Теоретические основы налогового права Российской Федерации

Содержание

Введение            3

1. Теоретические основы налогового права Российской Федерации 4
1. Понятие и роль налогов        4
2. Понятие, предмет и методы налогового права     7
2. Анализ основных принципов налогового и бухгалтерского учета 11
1. Основные цели и задачи бухгалтерского и налогового учета.  11
3. Основные принципы налогового права.      14

Заключение           23

Список использованной литературы      25

Введение

Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время наблюдается всплеск научного интереса к вопросам налогообложения. Трудно найти другую сферу гуманитарных знаний, которая привлекала бы столь пристальное внимание ученых самых различных направлений (юристов, экономистов, философов, политологов и др.). Большую роль здесь играют активность законодателя при проведении налоговой реформы, а также новизна, сложность и практическая значимость большинства рассматриваемых проблем.

Целью настоящей работы является изучение основных принципов налогового права.

Задачи данной работы:

1. изучить, что понимается под налогом;
2. рассмотреть методы налогового права;
3. выделить основные принципы бухгалтерского и налогового учета;
4. раскрыть каждый по отдельности принципы налогообложения.

Предметом исследования данной работы является принципы налогообложения, объектом – налоговое право.

Налоговое право России является наиболее «живой», нестабильной, динамично  развивающейся отраслью. Вместе с  тем ему до сих пор присущи  повышенная сложность, противоречивость, наличие многочисленных пробелов, неопределенностей, нечетких и неясных формулировок. Процесс реформирования налогового законодательства, связанный прежде всего с кодификацией, продолжается и набирает обороты.

Первая глава посвящена  теоретическим основам налогового права Российской Федерации. Во второй главе мы выявим основные принципы бухгалтерского и налогового учета. В третьей главе раскроем основные принципы налогообложения.

При написании реферата основными  источниками послужили такие  авторы, Крохина Ю.А., Бабаев Ю.А., Демин  А.В., также Налоговый кодекс и Конституция РФ.

Глава 1. Теоретические  основы налогового права Российской Федерации.

1.1.Понятие и  роль налогов

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание, основанное на достижениях правовой науки и практики и в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественный интересов.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [2].

Налоги необходимо отличать от сборов, пошлин или взносов. В настоящее время ст. 8 НК РФ определяет и разграничивает понятия «налог» и «сбор», что является воспроизведением тех признаков этих категорий, которые сформировались в процессе правоприменительной деятельности, определены и разъяснены в постановлениях Конституционного Суда РФ.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [2].

Законодательно установленное  определение сбора показывает, что  в его содержании произошло объединение  юридических признаков взносов  за оказание государством возмездных услуг или совершение определенных действий, т.е. используемое НК РФ понятие  сбора включило в себя и понятие  пошлины. Однако отнесение пошлины  к разновидности сбора не означает ее исключения из системы налогово-правовых категорий.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Плательщиками государственной  пошлины признаются:

1) организации (если они  обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой);

2) физические лица (если  они выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой).

Сборы от налогов отличаются по способам нормативного правового  установления. Налоги могут быть установлены  только законодательством о налогах  и сборах. Установление сборов допускается  актами иных отраслей права.

Следовательно, налог и  сбор имеют как общие, так и  отличительные признаки. К общим  относятся:

• обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;
• адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;
• изъятие на основе законодательно закрепленных формы и порядка поступления;
• возможность принудительного способа изъятия;
• осуществление контроля единой системой налоговых органов.

В то же время, несмотря на некоторые  общие признаки, налог и сбор четко отграничиваются друг от друга по следующим юридическим характеристикам.

По значению. Налоговые платежи в современных условиях являются основным источником образования бюджетных доходов. Остальные виды обязательных платежей имеют меньшее значение.

По цели. Цель налогов  – удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных  образований; цель сборов – удовлетворение только определенных потребностей или  затрат государственных (муниципальных) учреждений.

По обстоятельствам. Налоги представляют собой безусловные платежи; сборы уплачиваются в обмен на услугу, предоставляемую плательщику государственным(муниципальным) учреждением, которое реализует государственно-властные полномочия.

По характеру обязанности. Уплата налога является четко установленной Конституцией РФ обязанностью плательщика; сбор характеризуется определенной добровольностью и часто не имеет государственного императива.

По периодичности. Сбор обычно носит разовый характер и его уплата происходит без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность.

Роль налогов проявляется  в их функциях. Функции налогов  определяющие их сущность, являются производными от функций финансов и выполняют  те же задачи, но в сравнительно боле узких рамках.

Исторически первой, наиболее последовательно реализуемой и  сегодня функцией налогов выступает фискальная. Сущность ее заключается в обеспечении государства или муниципальных образований финансовым средствами, без которых невозможна их деятельность. Формирование основной массы доходов бюджетной системы на постоянной и централизованной основе  способствует развитию государства в качестве крупнейшего экономического субъекта.

Своеобразным дополнением  фискальной функции налогов служит регулирующая функция, которая затрагивает регулирование производства и регулирование потребления. Данная функция призвана способствовать решению задач налоговой политики государства через налоговый механизм. Посредством регулирующей функции налогов государство способно создавать более или менее благоприятные и конкурентоспособные условия для тех отраслей хозяйства, которые приоритетны(либо, наоборот, нежелательны) на определенном этапе развития экономики.

Налогам присуща и контрольная функция, через которую государство осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а также обеспечивает «прозрачность» финансовых потоков [6, с.7-9].

Таким образом, в отличие  от налогов сборы имеют индивидуальный характер и им присущи строго определенная цель и специальные интересы. Каждая функция показывает, каким образом  реализуется публичное назначение налогов. Следует отметить, что любая  функция налогов является экономико-правовой категорией, т.е. опосредуется и экономическими, и правовыми механизмами.

1.2.Понятие, предмет  и методы налогового права.

В Российской Федерации отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных  образований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права - финансовым правом. Под предметом финансового  права, как правило, понимаются общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных  образований по планомерному образованию (формированию), распределению и  использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации своих  задач.

В свою очередь, налоговое  право - это отрасль системы права  Российской Федерации, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения  в сфере налогообложения.

Указанные общественные отношения, которые иначе могут быть также  названы налоговыми правоотношениями, и составляют предмет налогового права. При этом такие общественные отношения в сфере налогообложения (налоговые правоотношения), охватывают разнообразные сферы государственных, имущественных, властно-распорядительных отношений и имеют сложносоставной  характер. Поэтому система таких  отношений, являющихся предметом налогового права, представляет собой совокупность следующих общественных отношений:

• властных отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
• правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
• правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства;
• правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;
• правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Участниками, составляющими  предмет правового регулирования  налогового права общественных отношений  в сфере налогообложения, выступают  физические и юридические лица, в  том числе: налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, налоговые органы (ФНС РФ), финансовые органы (Минфин РФ), таможенные органы (ГТК РФ), сборщики налогов и сборов (например, по земельному налогу - органы местного самоуправления в сельской местности), органы внебюджетных фондов (это основные участники налоговых правоотношений), а также органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы), органы опеки и попечительства, социальные учреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели) и кредитные организации (банки).

Объектом налогового права  является аналитическое исследование общественных отношений в сфере  налогообложения.

Финансовое обеспечение  бюджетов всех уровней - федерального, субъектов Федерации, местного - осуществляется за счет разных видов государственных  доходов.

Основным видом государственных  доходов, как известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть поступлений денежных средств  в государственную казну.

Основные положения о  налогах в Российской Федерации  закреплены в ее Конституции. В соответствии со ст.57 Конституции РФ, "каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют".

В настоящее время налоговой  системе России присущ преимущественно  фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенных в налоге стимулирующего и регулирующего начал. Изъятие  государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП, и составляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан по поводу формирования государственных финансов. Принятые нормативные акты по налогообложению охватывают все сферы коммерческой и некоммерческой деятельности как юридических, так и физических лиц (налогоплательщиков) на территории страны.

Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог  на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование  которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных  актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость (НДС), таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и  др.).

Основными методами налогового права выступают:

1. публично-правовой метод (в литературе этот метод именуется как императивный метод, административно-правовой метод, метод власти и подчинения, метод субординации, авторитарный метод и т.д.);
2. гражданско-правовой метод (в литературе этот метод именуется как диспозитивный метод, метод диспозитивного регулирования, метод координации, метод автономии и т.д.).

Так как отношения, регулируемые налоговым правом по большей части  относятся к сфере публичного права, императивный метод правового  регулирования применяется в  налоговом праве более часто. Диспозитивный метод используется, например, при регулировании отношений  по заключению договоров о предоставлении налогового кредита и инвестиционного  налогового кредита. Кроме того, следует помнить, что в отраслях права, в зависимости от характера регулируемых отношений и иных социальных, политических и экономических факторов, эти указанные выше методы выступают в различных вариациях и сочетаниях [4, с.22-28].

Теперь сделаем вывод. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики. Одновременно они выступают в качестве рычагов государственного воздействия на экономику

Глава 2. Анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета

1. Основные цели и задачи бухгалтерского и налогового учета.

Современный бухгалтерский  учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие  субъекты подготавливают бухгалтерскую  отчетность юридического лица и консолидированную  финансовую отчетность.

Главными целями бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности и имущественном положении;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей;
• обобщение информации для оценки закономерностей функционирования и тенденций развития организации для принятия обоснованных управленческих решений [7, с.15-16].

Основные задачи бухгалтерского учета определены Федеральным законом  « О бухгалтерском учете»:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций, за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [3].

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом [2].

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и  достоверной информации о порядке  учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета  организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком в  случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых  методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при  изменении применяемых методов  учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении  законодательства о налогах и  сборах не ранее чем с момента  вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок  определения доли расходов, учитываемых  для целей налогообложения в  текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы  в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Целями и задачами налогового учета являются:

1) формирование полной  и достоверной информации о  порядке учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных  налогоплательщиком в течение  отчетного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  исчисления и уплаты в бюджет  налога на прибыль организаций.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете  налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

Правильность отражения  хозяйственных операций в регистрах  налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Сделаем вывод. Законодательство, посвященное налоговому учету, постоянно совершенствуется. При этом законодателем предпринимаются усилия, направленные на уменьшение различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Глава 3. Основные принципы налогового права

В юридической науке под принципами принято понимать закрепленные в действующем законодательстве основополагающие начала и идеи, выражающие сущность норм данной отрасли права и главные направления государственной политики в области правового регулирования соответствующих общественных отношений. При этом принципы права – это общеобязательные исходные нормативно-юридические положения, отличающиеся высшей императивностью, определяющие содержание такого правового регулирования и выступающие во многих случаях высшими критериями правомерности поведения участников регулируемых отношений.

Понятие принципов налогообложения. Латинское слово princepium переводится  как "основа", "первоначало".

Согласно ст. 75 Конституции РФ система налогов, взимаемая в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом. Конституции РФ, которая обязывает каждого уплачивать законно установленные налоги. Поэтому принципы налогообложения содержат наиболее общие конституционные начала и в то же время развивают эти начала, наделяя их конкретным смыслом и содержанием [1].

Таким образом, принципы налогового права – это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала налогового права.

Принцип справедливости налогообложения

Данный принцип – базовый в системе принципов налогообложения. Анализ принципа справедливости налогообложения позволяет выделить в нем три элемента.

Первый элемент может  быть сформулирован так: каждый гражданин  обязан оплачивать работу своего государства, так как он и его собственность  находятся под его защитой. Научно принцип справедливости налогообложения был впервые обоснован А. Смитом, который полагал, что граждане обязаны участвовать в поддержке своего государства сообразно со своими материальными средствами, т.е. соответственно тем доходам, которые каждый получает под охраной государства.

Суть второго элемента: в случае уклонения от уплаты налога отдельными лицами государство принуждает их к этому, изымая из имущества этих лиц необходимую по закону часть. Обязанность платить налоги выступает  в качестве безусловного требования государства к каждому лицу (физическому  и юридическому), имеющему определенный доход и имущество. Уклоняясь  от уплаты налога, гражданин не только нарушает экономические права государства, но также интересы других граждан.

Третий элемент выражается следующим образом: государственные  налоги, распространяясь на граждан  и организации, возлагают бремя  на одних и предоставляют налоговые  льготы другим. Статья 56 НК РФ под налоговыми льготами признает преимущества, предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и заключающиеся в возможности  не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. Так, граждане освобождаются от уплаты налогов, получая  государственные пособия по безработице, беременности и родам.

Принцип справедливости никогда  не утратит своей актуальности и  не будет полностью исследован, поскольку  он имеет чрезвычайно подвижное  содержание, изменяющееся вслед за условиями жизни общества.

Основной признак справедливой налоговой системы - наличие льгот. Льготы, представляющие собой определенные преимущества (освобождения, скидки, изъятия, отсрочки и т.д.) при исчислении и  уплате налоговых платежей, являются необходимым элементом любой  налоговой системы. Кроме того, посредством  налоговых льгот осуществляется государственное регулирование  экономикой страны.

Справедливая система  налогообложения - идеальная мечта  любого государства и общества, которую  пока не достигла ни одна страна мира. К этой цели человеческая цивилизация  идет уже столетия, и впереди, как  представляется, еще очень долгий путь. Поэтому закрепление в налоговом законодательстве принципа справедливого налогообложения в конечном итоге не только позволит сделать отечественную налоговую систему более эффективной, но и будет способствовать повышению авторитета власти, политической стабильности и воспитанию цивилизованного налогоплательщика.

Принцип законности налогообложения

Законность в сфере  налогообложения можно определить как точное и неуклонное выполнение всеми субъектами права нормативных  предписаний действующего налогового законодательства. Принцип законности - один из наиболее древних принципов  налогообложения, логически и юридически вытекающий из принципа справедливости. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данная статья усиливается категоричностью п. 5 ст. 3 НК РФ, в котором говорится: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом [1 ].