Сопоставимость условий сравнимых сделок

ВВЕДЕНИЕ 

     Сделки  являются неотъемлемой частью гражданского оборота. Посредством сделок осуществляется нормативный процесс имущественных  отношений в обществе: граждане пользуются услугами предприятий бытового обслуживания, розничной торговли, транспорта, связи, распоряжаются принадлежащим им имуществом. Различные организации вступают во взаимоотношения, связанные с поставкой товаров, строительством, перевозкой грузов, закупками необходимых материалов и т.п. Граждане и юридические лица совершают при этом самые разнообразные действия, в результате которых возникают, изменяются и прекращаются права и обязанности.

     Цена  сделки между связанными лицами, или  трансфертная цена должна соответствовать цене подобной сделки, совершаемой в подобных условиях между несвязанными лицами.

     Если  между этими ценами есть различия, то налоговый администратор может при назначении подоходного налога использовать стоимость сделки, применяемую в подобных условиях несвязанными самостоятельными лицами.

     В соответствии с международным налоговым правом страна-источник дохода имеет преимущественное право облагать налогом заработанные в этой стране доходы.

     Сделки  между несвязанными лицами обычно оставляют в стране-источнике дохода справедливую часть прибыли, при ее налогообложении применяются общие правовые нормы этой страны.

     В сделках между связанными лицами объединяющим фактором для этих лиц является общая цель – максимизировать прибыль, для достижения ее прибыль перемещается путем различных сделок в такую налоговую юрисдикцию или же форму предпринимательства, которая обеспечивает в итоге наименьшую налоговую нагрузку.

     Такое движение прибыли, как правило, реализуется посредством экономически необоснованных соглашений, которые в такой форме не связанные между собой лица не совершили бы.

     Оптимизирование налоговой нагрузки путем совершения сделок между связанными лицами ставит предпринимателей в неравное положение и лишает государство налоговых доходов.

     Сопоставимость  условий сравнимых  сделок.

     Определение рыночной стоимости трансфертных цен базируется на сопоставлении проверяемой сделки с подобными сделками. То есть, контроль трансфертных цен начинается с анализа сравнимости. Сравнимая сделка должна быть совершена c несвязанным лицом.

     Сделки  являются сравнимыми, если различия сделок или сторон сделок не оказывают существенного влияния на свойства сделки, анализируемой при помощи приведенных в постановлении методов, или если различия можно устранить путем корректировок.

     При сравнении сделок предпочтение отдается скорее данным о сделках самого налогоплательщика с не связанными в ним лицами, чем данным о сделках между третьими лицами и не связанными с ними лицами, а также скорее данным, содержащимся в эстонских базах данных, чем данным иностранных баз данных.

     Для сравнения можно использовать только подобные сделки. Сделки являются подобными, если ни одно различие не оказывает существенного влияния на факторы, определяющие стоимость сделки, или если эти различия можно скорректировать. Во внимание следует принять риски, обязанности, блага сторон, в том числе объемы и зависящие от них скидки, колебания цен в зависимости от условий поставки, ценовую стратегию, применяемую для увеличения доли на рынке, или связанные с увеличением рыночной доли повышенные расходы.

     Ни  одно различие между контролируемой и сопоставляемой сделкой не должно иметь существенного влияния на анализируемые условия, будь то цена сделки или добавочная доля прибыли. Если различия можно скорректировать, то корректируется цена или доля прибыли сравнимой сделки, а не контролируемой.

     Для нахождения сравнимой сделки можно использовать только открытые (всем доступные) данные. Необходимо руководствоваться информацией, которая должна была быть доступна сторонам сделки до ее совершения, также следует принимать в расчет прогнозы сторон в отношении предстоящих расходов и ожидаемой прибыли, существовавшие во время осуществления сделки. Несмотря на то, что налоговый администратор может располагать данными о подобных сделках, полученными в результате налоговой проверки различных лиц, он не может использовать запрещенные к разглашению данные. Также и налогоплательщик не может обосновать цену сделки со связанными лицами данными, известными только ему. Таким образом, и налоговый администратор, и налогоплательщик должны объявлять друг другу источники данных, являющихся основанием налогового учета.

     Наилучшие сравнимые данные можно получить при анализе предпринимателей, действующих в той же отрасли, продающих ту же продукцию, оказывающих те же услуги, имеющих тот же размер, похожие балансы, находящихся в той же стране, принимающих на себя похожие риски, имеющих похожую биографию в последнее время и коммерческую культуру (напр., латвийские, литовские).

     Для поиска сравнимых данных для контролируемой сделки можно использовать, например, данные Коммерческого регистра, «Krediidiinfo», Департамента статистики, Банка Эстонии, Центрального регистра ценных бумаг, биржи и пр. В зависимости от содержания и достоверности, хорошим источником может быть информация, доступная через средства массовой информации и интернет. Различные коммерческие объединения составляют коммерческие базы данных, которые также можно использовать для поиска сравнимых данных, хотя и за достаточно большую плату. В базах данных можно найти списки лиц, которых необходимо дополнительно анализировать для того, чтобы точно обнаружить действительно сравнимые сделки и данные. Весьма вероятно, что сравнимость найденных в базах данных недостаточна. Небольшие различия, не оказывающие существенного влияния на определение рыночной цены, можно скорректировать. Например, если два коммерческих объединения занимаются продажей похожей продукции, но одно из них предлагает дополнительно услугу по доставке продукции, то в части услуги по доставке продукции можно провести корректировку, если это существенно не повлияет на рыночную цену продукции.

     Для нахождения сравнимых сделок широко используются международные базы данных (Amadeus, Orbis), где можно найти информацию также о лицах Эстонии и других стран Европы. Базы данных содержат финансовые данные коммерческих объединений, в т.ч. годовые хозяйственные отчеты, финансовые показатели, статистику наценок, используемых подобными предприятиями, и т.д. При поиске можно вводить критерии, сортировать данные по величине, региону и сфере деятельности и т.п.

     Хотя  пользование такими базами данных является платным, это открытые всем доступные данные. Этими базы данных пользуется и налоговый администратор для поиска сравнимых сделок.

     Ход и результаты поиска сравнимых из баз данных необходимо документировать, чтобы позднее можно было бы проследить, в результате каких шагов, какой выбор были сделаны и в какой период времени были определены сравнимые данные.

     При поиске сравнимых данных существенным является принцип разумности, т.е. количество и детальность документов, требуемых для доказательства соответствия трансфертных цен рыночным, должно соответствовать обстоятельствам конкретной сделки и ее стоимости, они должны быть достаточны для подтверждения соответствия трансфертной цены рыночной – если цена, используемая в сделке между связанными лицами, соответствует цене, используемой в сделках в той же сфере деятельности между не связанными лицами, то нет необходимости для подтверждения этого соответствия тратиться на дорогие базы данных.

     Для определения сравнимости необходимо проанализировать все обстоятельства, влияющие на стоимость сделки.

     Критерии  сравнимости делятся на:

     • свойства объекта сделки

     • задания, выполненные при совершении сделки

     • условия сделки

     • экономические условия, оказывающие  влияние на выполнение сделки

     • коммерческие стратегии сторон сделки

     Одним из критериев сравнимости являются свойства объекта сделки. Похожесть имущества и услуги более всего важна, когда сравниваются цены сделок между связанными и несвязанными лицами (метод сравнения цен), и менее важна при сравнении ставок прибыли (метод цены перепродажи, метод сопоставления расходов).

     • По материальному имуществу сравниваются физические свойства имущества, качество и прочность, доступность и объем поставок, срок действия договора поставки, также доступность подобных и замещающих товаров на данном рынке.

     • По нематериальному имуществу сравнивается преимущественно суть сделки, вид имущества, расходы и риски, связанные с созданием, сохранением и использованием имущества. Также наличие правовой защиты имущества, ее длительность и охват действия, географические ограничения, торговые ограничения на товар, объем переданных по имуществу прав, а также инвестиции, необходимые для создания, сохранения или использования имущества, клиентские списки получателя лицензии или франшизы. Кроме того, определяется владелец имущества и лицо, имеющее право получить доход от продажи товара.

     Нематериальным  имуществом считаются, прежде всего:

     • патенты, изобретения, формулы, процедуры  и проекты;

     • авторские права и литературные или художественные

     композиции;

     • коммерческие и торговые марки и  наименования;

     • франшизы, лицензии или договоры;

     * методы, программы, системы, процедуры, кампании, научно-исследовательские работы, прогнозы, оценки, клиентские списки или технические данные и прочее подобное, ценность которого состоит не в его физической сути, а в интеллектуальном содержании.

     Стоимость нематериального имущества определяется на основании вида имущества, а при определении стоимости имущества принимаются в расчет все экономические обстоятельства.

     В случае объекта промышленной собственности следует принять в расчет репутацию объекта, связанные с использованием объекта географические и временные ограничения, экспортное страхование, эксклюзивность, возможности отчуждения этого имущества, степень влияния имущества на деятельность его пользователя и пр.

     Для определения стоимости нематериального имущества существует три метода:

     1) рыночный метод – стоимость определяется на основе сделок, совершаемых между покупателями и продавцами со сравнимым имуществом;

     2) стоимостной метод – стоимость определяется на основе оценочных расходов, которые придется понести, чтобы разработать или заменить конкретное имущество;

     3) метод доходности – стоимость  определяется на основе стоимости на данный момент экономической выгоды, которая в будущем будет получена с помощью конкретного имущества.

     Иногда  бывает сложно определить, идет ли речь о продаже нематериального имущества или о продаже услуги, т.е. вносится ли плата за использование или за услугу. Цена платы за использование определяется, как правило, в виде процента от оборота.

     • При оказании услуги сравнивается длительность, способ оказания и объем услуги, расходы и риски, связанные с оказанием услуги.

     Сделки  между связанными лицами – это, прежде всего:

     * управленческая и административная деятельность;

     * маркетинговая деятельность;

     * техническая или какая-либо иная деятельность, проводимая в пользу связанного лица или от его имени.

     Следует установить, была ли услуга фактически оказана и как она была оплачена. Важно знать принципы формирования цены и оплаты и должна ли цена услуги соответствовать рыночной. Если получатель услуги платит за возможность пользоваться услугой, но услугу не получает или получает услугу, стоимость которой ниже оплаченной, то услуга считается оказанной, если несвязанное лицо в подобных обстоятельствах было бы согласно заплатить только за возможность использования такой услуги (например, адвокатам ежемесячно вносят определенную сумму, независимо от того, пользуются ли их услугами ежемесячно или нет).

     Услуги  внутри концерна возможно оплачивать двумя различными способами:

     • оказывающий услугу получает за каждую услугу отдельную плату, выделяемую из других платежей между членами концерна (direct-charge method);

     • связанные с оказанием услуги расходы разделяются между членами концерна (indirect-charge method, см. соглашения о распределении расходов)

     При оценке соответствия платы за услугу рыночной стоимости учитывается, что оказывающий услугу должен обычно получать за услугу такую плату, которая покрывает связанные с оказанием услуги расходы и приносит определенную прибыль. Услугой не считается деятельность, дублирующая выполняемые самим налогоплательщиком функции, и выгода от оказания которой для налогоплательщика носит случайный характер.

     В сделках между двумя не связанными предпринимателями плата за сделку соответствует обычно задачам, выполненным каждым из предпринимателей (учитывая использованное имущество и принятые риски). Целью анализа деятельности является определение сравнимой сделки между несвязанными лицами. Для того чтобы найти сравнимую сделку, надо знать, какие задачи выполняют в ходе своей сделки связанные лица и как распределенные в сделках между несвязанными лицами обязанности выполняют участники сделки. Важно также проанализировать, как распределены между участниками сделки риски, какое имущество каждая из сторон использует для сделки и т.д.

     Обязанности, на осуществление которых при  поиске сравнимой сделки следует обратить внимание в зависимости от сделки, например:

     • дизайн

     • производство

     • комплектация

     • исследовательская деятельность и  развитие

     • обслуживание

     • приобретение

     • сбыт

     • реклама

     • транспортировка

     • финансирование

     • руководство

     Прежде  всего, необходимо выяснить основные обязанности рассматриваемого участника сделки. Если в выполняемых обязанностях в сделке между не связанными предпринимателями имеются существенные различия по сравнению с обязанностями, выполняемыми в ходе сделки между связанными лицами, то данные сделки для сравнения использовать нельзя. Если на одного из участников по сравнению с другим возлагается больше обязанностей, то определяющей является экономическая важность этих обязанностей, выражающаяся в их частоте, характере и ценности для стороны сделки. При анализе деятельности следует особое внимание обратить на структуру группы. Всегда необходимо знать, каковы риски и обязательства налогоплательщика при выполнении им своих обязанностей.

     Как было отмечено, при сравнении выполняемых  в ходе сделки задач следует обратить внимание на риски, которые несет каждая из сторон. При анализе риска рассматриваются экономически существенные риски, а также на кого из связанных лиц они выпадают. В условиях свободного рынка наибольший риск компенсируется более высоким ожидаемым доходом. Поэтому контролируемая и непроверенная сделки, а также связанные и не связанные лица между собой не сравнимы, если в аспекте принятых ими рисков имеются существенные различия и их корректировка не возможна.

     В первую очередь проверять следует  следующие риски:

     • рыночные риски – колебания в  цене реализации сырья и готовой продукции;

     • риск получения убытков, связанный с инвестициями в имущество и оборудование и их использованием;

     • риск успеха или провала, связанный  с инвестициями в деятельность по исследованиям и развитию;

     • финансовые риски, обусловленные, например, колебанием валютных курсов и процентных ставок;

     • кредитные риски;

     • риск по запасам (складской риск);

     • риск ответственности за продукцию.

     Если  при сравнении сделок между связанными и между несвязанными лицами выясняется, что связанные со сделками обязанности распределились одинаково (эстонская сторона производит (дизайн, производство, комплектация), а все связанное с дальнейшей продажей (реклама, транспорт, сбыт) выполняет финский перепродавец), то цены сделок нельзя считать сравнимыми, если связанные со сделками риски распределены неодинаково. Например, в сделке между связанными лицами фински перепродавец отвечает за качество продукции, в то время как в сделке между несвязанными лицами за качество продукции отвечает сам эстонский производитель.

     Цена  сделки в данном случае не может  быть того же уровня, несмотря на то, что продукция похожая и обязанности в ходе сделки распределены одинаково.

     Проведение  анализа деятельности наиболее важно при методе цены перепродажи и методе сопоставления расходов.

     Условия сделки:

     • Договорные условия – в коммерческих отношениях между несвязанными лицами в условиях договора обозначено распределение прав, обязанностей, рисков и благ между сторонами договора. Условия договора могут содержаться также в иной переписке и обмене информацией между сторонами и не обязательно должны быть оформлены в письменном договоре. Если условия не зафиксированы письменно, договорные отношения следует определять на основании поведения сторон и экономических принципов, доминирующих в отношениях между несвязанными сторонами. Договорные условия обычно игнорируются или изменяются после вступления договора в силу только в случае, если это выгодно обеим сторонам. В коммерческих отношениях между несвязанными предприятиями обычно расхождение интересов обеспечивает соблюдение договорных условий. Подобного расхождения интересов может не быть в отношениях между связанными лицами, и поэтому важно проконтролировать, соответствует ли поведение сторон условиям договора или же их поведение свидетельствует о несоблюдении условий и мошенничестве.

     Цены  могут варьировать на различных  рынках, даже если это цена одного и того же имущества или услуги. Для обеспечения сравнимости рынки, на которых действуют связанные и несвязанные лица, должны быть сравнимы между собой, и имеющиеся различия не должны существенно влиять на цену или их влияние можно устранить путем корректировок. При сравнении экономических условий следует начать с определения рынка или рынков соответствующей продукции или услуги, учитывая имеющиеся замещающие товары или услуги.

     В число экономических условий, существенных при определении сравнимости рынков, входят:

     • географическое местоположение и величина рынков;

     • господствующая на рынках конкуренция и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;

     • наличие (или риск) замещающих товаров  или услуг;

     • предложение и спрос на рынке  в целом и в конкретном регионе в частности, а также покупательская способность потребителей;

     • государственное вмешательство  в рыночные процессы, его характер и диапазон (в т.ч. законодательство);

     • время совершения сделки и т.д.

     По  коммерческой стратегии для установления сравнимости при определении трансфертных цен рассматриваются также коммерческие стратегии предприятий. В коммерческой стратегии принимаются в расчет разные аспекты деятельности предпринимателей, в т.ч. обновления и совершенствование продукции, многосторонность развития, рассеивание рисков, оценка политических изменений, влияние имеющихся и предполагаемых регулирующих рабочую силу законов и прочие факторы, относящиеся к ежедневной деятельности предпринимателя.

     Любая коммерческая стратегия (например, вывод продукции на рынок) может и не реализоваться, но это еще не повод не принимать в расчет коммерческую стратегию при определении трансфертных цен. Но если получение ожидаемого дохода уже во время совершения сделки было невероятным или если продолжают придерживаться безрезультатной стратегии в течение более длительного времени, чем это обычно происходит в предпринимательстве, то утверждения налогоплательщика могут быть подвержены сомнению.

     Заключение 

     В наше время сделки приобретают актуальное значение, так как объем и значимость с каждым годом возрастают. Немаловажное место должно занимать правовая просвещенность граждан по поводу совершения сделок.

     Так как в наше время появилось большое количество  частных компаний и организаций, а также лиц вступающих во взаимоотношение между ними и между собой, правильность совершения сделки с юридической точки зрения приобретает большой смысл. Порок любого или нескольких элементов сделки приводит к ее недействительности. В следствие этого вопрос о признании сделки как юридического факта не признается.  Между тем нействительная сделка приводит к определенным юридическим последствиям, связанным с устранением последствий ее недействительности.  Так как наше общество развивается по принципам правового государства правильность оформления и совершения сделок между элементами правоотношений способствует развитию правильных общественных отношений.

     Список  литературы 

     1. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ.

     2. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 26.11.1996 г. №14-ФЗ.

     3. Васин В.Н. Коммерческие сделки. - М.: Инфра-М, 2008. - 352с.

     4. Котин В.Н. Фиктивные сделки в предпринимательской деятельности. - М.: Экономика, 2009. - 296с.

     5. Строгов Н.П. Основы коммерческой  деятельности. - Самара.: Юнтил, 2008. - 318с.

     6. Синецкий Н.Б. Основы коммерческой деятельности. - М.: БЕК, 2007. - 458с.

     7. Пугинский Б. И. Коммерческое право России. - М.: Юрайт, 2009. - 512с.

     8. Свит Ю. П. Коммерческое право - М.: Юрайт, 2008. - 493с.