разрешительных документов; соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции; проведения хронометражных обследований.
В отличие от документальных проверок, когда проверка проводится в отношении какого-то конкретного предпринимателя, рейдовые проверки проводятся в отношении сразу нескольких хозяйствующих субъектов (например, проверка налогоплательщиков, расположенных на одной улице, или проверка сразу нескольких ночных клубов).
Как и действующий Закон "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", Налоговый кодекс устанавливает периодичность проведения налоговых проверок.
Закреплено, что комплексные
налоговые проверки проводятся не чаще
одного раза в год, а тематические
- не чаще одного раза в полугодие
по одному и тому же виду налога. Вместе
с тем, Кодекс устанавливает строго
ограниченный перечень случаев, на которые
вышеуказанная периодичность
Кодексом устанавливается срок проведения налоговых проверок, который не должен превышать 30 рабочих дней с момента вручения предписания.
Налоговый кодекс содержит
прогрессивное для
Кодекс подробно регламентирует сам процесс проведения налоговых проверок, участниками которых, согласно Кодексу, являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.
Налоговые проверки проводятся органами налоговой службы на основании предписания, которое должно содержать все необходимые реквизиты, установленные Кодексом.
Предписание должно быть подписано, заверено гербовой печатью налогового органа и зарегистрировано в специальном журнале.
Для избежания возможных споров, связанных с нарушением сроков проведения проверок, легально определен момент начала проведения налоговой проверки, которым считается момент предъявления налогоплательщику предписания.
Кроме того, в начале проведения налоговой проверки должностные лица налогового органа, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику служебное удостоверение.
Налогоплательщик обязан допустить для проведения обследования на территорию или в помещения, используемые для извлечения доходов либо объектов налогообложения, должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку.
По завершении налоговой проверки должностным лицом налогового органа составляется акт налоговой проверки с указанием необходимых сведений, предусмотренных Кодексом.
Днем завершения налоговой проверки считается день вручения налогоплательщику акта налоговой проверки.
В случае если по завершению налоговой проверки не установлены нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки делается соответствующая отметка.
Акт налоговой проверки подписывается должностными лицами налогового органа, проводившего налоговую проверку, и регистрируется в специальном журнале регистрации актов налоговых проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового органа. Один экземпляр акта налоговой проверки вручается налогоплательщику.
По завершению налоговой
проверки на основе отраженных результатов
в акте налоговой проверки, налоговым
органом выносится и
В настоящее время одним из видов налоговых проверок являются камеральные проверки. Несмотря на то, что, как уже указывалось выше, Закон о налогах не содержит деления налоговых проверок на виды, на практике налоговые органы широко применяли камеральные проверки, порядок проведения которых регулируется "Методическими указаниями по проведению проверок правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет".
В этой связи одной из новелл Налогового кодекса является "уход" от закрепления камеральной проверки как дополнительного вида налоговых проверок и определение камерального контроля в качестве отдельной формы налогового контроля.
В соответствии с проектом
Кодекса под камеральным
При выявлении ошибок налоговым
органом в налоговой
В заключение стоит отметить, что, являясь краеугольным камнем налогового администрирования и основной формой налогового контроля, налоговые проверки в большинстве случаев являют собой "точку отсчета" в отношениях налоговых органов и налогоплательщика.
Именно по результатам
налоговой проверки налоговые органы
делают вывод об отсутствии нарушений
в действиях налогоплательщика
по исполнению им своего конституционного
долга уплачивать налоги либо о наличии
таких нарушений и применении
соответствующих санкций за их допущение.
В первом случае добросовестный налогоплательщик
получает от государства в лице налоговых
органов своеобразный карт-бланш
и у фискалов появляется уже меньше
оснований для будущих проверок
данного хозяйствующего субъекта. Во
втором случае, налоговая проверка
является "судным днем" для недобросовестного
плательщика и в будущем
Глава ІІІ. Практика применения законодательства.
3.1. Налоговая проверка на предприятие.
Налоговая проверка-проверка, осуществляется органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан.
Налоговая проверка является
основным способом контроля государства
за деятельностью
- Проблемы употребления психоактивных веществ
- Проблемы управление качеством на предприятиях связи
- Проблемы управления внешним долгом России
- Проблемы управления внешним долгом России
- Проблемы управления воздушным транспортом
- Проблемы управления в организациях по взглядам Керженцева и их отличие от взглядов Гастева А.К.
- Проблемы управления в творчестве Спенсера
- Проблемы трудоустройства молодого специалиста в условиях кризиса
- Проблемы ТЭК в Казахстане
- Проблемы уголовного права
- Проблемы Уголовного процесса и судебной системы
- Проблемы уголовной отвественности за терроризм
- Проблемы уголовной политики Республики Казахстан
- Проблемы, угрозы и пути разрешения