Пути улучшения налогового контроля, его роль в антикризисных мероприятиях на 2014,2015 гг

Реферат по дисциплине: Налоговое право

На тему: Пути улучшения налогового контроля, его роль в антикризисных мероприятиях на 2014,2015 гг.

Выполнила студентка 3 курса

Группы 1ЮТ Подгаева Александра

Калининград 2014

Налоговый контроль

Налоговый контроль представляет собой комплексную и целенаправленную систему экономико-правовых действий компетентных органов государственной власти, которая базируется на законодательстве в области налогообложения и направлена на сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.

Цель проведения налогового контроля — выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков.

В широком смысле налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов, включая ведение налогового учета, налоговых проверок, а также все сферы деятельности контролируемых субъектов, связанные с уплатой налогов и сборов, предоставлением налоговой отчетности и т.д.

В узком смысле под налоговым контролем подразумевается проведение налоговых проверок уполномоченными органами.

Перед налоговым контролем стоят следующие задачи:

• обеспечить полноту и своевременность выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;
• содействовать правильному ведению бухгалтерского и составлению налогового учета и отчетности;
• обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства;
• выявить и пресечь налоговые правонарушения.

Методы налогового контроля — это совокупность приемов и способов, с помощью которых контролирующие органы осуществляют налоговый контроль. При проведении налогового контроля уполномоченные органы применяют общенаучные методы:

• диалектический подход;
• принципы логического и системного анализа;
• методы экономического анализа и статистических группировок;
• визуальный осмотр;
• выборочная проверка документов и др.

Субъектами налогового контроля выступают участники налоговых правоотношений: налоговые, таможенные, финансовые органы; сборщики налогов; органы государственных внебюджетных фондов, которые действуют в рамках своей компетенции.

Объектами налогового контроля выступают действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, сборщиков налогов и сборов.

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные конкретные приемы, средства и способы, применяемые при осуществлении контрольных функций. 
Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. 
В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ. 

Формы налогового контроля складываются из установленных в п.1 ст.31 НК РФ прав налоговых органов: 
– требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов; 
– производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены; 
– вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; 
– осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества; 
– контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам; 
– привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков; 
– вызывать в качестве свидетелей и лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля; 
– создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ. 
По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий. 
Налоговый контроль одновременно выступает разновидностью и финансовой, и управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъекта выделяют контроль: 
– налоговых органов; 
– таможенных органов; 
– органов государственных внебюджетных фондов. 
В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль: 
– выездной – в месте расположения налогоплательщика; 
– камеральный – по месту нахождения налогового органа.

Пути улучшения налогового контроля

Совершенствование налогового контроля и обеспечение эффективности работы налоговых органов способствуют увеличению налоговых доходов государства. К сожалению, до сих пор не обеспечен полный контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей в бюджет, так же не устранены лазейки уклонения недобро-

совестных налогоплательщиков от уплаты налогов.

Таким образом, в силу наличия ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

Налоговые  инспекции,  обеспечивая  контроль  над  соблюдением  налогового  законодательства,  что  является  их  главной  задачей,  в  целях  эффективности  её  выполнения  целенаправленно  и  на  постоянной  основе  осуществляют  мероприятия  по  усилению  налогового  контроля.  Постоянный  рост  потребностей  государства  в  финансовых  средствах  требует  бесперебойного  механизма  сбора  налогов.  Часто  на  практике  выявляется  несвоевременная  уплата  налогов  и  других  обязательных  платежей  физическими  и  юридическими  лицами,  что  в  наше  время  является  актуальным  для  обеих  сторон  финансовых  отношений  —  государства  и  общества  в  целом.  По  причине  этого  становится  явной  проблема  эффективности  и  совершенствования  контроля  над  правильностью,  своевременностью  и  полнотой  взимания  налогов. 

Любая  оперативная  система  налогового  контроля  содержит  в  себе  необходимые  признаки,  которые  способствуют  правильному  развитию  системы  налогового  контроля. 

Проведение  выездных  проверок  требует  наличие  эффективности  отбора  налогоплательщиков,  требующей  предельной  результативности  при  минимальных  затратах  средств  и  усилий,  которых  можно  достичь  с  наибольшей  вероятностью  раскрытия  налоговых  нарушений. 

Системная  комплексная  процедура  организации  контрольных  проверок,  разработанная  налоговым  ведомством,  а  так  же  упорядоченная  законодательная  база,  применяют  эффективные  формы,  приемы  и  методы  в  области  налогового  контроля  для  воздействия  на  недобросовестных  налогоплательщиков.  При  использовании  системы  оценки  работы  налоговых  инспекторов  и  объективном  анализе  результатов  деятельности  каждого  из  них  нагрузка  планирования  контрольной  работы  эффективно  распределяется.

Особую  значимость  в  условиях  массовых  нарушений  налогового  законодательства  приобретает  проблема  рационального  отбора  налогоплательщиков  для  проведения  контрольных  проверок 

В  первую  очередь  подвергаются  проверке  контрольных  органов  те  организации,  которые  неоднократно  кардинально  изменяли  финансовое  состояние,  в  свою  очередь  которое  негативно  влияло  на  финансовый  результат.  Отбор  налогоплательщиков  —  организаций  осуществляется  на  основе  показателей  результативности  проведенного  анализа  динамики  финансового  положения,  который  позволяет  зафиксировать  динамику  их  изменений. 

Второй  категорией  можно  выделить  тех  налогоплательщиков,  у  которых  при  проведении  предыдущих  проверок  обнаружены  неоднократные  нарушения  налогового  законодательства.

К  следующей  категорией,  подлежащей  немедленной  проверке,  относятся  те  предприятия,  которые  систематически  уклоняются:

·     от  предоставления  отчетности

·     обладают  более  тремя  расчетными,  текущими  счетами.

При  обнаружении  фактов,  вызывающих  подозрения  в  подлинности  бухгалтерских  отчётов  и  налоговых  расчётов  структурные  подразделения  инспекции  производят  выезд  контрольной  проверки  этих  субъектов.

Федеральная  налоговая  служба  Российской  Федерации  разрабатывает  единое  программное  обеспечение,  внедрение  которого  позволит  систематизировать  процесс  отбора  налогоплательщиков  при  реальной  оценке  предела  их  обязательств.

Первоочередной  задачей  налогового  органа  является  постоянное  совершенствование  форм  и  методов  налогового  контроля.  Наиболее  рациональным  и  перспективным  является  увеличение  количества  проверок  соблюдения  налогового  законодательства.

Таким образом один из путей совершенствования налогового контроля - совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.

Еще одним важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

 Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков  для проведения документальных  проверок, дающей возможность выбрать  наиболее оптимальное направление  использования ограниченных кадровых  и материальных ресурсов налоговой  инспекции, добиться максимальной  результативности налоговых проверок  при минимальных затратах усилий  и средств, за счет отбора для  проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых  нарушений у которых представляется  наибольшей;

- применение эффективных  форм, приемов и методов налоговых  проверок, основанных как на разработанной  налоговым ведомством единой  комплексной стандартной процедуре  организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной  базе, предоставляющей налоговым  органам широкие полномочия в  сфере налогового контроля для  воздействия на недобросовестных  налогоплательщиков;

- использование  системы оценки работы налоговых  инспекторов, позволяющей объективно  учесть результаты деятельности  каждого из них, эффективно распределить  нагрузку при планировании контрольной  работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России. Система отбора наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции.

Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.

Выездная налоговая проверка — вид налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

Существует 2 метода выездной налоговой проверки:

1) Сплошной

2) Выборочный

Как правило, налоговики применяют сплошной метод проверки, поскольку решения по результатам выборочных проверок могут быть признаны недействительными.

Выездные проверки бывают:

● комплексные и тематические;

● плановые и внеплановые;

 
Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким видам налогов. Налоговые органы не вправе проводить в течение одного года более двух выездных налоговых проверок одного и того же налогоплательщика по одним и тем же налогам за один и тот же период времени.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Роль налогового контроля в антикризисных мероприятиях на 2014, 2015 гг.

Для успешного осуществления финансового менеджмента на любом предприятии необходимо хорошо знать налоговое законодательство, четко исполнять налоговые обязательства перед бюджетом и внебюджетными фондами. Однако этого недостаточно для эффективного антикризисного управления. Важно не только уметь рассчитывать размер каждого налога, но и знать, какое воздействие окажут его начисления и уплата на общий результат деятельности предприятия, особенно на ту часть средств, которая остается в его распоряжении после уплаты всех налогов, обязательных платежей, расходов по закупке материально-технических ресурсов, оплаты труда.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации. 
Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения их в Правительство Российской Федерации. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения. 
В трехлетней перспективе 2013 - 2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности. 
Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. 

 Основные  итоги реализации налоговой политики  в прошедшем периоде. 
Реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов" и "Основными направлениями налоговой политики на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов", проводилась во взаимосвязи с Основными направлениями антикризисных действий Правительства Российской Федерации на 2010 год, Основными направлениями деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года, а также Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. 
Основными направлениями налоговой политики на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов, одобренными Правительством Российской Федерации в 2011 году, предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах и принятие нормативных правовых актов по следующим направлениям. 
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала. 
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот. 
3. Налог на добавленную стоимость. 
4. Акцизное налогообложение. 
5. Налог на прибыль организаций. 
6. Налогообложение природных ресурсов. 
7. Введение налога на недвижимость. 
8. Налоговое администрирование. 
 
Мониторинг эффективности налоговых льгот. 
В настоящее время в российской налоговой системе действует около 200 различных льгот и преференций - по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, земельному и транспортному налогам. 
Несмотря на то, что предоставление налоговых стимулирующих механизмов и налоговых льгот напрямую не влечет расходования бюджетных средств, указанные меры оборачиваются сокращением доходов бюджетной системы Российской Федерации и тем самым уменьшают ресурсы государства, необходимые для решения поставленных перед ним задач. Поэтому правомерно рассматривать налоговые льготы, освобождения и прочие стимулирующие механизмы в качестве "налоговых расходов" бюджетной системы Российской Федерации. 
В то же время более 90% выпадающих доходов составляют потери, связанные с применением налоговых освобождений, обусловленных структурой налогов и использованием общих принципов налогообложения отдельных операций. 
Отметим, что среди основных причин недополучения доходов бюджетами бюджетной системы Российской Федерации являются положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость финансовых и банковских операций. Такие механизмы являются по своей сути не льготами, а базовыми элементами действующей налоговой системы, соответствующей принципам налогообложения аналогичных операций в налоговых системах стран ОЭСР. 
Другими словами, указанные суммы не могут быть признаны налоговыми расходами бюджетов, направленными на достижение тех или иных целей. 
Среди основных налоговых расходов бюджетов, направленных на стимулирование экономического развития, по итогам 2010 года выделяются следующие льготы по направлениям стимулирования: 
Инвестиционная деятельность (354 млрд. руб.) 
амортизационная премия по налогу на прибыль организаций в размере 10 и 30% (одномоментное уменьшение базы налога на прибыль организаций до начала амортизации основных средств) - 112 млрд. руб. (налог на прибыль организаций); 
налоговые каникулы по налогу на добычу полезных ископаемых для добывающих компаний в отношении новых месторождений и сверхвязкой нефти и ряду других - 176 млрд. руб.; 
предоставление отдельным категориям налогоплательщиков пониженной ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 51 млрд. руб.; 
ускоренная амортизация по налогу на прибыль организаций некоторых видов амортизируемого имущества - 15 млрд. руб. 
Инновационная деятельность (12,2 млрд. руб.) 
освобождение от НДС операций по реализации исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности - 8,2 млрд. руб.; 
освобождение от НДС операций по выполнению организациями НИОКР - 3,5 млрд. руб.; 
вычет расходов из базы налога на прибыль организаций с повышающим коэффициентом 1,5 - 0,5 млрд. руб. 
Отраслевое развитие (252 млрд. руб.) 
льготы по налогу на имущество организаций в отношении линейных объектов (в отношении имущества железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи) - 134 млрд. руб.; 
нулевая ставка по налогу на прибыль организаций для сельхозпроизводителей - 15 млрд. руб.; 
освобождение от НДС операций и имущества, связанных с оказанием медицинских услуг, - 41 млрд. руб.; 
освобождение от НДС операций по перевозке пассажиров - 29 млрд. руб.; 
освобождение от НДС образовательных услуг - 33 млрд. руб. 
Принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот, а также введения новых необходимо осуществлять по результатам анализа практики их применения, администрирования и результативности. 
В рамках реализации Бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010 - 2012 годах и в целях расширения налоговой автономии региональных и местных властей в прошедший период проводится работа по инвентаризации установленных на федеральном уровне льгот по региональным и местным налогам, которая позволит определить эффективность указанных льгот. 
В целях оптимизации налоговых преференций, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в 2013 - 2015 годах будет продолжена работа по оценке их эффективности. 
При этом также проводится работа по систематизации действующих налоговых льгот и их оценке, проблем администрирования и определения налоговых льгот, которые наиболее востребованы в целях модернизации производства и внедрения инноваций. 
 
В периоде 2013 - 2015 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных в предыдущих периодах. 
Взимание налогов и сборов может оказывать различное влияние на поведение экономических субъектов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Необходимым условием для повышения конкурентоспособности российской экономики является ее диверсификация, технологическое обновление, модернизация производства. К важным факторам модернизации относится развитие некоммерческого сектора, предоставляющего в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится. 
С учетом необходимости обеспечения бюджетной сбалансированности следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения. 
Таким образом, содержанием налоговой политики в среднесрочной перспективе является определенный налоговый маневр, который будет заключаться в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества. 

В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям: 
1. Поддержка инвестиций и развития человеческого капитала. 
2. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, а также иных финансовых операциях. 
3. Совершенствование специальных налоговых режимов для малого бизнеса. 
4. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях. 
5. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. 

В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации, планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям: 
1. Налогообложение природных ресурсов. 
2. Акцизное налогообложение. 
3. Введение налога на недвижимость. 
4. Сокращение неэффективных налоговых льгот и освобождений. 
5. Совершенствование налога на прибыль организаций. 
6. Совершенствование налогового администрирования. 
7. Противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций. 
8. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.