Теоретические основы моделей бухгалтерского учета

Введение

Бухгалтерский учет - это язык бизнеса. Если бизнес осуществляется в рамках отдельно взятого предприятия, то данные бухгалтерского учета используются для потребностей внутреннего менеджмента  в процессе принятия управленческих решений. Поэтому невозможно переоценить  значение полной и достоверной информации о финансовом состоянии и результатах  деятельности предприятия при решении  текущих и перспективных хозяйственных  проблем. Для принятия правильных управленческих решений даже на уровне предприятия  должны использоваться данные, соответствующие  определенным правилам, требованиям  и нормам, понятны и приемлемы  для пользователей. В частности, чтобы сравнить, например, финансовые результаты, достигнутые в предыдущем и текущем отчетных периодах, необходимо использовать только сравнению соответствующие  показатели, то есть такие, которые  определены по единой методологии с  использованием одинаковых баз расчета, критериев и правил.

С этой целью предприятие должно разработать свою учетную политику, которая подчиняется потребностям внутреннего менеджмента. Но, как  правило, для принятия эффективных  управленческих решений менеджеры  не ограничиваются сугубо внутренней финансовой информации, а сравнивают ее с соответствующими показателями подобных предприятий, предприятий - конкурентов  или партнеров по бизнесу. Поэтому  закономерно возникает потребность  в унификации требований к финансовой информации в рамках отрасли, региона, всей экономической системы страны.

Процесс такой унификации называют стандартизацией бухгалтерского учета. Стандарт в широком смысле - образец, эталон, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других подобных объектов. Стандартизация бухгалтерского учета - это процесс разработки и последовательного применения единых требований, правил и принципов к признанию, оценке и отражении в финансовых отчетах отдельных объектов бухгалтерского учета.

Если стандартизация осуществляется в пределах одной страны, то речь идет о создании национальных учетных  стандартов.

Различия экономического развития и уровня организации производства, особенности проблем, которые решались на микро и макроуровне каждой отдельно взятой страны, обусловили существенные различия в критериях признания и методах оценки конкретных объектов бухгалтерского учета при подготовке финансовых отчетов по национальному учетной законодательством и стандартам. Однако интенсивная экономическая интеграция, которая началась сразу после окончания второй мировой войны, привела к необходимости стандартизации бухгалтерского учета уже на международном уровне. Образование совместных предприятий и транснациональных корпораций, экспорт капиталов, образование и развитие международных фондовых рынков - все эти процессы требовали соответствующего стандартизированного информационного обеспечения.

Постепенно начала приобщается  к этому процессу и Россия, главным направлением развития которой сегодня является создание экономики открытого типа, то есть открытой для сотрудничества с зарубежными партнерами, взаимного инвестирования и кредитования со стороны зарубежных и международных финансовых организаций. Экономические реформы в нашей стране закономерно привели к необходимости реформирования бухгалтерского учета на основе международной гармонизации и стандартизации.

Глава 1. Теоретические основы моделей бухгалтерского учета.

1. Модели бухгалтерского учета.

 На современном этапе международной интеграции в сфере экономики усилилось внимание к проблеме унификации бухгалтерского учета. Сейчас известны два основных подхода к решению этой проблемы: гармонизация и стандартизация.

Гармонизация учета предполагает определенную ответственность и  слаженность, соблюдение принципов  ведения бухгалтерского учета и  статистики, составление отчетности группой стран или их объединением, например странами ЕС, СНГ. Гармонизация предполагает сочетание и взаимную ответственность законодательства стран по регулированию бухгалтерского учета и статистики, существование  в каждой стране своей модели организации  учета и системы стандартов. Главная  задача гармонизации заключается в  том, чтобы они существенно не отличались от аналогичных стандартов в других странах - членах сообщества, т.е. находились в гармонии друг с  другом.

Таким путем пошли страны Европейского экономического сообщества (ЕЭС), которые  опубликовали ряд нормативных документов, которые называются директивами, или  законами ЕЭС, в частности, наиболее важные среди них Четвертая Директива "Об унификации форм отчетности и  правил их аудирования" (от 25 июля 1978 г.) и Седьмая Директива "О принципе составления консолидированной отчетности" (от 13 июня 1983). Они являются обязательными для выполнения во всех странах, входящих в ЕЭС. Этот подход к унификации учета относят к региональному уровню.

Учитывая расширение интеграционного  процессов в развитии мирового хозяйства, значительную популярность приобретает  идея стандартизации бухгалтерского учета. Стандартизация учета и статистики предусматривает установление единых норм и требований по бухгалтерскому учету и статистике, применение унифицированного набора стандартов, по регулирующие учетную событие и его отражение в отчетности. Стандартизация позволяет глобализовать учетную политику, принципы и систему бухгалтерского учета на международном уровне, которую проводит Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standarts Committee, IASC). Во подходом стандартизации учета понимают то, что должен существовать унифицированный набор стандартов для любой учетной ситуации в любой стране, а потому отпадает необходимость в разработке национальных стандартов.

Историческая обособленность стран  и национальные особенности обусловили развитие различных подходов по ведению  бухгалтерского учета со своими особенностями, недостатками и преимуществами.

Теперь в мире сложились следующие  организационные модели учета.

Англосаксонская модель. Основные принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Основная идея этой модели - ориентация учета на информационные запросы  инвесторов и кредиторов. Это обусловлено  тем, что промышленные революции  в США и Великобритании привели  к тому, что владельцы компаний (инвесторы) отошли от оперативного управления, передав его профессиональным управленцам. В этой ситуации финансовая учетная  информация становится важным источником данных о положении компании. Появилась  практика представления акционерам управленческим персоналом финансовых отчетов для контроля эффективности  использованием ресурсов. Именно это  обстоятельство определило нацеленность финансовой отчетности на информационные потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учета  в США и Великобритании свойственна  ему в течение многих лет. Более  того, в этих странах были созданы  рынки и биржи ценных бумаг, большинство  компаний находила дополнительные источники  финансовых ресурсов. Результат - финансовые отчеты компаний значительно отличаются по аналитичностью, а определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из характеристик эффективной работы управленческого персонала является целью финансового учета. Для этой модели характерны: стабильная политическая система; развитость экономики; все правила (стандарты) принимаются профессиональными организациями, высокий профессиональный уровень учетных рынков, пользователей, сертификации профессиональных кадров; финансовая отчетность направлена на удовлетворение потребностей инвеститоров и кредиторов.

Вместе с тем в британо-американской модели нет: унифицированных плана  счетов, учетных регистров, форм отчетности, может быть и положительной стороной этой модели. Эта модель учета широко применяется в Австралии, Великобритании, Израиле, Ирландии, Испании, Индии, Канаде, на Кипре, в Мексике, Нидерландах, а также в странах Центральной Америки.

Континентальная модель. Этой модели придерживаются в большинстве стран  Европы и Японии. Она предусматривает  тесную связь бизнесас банками, которые в основном и удовлетворяют потребности финансовых компаний. Бухгалтерский учет регламентируется законодательно, характеризуется значительным консерватизмом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета. Напротив, учетная политика направлена прежде всего на удовлетворение требований правительства, в частности по налогообложению согласно национальным макроэкономическим планом. Кроме того, правительства этих стран требуют публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому последние вынуждены готовить финансовую отчетность, однако а менее детализированном виде, чем это требуется для защиты интересов кредиторов.

Итак, континентальная модель используется в странах со стабильной политической системой, развитой экономикой и имеет  следующие особенности: финансовый отчет направлен на удовлетворение потребностей банков, учетные регистры регламентируются законодательно, учетная  практика ориентирована на удовлетворение потребностей правительства, в частности показателей макроэкономического уровня.

В группу стран континентальной  модели входят Австрия, Бельгия, Греция, Египет, Италия, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция, Япония, и другие.

Американская модель. За исключением  Бразилии, государственным которой  является португальский, страны этой модели объединяет общий язык - испанский. Основным отличием такой модели от указанных выше является парламент  не корректировки учетных данных на темпы инфляции. При этом учет ориентирован на потребности государственных  плановых органов, а методы учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля, направленная на выполнение налоговой  политики. Это значительно упрощает и повышает эффективность работы правительственных органов.

Итак, американскую модель бухгалтерского учета используют страны с такими характеристиками: нестабильная политическая система; развитая экономика, финансовый отчет направлен на удовлетворение потребностей государственных органов; учетные стандарты регламентируются законодательно; методики учета, используемые, - унифицированные, постоянное корректировки  учетных данных относительно темпов инфляции, учет ориентирован на государственные  органы.

Эта модель характерна для Аргентины, Эквадора, Бразилии, Перу, Чили и других стран.

Интернациональная модель ООН приобретает  все большее развитие. Она обусловлена  потребностями международного согласования учета прежде всего из международных валютный и рыночных интересов. Только незначительное количество крупных корпораций может теперь утверждать, что их годовые финансовые отчеты соответствуют международным стандартам.

В США однообразие и достоверность  бухгалтерской информации (финансового  учета) обеспечивается с помощью, так  называемых общепринятых принципов  бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles - GAAP), которые выполняют роль стандартов бухгалтерского учета. Стандарты GAAP собой международную принятыми и полностью совместимы с Международными стандартами бухгалтерского учета (International Accounting Standards - IAS).

Глава 2. Основы бухгалтерского учета  в Бельгии

2.1 Бухгалтерское регулирования в Бельгии

После опубликования директив ЕЭС (ныне ЕС) нормы бухгалтерского регулирования  в Бельгии существенно изменились. Характерным признаком ее системы  бухгалтерии является прочная связь  между налоговыми и бухгалтерскими нормами. При подготовке бизнесменами годовых бухгалтерских отчетов  все чаще предпочтение предоставляется  не бухгалтерскими, а фискальным принципам. Вторая отличительная признак - рабочие  комитеты играют важную роль в развитии бухгалтерского дела. Например, бизнесмен, имеющий более 100 рабочих, обязан подавать финансовые отчеты таком комитету на своем предприятии.

В Бельгии официальными языками, которые  имеют одинаковый статус, является французский и фламандский.

Бухгалтерское дело в стране развивалось на основе французского регулирование, берет начало от Кодекса коммерции Кольбера 1673 и Торгового кодекса Наполеона 1807 года. Первый бельгийский закон о деятельности компании был введен в действие в 1873 г., а второй принят в 1935 г.

Характерным признаком этих законов является то, что требования представления бухгалтерской информации очень ограничены. Это обусловлено тремя факторами:

• группа мощных компаний-холдингов не хотела бы предоставлять такую информацию широкой общественности;
• в руках посторонних лиц находилось незначительное количество акций, поэтому внешние требования о предоставлении информации можно отклонить;
• законодатели рассматривали предоставления информации, прежде всего, исходя из требований кредиторов, при этом за основу были взяты лишь консервативный балансовый отчет.

В начале 70-х годов XX века требования о более широком бухгалтерское регулирование начали поступать от различных кругов, включая профсоюзы, рабочие комитеты, финансовых аналитиков, бухгалтеров и ученых. В 1973 г. законодатели установили, что рабочие комитеты имеют такое же право на получение информации, как и акционеры. В результате были приняты следующие законодательные акты:

• «Закон о бухгалтерском деле» от 1975г., которым устанавливались критерии для бухгалтерских отчетов компаний и наказания за их невыполнение;
• Королевский указ 1976г., которым определялась необходимость предоставления информации и правила оценки стоимости;
• Королевский указ 1978г., по которому установлена форма бухгалтерских отчетов и порядок их представления;
• Королевский указ 1983г., который согласовывал бельгийское бухгалтерское законодательство с требованиями директив ЕЭС;
• Королевский указ 1990 о правилах составления консолидированных бухгалтерских отчетов в соответствии с требованиями директив ЕЭС.

2.2 Бухгалтерские профессии в Бельгии

В Бельгии действуют две профессиональные организации:

1. Институт профессиональных аудиторов, созданный в 1953г., который объединяет 700 членов.

2. Институт профессиональных бухгалтеров,  предоставляет услуги по ведению  бухгалтерских документов, подготовки  годовых бухгалтерских отчетов  и налоговых консультаций и  решает финансовые вопросы. Он  создан в 1985г. и заменил предыдущую  Национальную коллегию экспертов-бухгалтеров  Бельгии.

Профессии бухгалтера и аудитора полностью  разделена, хотя имеют схожие схемы подготовки студентов. Однако студенты сразу должны определить, чем будут заниматься в будущем, потому что потом сменить профессию трудно. Как правило, в Бельгии в бухгалтерской фирме работники - члены обеих профессиональных организаций, но для соблюдения строгих правил о независимости аудиторского контроля, бухгалтерские и аудиторские подразделения фирмы должны быть разделены на отдельные компании, каждая из которых имеет собственное название.

Чтобы стать членом Института профессиональных аудиторов, необходимо выполнить несколько  следующих условий:

• сдать экзамен по знанию документов, принятых в соответствии с директивами ЕС, и требований, предъявляемым к профессии аудитора. Выпускники некоторых учебных заведений освобождаются от сдачи этого экзамена или составляют его из всех указанных документов;
• пройти 3-летний курс практической подготовки под руководством квалифицированного аудитора. За это время изучают отдельные учебные предметы и сдаются экзамены по ним;
• пройти курс практической подготовки, который завершается итоговым устным или письменным экзаменом;
• кандидаты, успешно выполнившие первые три условия, должны иметь гражданство Бельгии, их возраст должен быть от 25 до 65 лет и они не должны быть лишены гражданских или политических прав. Они обязаны дать клятву перед органом административной юстиции Торговой палаты страны.

Глава 3. Особенности организации учета в Бельгии

3.1 Проведение аудита в Бельгии.

Закон об аудите 1985. соответствует  нынешним требованиям ЕС об аудиторской деятельности и квалификации аудитора.

Аудит является обязательным только для крупных предприятий, в этом случае аудиторы должны быть членами  Института профессиональных аудиторов. Для каждого предприятия, численность  работников которого превышает 100 человек, аудиторский финансовый отчет должен быть представлен также в рабочий  комитет этого предприятия. На практике все члены такого комитета имеют  право вето на назначение аудитора. Если среди специалистов не будет достигнуто согласие, то окончательное решение остается за торговым судом.

Отчет аудитора должен включать ответы на следующие вопросы:

• как проводился аудит;
• отражают ли бухгалтерские документы истинное положение дел в компании;
• на законных ли основаниях указаны размеры дивидендов;
• знает ли аудитор об определенных незаконных операциях или принятых решениях.

Бельгийский закон предусматривает  детальные требования для формы  балансового отчета, отчета о прибылях и комментариев к бухгалтерским отчетным документам. Небольшие и средние компании имеют право подавать сокращенные варианты этих документов.

К крупным компаниям относятся те, показатели которых превышают два из трех значений:

• годовой объем продаж - 3,6 млн. евро;
• общие активы - 1,7 млн. евро;
• количество работников - 50 человек.

Как и в других странах  ЕС, в Бельгии сокращенные варианты бухгалтерских отчетов имеют  структуру, сходную с документами, которые подаются большими компаниями, однако с меньшей детализацией. Отчеты должны включать предыдущие показатели по статьям, а когда произошли  изменения в классификации или  использовании бухгалтерских подходов, то в комментариях к бухгалтерским отчетным документам необходимо подать соответствующие пояснения, что позволит сравнить два последовательных периода.

Бельгийское бухгалтерское  законодательство предусматривает  обязательно подавать подробную  дополнительную информацию в комментариях к отчетным документам.

3.2 Консолидация бухгалтерских отчетных документов в Бельгии

Впервые требование о представлении консолидированных бухгалтерских документах датировано 1977г. Оно действовало только на зарегистрированных на фондовых биржах компании, а также тех, чей капитал превышает 500 млн. франков. Сейчас консолидированные бухгалтерские отчеты подаются в соответствии с Королевским указом 1990г., который применяется к отчетным периодам, начавшихся после 31 декабря 1991г.

Консолидация осуществляется на определенных условиях:

• дочерние предприятия консолидируются по направлениям деятельности;
• совместные предприятия учитывается по пропорциональной консолидации;
• ассоциированные компании учитываются по капиталу.

Последний подход применяется  также в некоторые дочерних предприятиях. Это происходит в следующих случаях:

• там, где возникает сомнение относительно того, что принцип продолжения функционирования сохранится в будущем;
• имеющиеся акции должны быть проданы;
• деятельность дочернего предприятия отличается от всех компаний, входящих в определенную группу;
• консолидация приводит к искажению принципа истинного отображения информации;

Бельгийское законодательство по бухгалтерскому учету и отчетности полностью соответствует французской  модели. От других европейских стран  его отличают две особенности:

• значительное влияние на бухгалтерское дело работников и их представителей;
• тесная связь между налоговым и бухгалтерским законодательством.

Заключение

Проанализировав данную тему, можно сделать вывод, что для  принятия правильных управленческих решений  на уровне предприятия должны использоваться данные, соответствующие определенным правилам, требованиям и нормам, понятны и приемлемы для пользователей  и соответствующих международным  стандартам.

Развитие международных  экономических связей предопределяют совершенствования учета и контроля как составных частей экономической  информации, необходимой для управления на всех уровнях. Гармонизация учета  предполагает определенную ответственность  и слаженность, соблюдение принципов  введения бухгалтерского учета и  статистики, составление отчетности группой стран или их объединением. Гармонизация предполагает сочетание  и взаимную ответственность законодательства стран по регулированию бухгалтерского учета и статистики, существование  в каждой стране своей модели организации  учета и системы стандартов. Главная  задача гармонизация заключается в  том, чтобы они существенно не отличались от аналогичных стандартов в других странах - членах сообществах, т.е. находились в гармонии друг с  другом.

Стандартизация учета  и статистики предусматривает установление единых норм и требований по бухгалтерскому учету и статистике, применение унифицированного набора стандартов, регулирующих учетную событие и его отражение в отчетности. Стандартизация позволяет глобализовать учетную политику, принципы и систему бухгалтерского учета и отчетности. Она осуществляется в рамках унификации учета на международном уровне проводимой Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Гармонизация и стандартизация являются главными факторами при  ведении бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1. Грабова Н.Н. "Теория бухгалтерского учета",: А.С.К, 2009. -266 С.

2. Ефимова Ф.Ф. Теория  бухгалтерского учета. Учебник  для студентов вузов специальности  7.050106 "Учет и аудит". /Изд.  Второе, доп. и перераб. - Житомир, ЖТИ, 2009. -640 С.

3. Бухгалтерский учет. Учебник /Под ред. проф. Бутниця Ф.Ф. - М.: Финансы, 2010. - 608 с.

4. Кузминский А.М., Кузминский Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Финансы и учет, 2010. - 288 с.

5. Партиния Г.А. Бухгалтерский учет: основы теории и практики: Учеб. Руководство. - М.: Т-во "Знание". КОО, 2011, 245с.

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" //Все о бухгалтерском учете. - 2009, - № 84. - 3-5с.

7. Ефимова Ф.Ф. Учет в зарубежных странах. . Учебник /Под ред. проф. Бутниця Ф.Ф. - М.: Финансы, 2011. - 608 с.

8. Ефименко В.И., Лукьяненко Л.И. Учет в зарубежных странах: Нав.-метод. пособие. для самост. изуч. диск. /под ред. В.И. Ефименко. -К.: Финансы, 2010.-211с.

9. И.Д. Бенько, Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Нав.-метод. пособие. для самост. изуч. диск. /под ред. Бенько И.Д., Твердый переплет, 2009 г., 311 с.

10. Лучко М.Р., Бенько И.Д. Бухгалтерский учет в зарубежных странах Учеб. пособие. -Учебник. - М.:, 2009. - 422 с. - (Высшее образование XXI века).

11. А.Н. Губанова, С.И. Мельник Учет в зарубежных странах: Учебник. - К.: Центр учебной литературы, 2011. - 432 с.

12. Учебник. - М.: ООО "Рута", 2009. - 544 с. 20. Ефимова Ф.Ф., Горецкая Л.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах.