Теоретические основы налогов и налогообложения. Налоговая система Республики Беларусь

Тема 1 Теоретические основы налогов и налогообложения. Налоговая система Республики Беларусь

1  Экономическая сущность налогов

2  Функции налогов

3  Элементы налога и налоговая терминология

4  Классификация налогов

5  Налоговая система государства и основные принципы налогообложения

6  Характеристика субъектов и объектов налогообложения

7 Налоговая политика и ее виды

1 Экономическая сущность налогов

Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет различные функции, требующие определенных средств. Кроме налогов для финансирования деятельности государства могут быть использованы государственные займы, но их необходимо возвращать с уплатой процентов, что в будущем требует дополнительных расходов. В особых случаях государство для покрытия своих расходов может выпускать в обращение дополнительные денежные массы. Однако это в результате порождает инфляцию. Отдельным источником формирования бюджета может выступать также продажа государственной собственности, однако, ее количество ограничено, к тому же продажа собственности лишает государство доходов от ее использования, которые также являются источником формирования бюджета.

Таким образом, именно налоги являются основной статьей доходов государственного бюджета. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим сред­ством формирования финансовых ресурсов государства, прихо­дится 80–90% всех бюджетных поступлений в развитых странах.

Определение понятия «налог» на сегодняшний день не является однозначным. Некоторые авторы определяют налог как комплексную философскую, экономическую, правовую категорию.

Философский смысл категории «налог» состоит в том, что каждый должен жертвовать частью своих доходов для обеспечения всеобщего благополучия.

Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех членов общества.

Налог с юридической точки зрения – это платеж, взимаемый на основании действующего законодательства (налогового, таможенного).

Налог как финансовая категория представляет собой преимущественно денежные отношения (не исключая при этом товарные), связанные с регулярным изъятием государством в определенном порядке для его нужд части имущества, доходов или сбережений, находящихся в собственности или управлении налогоплательщиков.

Жан Симонд де Сисмонди (1819): «Налог — цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждения от общественного порядка, справедливости правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует, таким образом, в общих расходах, совершаемых ради него и ради его сограждан».

В соответствии со ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Основными признаками понятия «налог» являются следующие:

1        Императивность (обязательность). Плательщик налога не имеет права отказаться от исполнения налогового обязательства. В противном случае государством применяются определенные санкции.

2        Смена формы собственности. Часть собственности плательщика налога в денежной форме  переходит в государственную собственность. При этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд), в котором налоги обезличиваются и расходуются на общегосударственные нужды (отличие от целевых сборов).

3        Безвозвратность и безвозмездность. Сумма налога никогда не возвращается плательщику налога, который при этом не получает чего-либо взамен (отличие от пошлины).

2 Функции налогов

Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в их функциях. Именно функции служат формой проявления сущности категории. Анализ литературных источников показывает, что среди специалистов нет единства в определении функций, которые выполняют налоги на современном этапе развития общества. Однако большинство специалистов выделяют следующие функции налогов:

основные: фискальная и регулирующая;

дополнительные: контрольная, социальная  и перераспределительная.

Налогам как относительно самостоятельной подсистеме сложной системы государственных финансов присуща, прежде всего, фискальная функция. К тому же именно эта функция и является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция налогов проявляется в бесперебой­ном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необхо­димыми для осуществления его деятельности. Это исторически наиболее древняя и основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Фискальная функция налогов отражает форму принуди­тельного лишения принадлежащей юридическому или физи­ческому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.

Фискальную функцию налогов можно измерять. Для этого используется такой показатель, как налоговая нагрузка или налоговое бремя. Он определяется как отношение общей суммы налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту. Этот показатель характеризует долю финансовых ресурсов госу­дарства, «перекачиваемых» через государственные денежные фонды, прежде всего в бюджет. Для слаборазвитых стран (в которых нет мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых – относительно высокая налоговая нагрузка (в Швеции около 47% ВВП, в США – примерно 27%, в развитых странах Европы – Германии и Англии – 36%). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. Россия считается страной с относительно невысокой налоговой нагрузкой, либеральной налоговой системой и политикой (налоговая нагрузка составляет около 18–20%). В Республике Беларусь, согласно данным официальной статистики, он составляет около 30 %.

Регулирующая функция тесно связана с фискальной. Ее суть в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе. Поэтому, в регулирующей функции часто выделяют три составляющие: стимулирующая, сдерживающая и воспроизводственная:

стимулирующая – отвечает задачам создания наиболее благоприятных условий для развития отдельных отраслей или экономики в целом, а также направления финансирования в социальную сферу. Стимулирующая функция реализуется преимущественно путем установления налоговых льгот либо снижением налоговых ставок в целом;

сдерживающая – целенаправленное сдерживание темпов воспроизводства отдельных видов товаров посредством увеличения ставок налогов или введения дополнительных налогов;

воспроизводственная – предназначена для аккумулирования средств на воспроизводство используемых ресурсов.

Вследствие реализации регулирующей функции налогов достаточно ощутимы фискальные потери.

Дополнительные функции налогов не имеют отношения к налогу как к экономической категории, а являются функциями государства в системе управления процессом налогообложения. 

Контрольная функция проявляется в оценке эффективности налогового механизма. Она состоит в своевременном отслеживании государством поступлений в бюджет налоговых платежей, что позволяет сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и, в конечном счете, определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики государства.

Социальная функция заключается в поддержании социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения.

Перераспределительная функция налогов обеспечивает про­цесс перераспределения части совокупного общественного про­дукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ре­сурсов), а другая часть - в бюджет государства. Посредством перераспределительной функции обеспечивается выравнивание доходов и расходов налогоплательщиков, перенаправление потоков рефинансирования между различными отраслями экономики, распределение доходов между центральными, региональными и местными бюджетами и т. п.

3 Элементы налога и налоговая терминология

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

                       объект налогообложения;

                       налоговая база;

                       налоговый период;

                       налоговая ставка (ставки);

                       порядок исчисления;

                       порядок и сроки уплаты.

Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в зако­нодательных актах и нормативных документах государства, оп­ределяющих условия организации, порядок исчисления и взи­мания налогов.

В практике налогообложения распространены следующие общепризнанные в большинстве стран мира элементы налогов и налоговая терминология.

Субъект налога (плательщик) – юридическое или физиче­ское лицо, которое по закону государства обязано платить на­лог.

Объект налога (объект обложения) – предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущес­тва и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложе­нию налогом. Часто название налога вытекает из объекта обложения (подоходный налог и др.).

Источник налога – доход субъекта (заработная плата, при­быль, проценты), из которого уплачивается налог. Он не всегда тождествен объекту налогообложения.

Налоговая база (основа налогообложения) – часть объек­та обложения, образующаяся в результате учета всех полагаю­щихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредствен­ного применения налоговой ставки.

Единица обложения – единица измерения объекта налога (денежная единица дохода, единица земельной площади, еди­ница измерения товара и т.д.).

Налоговый период – время, за которое производится начис­ление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым перио­дом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Взимание неналоговых платежей и некоторых сборов не связа­но с каким-либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.).

Налоговая ставка – величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значе­ние имеют методы построения налоговых ставок. Различают четыре метода: твердые, или равные ставки; пропорциональные ставки; прогрессивные ставки; регрессивные ставки.

Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из обла­гаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Налоговая декларация – официальное документальное за­явление налогоплательщика о полученных им за определенный период времени доходах, подлежащих налогообложению.

Налоговое обязательство – экономическое отношение, в силу которого налогоплательщик обязан выполнить все необ­ходимые требования по исчислению и уплате налога, а госу­дарство в лице уполномоченных органов вправе требовать от налогоплательщика исполнения этого обязательства.

Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчис­лению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соот­ветствующий бюджет (внебюджетный фонд) налога или сбора.

4 Классификация налогов

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т.е. системной группировки по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели: например, обоснованное применение налогов, проведение анализа их поступлений, составление отчетности и др.

Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия и признаку переложимости на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с глубокой древности.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые не­посредственно с доходов или имущества налогоплательщика (подоходный налог, налог на недвижимость). Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода), т.е. юридический и фактический плательщик совпадают.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, уста­навливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Основными видами косвенных налогов являются акцизы, таможенные пошли­ны, НДС и т.п. При этом окончательным плательщиком косвенных налогов является их конечный потребитель, использующий приобретенные товары, услуги для собственного потребления. В этом случае фактический и юридический плательщики не совпадают.

Смешанные налоги по аналогии с косвенными налогами участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости, но имеют разнообразные объекты налогообложения. Например, экологический налог, отчисления в ФСЗН, земельный налог и др.

По целевой направленности введения налогов их разделяют на общие (абстрактные) и специальные (целевые).

Общие налоги – налоги, которые в процессе их взимания обезличиваются и посту­пают в единую кассу государств. Они предназначены для обще­государственных мероприятий (подоходный налог, налог на прибыль и др.).

Специальные (целевые) налоги – налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюд­жетные фонды (пенсионный, социального страхования, обяза­тельного медицинского страхования и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и дей­ствовали преимущественно целевые налоги.

По территориальному признаку налоги в Республике Беларусь классифицируются на республиканские и местные, что свидетельствует о двухуровневой налоговой сис­теме, соответствующей бюджетному устройству государства.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) отно­сятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на при­быль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ре­сурсов; налог на недвижимость; земельный налог; таможенная пошлина и таможенные сборы; гер­бовый сбор; оффшорный сбор; консульский сбор; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ; государственная пошли­на; патентные пош­лины.

К местным налогам и сборам Налоговый Кодекс Респуб­лики Беларусь относит: сбор с заготовителей; налог за владение собаками; курортный сбор.

В настоящее время порядок применения таких налоговых платежей ежегодно устанавливается Законом «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (фи­нансовый) год. При этом определяются их состав (конкретные виды платежей) и отдельные условия применения.

По уровню бюджета, в который зачисляются налоговые платежи, различают налоги в качестве закрепленных и регулиру­ющих.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые на пос­тоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены как доходный источник конкретного бюджета (земельный налог, на недвижимость, экологический налог).

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регу­лирования поступлений в нижестоящие бюджеты в текущем финансовом году (НДС, акцизы и др.). Размеры распределения устанавливаются ежегодно в Законе «О бюджете Республики Беларусь» на соответствующий бюджетный (фи­нансовый) год.

По аналогии с республиканскими налоговыми платежами уровни бюджета, в которые передаются поступления местных налогов и сборов, не являются определяющими. Местные нало­ги и сборы могут полностью зачисляться в доход областного бюджета, определяться в качестве регулирующих либо пол­ностью направляться в нижестоящие бюджеты. Правовое уре­гулирование этих вопросов может быть обеспечено путем при­нятия областным Советом депутатов соответствующего реше­ния в рамках бюджетного процесса.

В зависимости от субъекта налога выделяют:

                       налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог, единый налог с ИП и иных физлиц);

                       налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль, оффшорный сбор);

                       смежные налоги, которые уплачивают и физические, и юридические лица (земельный налог, налог на недвижимость, НДС).

По источникам выплаты налогов различают:

                       налоги, включаемые в цену продукции, товаров, работ, услуг (НДС, акцизы).

                       налоги, относимые на себестоимость продукции, товаров, работ, услуг (земельный, экологический налог, на недвижимость и др.);

                       налоги, относимые на финансовые результаты (налог на прибыль, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство).

Существуют и другие менее важные классификации налогов.

5 Налоговая система государства и основные принципы налогообложения

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

Налоговая система – совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Налогообложение – это процесс установления и взимания на­логов в стране, определение величин налогов и их ставок, а так­же порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Исторически сложившаяся мировая практика налогообложения включает в себя следующие основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы или правила впервые были сформулированы А. Смитом еще в книге "Исследование о природе и причине богатства народов" в 1776 г.

Принцип равномерности требует, что­бы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим дохо­дам, которые они получают под покровительством этого правитель­ства. Часто данное правило называют принципом справедливос­ти, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабозащищенных слоев населения.

Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

Принцип удобства – предполагает, что на­лог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т.е го­сударство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко вре­мени получения дохода.

Принцип экономности – предполагает сокращение издержек, связанных со взиманием налогов, расходы по сбору на­логов должны быть минимальными.

Принцип эффективности – предполагает, что налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая система должна быть понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и пла­тельщиками:

принцип всеобщности, выражающий единый подход к нало­гоплательщикам независимо от источника дохода;

принцип однократности обложения одного и того же объек­та за определенный период;

принцип стабильности налоговой системы в течение дли­тельного времени;

принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспече­ние государства налоговыми доходами при относительно не­большом количестве налогов и справедливой тяжести обложе­ния юридических и физических лиц.

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь приводятся в Налоговом Кодексе РБ от 19 декабря 2002 г. № 166-З (ст.2):

1 Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2 Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией РБ, НК, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента РБ.

3 Налогообложение в РБ основывается на признании всеобщности и равенства.

4 Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство РБ, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории РБ либо создающих иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5 Допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам РБ, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК и таможенным законодательством Таможенного союза.

6  Характеристика субъектов и объектов налогообложения

Субъектами налоговых отношений выступают непосредственно плательщики налогов и сборов, а также налоговые агенты. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

При этом под организациями понимаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности) и хозяйственные группы.

Под физическими лицами понимаются  граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, а также лица без гражданства (подданства).

Белорусской организацией признается организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь. Иностранной организацией признается организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь. Белорусские организации имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в Республике Беларусь, по доходам от источников за пределами Республики Беларусь, а также по имуществу, расположенному как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

Иностранные организации не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь и несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь, или по доходам от источников в Республике Беларусь и по имуществу, расположенному на территории Республики Беларусь.

Налоговый кодекс Республики Беларусь в соответствии с мировыми стандартами декларирует в качестве объектов налогообложения: имущество, доходы (прибыль), операции по реализации товаров, работ и услуг, ввоз (вывоз) товаров на территорию Беларуси и др. В нем же даются характеристики каждого объекта в отдельности.

Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения. В число материальных объектов включаются любые вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энер­гия, газ и вода. Нематериальными объектами считаются: интел­лектуальная собственность, имущественные, авторские и иные аналогичные права.

Товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Налоговый кодекс трактует понятие недвижимого имущества, к которому относит материальные объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без ущерба их назначению невоз­можно (земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, строения, со­оружения). В данную группу включены также воздушные, реч­ные, морские суда и космические объекты.

Под доходом понимаются экономическая выгода налогоплательщика как в денежной или натуральной форме. Они включают:

1 доходы (прибыль), полученные в результате осуществления экономической деятельности;

2 доходы (прибыль), полученные от передачи прав на собст­венность;

3 прибыль, полученную от сокрытого участия в другом предприятии, например выгоду от приобретения товаров по заниженной цене у акционера или зависимого от него предприятия;

4 средства, полученные в виде финансовой помощи;

5 средства, полученные в виде санкций за нарушение условий договоров;

6 суммы списанной кредиторской задолженности.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. Процентами признается любой доход, начисленный по облигациям любого вида, векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, денежным вкладам, депозитам и иным аналогичным долговым обязательствам (за исключением предусматривающих участие в прибылях), независимо от способа его оформления.