Теоретические основы налогового бремени

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………………….3

Глава I. Теоретические основы  налогового бремени …………………….4

1.1 Налоговое бремя: сущность, принципы, классификация…………………4

2. Методы расчёта налогового бремени ………………………………………10
3. Методика Минфина РФ………………………………………………...……11
4. Методика Е. А. Кировой……………………………………………………..12
5. Методика М. И. Литвина…………………………………………………….14
6. Методика 4…………………………………………………………………....15

Заключение………………………………………………………………………19

Глава II. Тест. ………………………………………………………………….21

Список использованной литературы………………………………………..35

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одна из самых острых проблем экономики России − нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование − система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. В мировой практике налогообложение населения играет если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики.

Налоги — необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Без знания конкретики налогового производства трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста современной фирмы.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги — это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

Глава I. Теоретические основы  налогового бремени

 

1. Налоговое бремя: сущность, принципы, классификация

 

В современной отечественной экономической литературе по-разному подходят к определению налогового бремени. Так, в современном экономическом словаре указано, что налоговое бремя - это «мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования. Количественно налоговая нагрузка может быть измерена отношением общей суммы налоговых изъятий за определенный период к сумме доходов субъекта налогообложения за тот же период.

В широком смысле слова - бремя, налагаемое любым платежом А.В. Брызгалин дает следующее определение1: «На макроэкономическом уровне налоговое бремя (налоговый гнет) — это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и определяемый как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту».

Под налоговым бременем понимается для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика — отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

В.Г. Пансков считает, что на уровне государства в качестве показателя налоговой нагрузки следует использовать показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к ВВП2.

В сборнике трудов СПбГУЭФ указывается, что понятие «налоговая нагрузка» должна включать комплексную характеристику таких показателей как перечень налогов и сборов, ставки налогов, налогооблагаемую базу, механизм исчисления налоговой нагрузки на предприятии.

Д.Г. Черник считает3, что «налоговая емкость (бремя, гнет, пресс) - наиболее обобщенный показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества и государства; величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов, производная величина от реализуемой модели рыночной экономики. Определяется как отношение налоговых сборов к совокупному национальному продукту».

Специалистами Центрального экономико-математического института РАН предлагается расчет налогового бремени по способу эффективной ставки, как отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием, что характеризует общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций.

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Налоговое бремя является одним из экономических показателей, характеризующих налоговую систему государства. В.Г. Пансков4 называет этот показатель налоговой нагрузкой, указывая при этом на то, что он является «достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны».

В современных исследованиях, посвященных рассматриваемому вопросу, можно выделить следующие уровни классификации налогового бремени5:

1) Налоговое бремя на  макроуровне:

- общегосударственный уровень;

- территориальный уровень.

2) Налоговое бремя на  микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):

-уровень организации, учреждения;

-уровень физического  лица (индивидуума).

Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем:

1) данный показатель необходим  государству для разработки налоговой  политики.

2) исчисление налогового  бремени на общегосударственном  уровне необходимо для сравнительного  анализа налоговой нагрузки в  разных странах и принятия  решений хозяйствующими субъектами  о размещении производства, распределении  инвестиций.

3) показатель налогового  бремени необходим для анализа  влияния налоговой системы страны  на формирование социальной политики  государства.

4) показатель налогового  бремени используется в качестве  индикатора экономического поведения  хозяйствующих субъектов.

При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться следующих принципов6:

1. Принципа разумности. Разумность  в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных  приемов будет иметь только  одно последствие - государство таких  действий не прощает. Схема налоговой  оптимизации должна быть продумана  до мелочей; нельзя упускать из  виду ни одной малейшей детали.

2. Нельзя строить метод  налоговой оптимизации на использовании  зарубежного опыта налогового  планирования и исключительно  на пробелах в законодательстве.

Нельзя без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом.

Аргументация того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского законодательства.

3. Нельзя строить способ  оптимизации налогообложения только  на смежных с налоговым отраслях  права (гражданском, банковском, бухгалтерском  и т.д.).

4. Принцип комплексного  расчета экономии и потерь.

При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

5. При выборе способа  налоговой оптимизации с высокой  степенью риска необходимо учитывать  ряд «политических» аспектов: состояние  бюджета территории; роль, которую  играет предприятие в его пополнении  и т.д.

6. При выборе способа  налоговой оптимизации, связанном  с привлечением широкого круга  лиц необходимо руководствоваться  правилом «золотой середины»: с  одной стороны сотрудники должны  четко представлять себе свою  роль в операции, с другой, они  не должны осознавать ее цель  и мотивы.

7. При осуществлении налоговой  оптимизации уделите пристальное  внимание документальному оформлению  операций. Небрежность в оформлении  или отсутствие необходимых документов  может послужить формальным основанием  для переквалификации налоговыми  органами всей операции и, как  следствие, привести к применению  более обременительного для предприятия  порядка налогообложения.

8. При планировании метода  налоговой оптимизации, ключевым  моментом которого является несистематический  характер деятельности, следует  подчеркивать разовый характер  операций. Так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск  усиленного налогового контроля  многочисленное проведение однотипных  операций, результатом которого  выступает налоговая экономия.

9. Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании  методов налоговой оптимизации  требует соблюдения требований  конфиденциальности. Распространение  сведений об удачно проведенной  минимизации налогов может иметь  ряд негативных последствий.

10. Принцип комплексной  налоговой экономии (принцип многообразия  применяемых способов минимизации  налогов).

Как показывает практика среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну чудодейственную схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе7: «Лучше понемногу много, чем много ничего».

Показатель налогового бремени позволяет наиболее полно судить об уровне налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект, а уменьшение данного показателя свидетельствует об эффективности налогового планирования.

Кроме того, именно показатель налогового бремени концентрирует в себе факторы и международного налогового планирования, и элементы учетной, договорной политики и налоговые льготы.

Показатель налогового бремени целесообразно относить к системе показателей, характеризующих финансовое состояние хозяйствующего субъекта, и именно на его основе возможно производить расчеты эффективности процесса налогового планирования.

На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено как:

- отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных доходов предприятия;

- отношение суммы выплаченных (начисленных) налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием добавленной стоимости в обязательной отчетности.

Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период8:

 

ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,     (1)

 

где ФОТ — оплата труда;

ЕСН — единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты труда;

ПОФ — потребление (амортизация) основных фондов, нематериальных активов и запасов;

ПНП — прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из ДС;

ПР — балансовая прибыль.

Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть рассчитан как по факту выплаты налогов, так и по факту их начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о суммах задолженности перед бюджетом и фондами):

 

НБП = (ПНП+ЕСН)/ДС.       (2)

 

Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки (бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.

Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера). При этом существует некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.

 

 

 

 

 

 

2. Методы расчёта налогового бремени

 

В настоящее время разработан и опубликован ряд методик по расчету налоговой нагрузки на организацию-налогоплательщика. Все они различаются по двум направлениям:

• по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налогового бремени;
• по показателю, с которым сравнивают уплаченные налоги и сборы (выручка от реализации продукции, прибыль, добавленная стоимость, вновь созданная стоимость и др.).

Вначале остановимся на структуре налогов и сборов, включаемых в расчет налоговой нагрузки.

Так, например, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) следует учитывать в составе налоговых платежей при определении налоговой нагрузки, так как его уплачивают работники организации из личного дохода, а что касается удержания и перечисления налога в бюджет, то государство в законодательном порядке возложило эту процедуру на работодателя, выполняющего функцию налогового агента (ст. 24 НК РФ). При изменении условий налогообложения НДФЛ они не оказывают влияния на финансово-хозяйственную деятельность организации— налогоплательщика, так как конечным носителем налога является сам работник, получающий доход.

Что касается единого обязательных отчислений в виде социальных взносов во внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования), которые, по сути, не являются налоговыми платежами, однако носят обязательный характер уплаты. Эти отчисления должны учитываться в структуре платежей при расчете налоговой нагрузки, так как они относятся на себестоимость продукции, оказывают влияние на цену товара и уплачиваются из текущих доходов предприятия, т.е. возмещаются из выручки от продажи товаров (работ или услуг).

С косвенными налогами дело обстоит несколько сложнее. Они через надбавку к цене товара (работ, услуг) перекладываются на конечного потребителя, а организация- налогоплательщик выполняет в определенной мере посредническую функцию. Тем не менее их следует учитывать при расчете налоговой нагрузки, и вот почему.

Прежде всего, они являются элементом ценообразования хозяйствующего субъекта, вызывают временное отвлечение оборотных средств организации (иногда до одного года по причине задержки возмещения налоговыми органами по разным причинам) и тем самым ухудшают и без того неустойчивое финансовое состояние организации.

Не следует поддаваться иллюзии о полной «перелагаемости» на конечного потребителя НДС и акцизов. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При сложившемся уровне цен и высоких ставках косвенных налогов их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов товаропроизводителей.

Второй частью исследуемой проблемы является выбор показателя, с которым надо соотносить налоговые платежи, внесенные в бюджетную систему и во внебюджетные фонды…

 

3. Методика Минфина РФ.

По методике, разработанной Минфином России, расчет налоговой нагрузки производится как отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации:

НН = Н/(В+ВД) · 100                   (3)

где НН — налоговая нагрузка на организацию;

НП — общая сумма всех уплаченных налогов;

В — выручка от продаж;

ВД — внереализационные доходы.

 

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует лишь налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.  Кроме того, существенный недостаток такого подхода состоит еще и в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку реально действующий комплекс налогов, уплачиваемых организацией, имеет разнообразные налоговые базы.26

 

4. Методика Е. А. Кировой

 

Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова в статье «Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты»[1], согласно которой:

• сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;
• в сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;
• сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;
• сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

По мнению Кировой, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, подлежащих перечислению организацией, и рассчитывается следующим образом:

АНН = НП + ВП + НД                (4.1)

где АНН — абсолютная налоговая нагрузка;

НП — налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП — уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД — недоимка по платежам.

 

Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает лишь сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки Кирова предлагает использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости. Иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации определяется следующим образом:

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР                (4.2)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П                (4.3)

где ВСС — вновь созданная стоимость;

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ — материальные затраты;

А — амортизация;

ВД — внереализационные доходы;

ВР — внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

В этом случае относительная налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) × 100 %.                   (4)

 

В качестве положительного момента можно назвать следующее: на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги. Кроме того, в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией. При этом объективность расчета не зависит ни от отраслевой специфики, ни от размера компании.

Тем не менее при использовании данного метода нет возможности качественно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

 

 

 

5. Методика М. И. Литвина

 

Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.

 

НН = (SUM (НП + ВП) / SUM ИС) × 100 %,                (5)

где SUM (НП + ВП) — сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

SUM ИС — сумма источника  средств для уплаты налогов.

 

Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость (ДС), которая исчисляется следующим образом:

 

ДС = В – МЗ                  (5.1)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А.                       (5.2)

Где  ДС - добавленная стоимость

В — выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

А — амортизация;

МЗ — материальные затраты;

ОТ — оплата труда;

НП — налоговые платежи;

ВП — платежи во внебюджетные фонды;

П — прибыль организации.

 

Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

 

6. Методика 4

Следующая методика позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Налоговое бремя при этом определяется как доля отдаваемой государству добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты. Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

 

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П,               (6.1)

где ДС — добавленная стоимость;

А — амортизация;

ОТ — оплата труда;

СВ – страховые взносы;

НДС — налог на добавленную стоимость;

П — прибыль.

 

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

 

В = ДС + МЗ.                   (6.2)

Эта методика предполагает применение следующих структурных коэффициентов:

1. доли заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

 

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС;              (6.3)

 

2. удельного веса амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемого по формуле:

 

Ка = А / ДС;                  (6.4)

 

3. удельного веса добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемого по формуле:

 

Ко = ДС / В.                  (6.5)

 

4. По действующей системе налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

 

• НДС (расчет по ставке 18 %):

НДС = (ДС / 118 %) × 18 % = 0,153ДС;          (6.6.а)

 

• страховые взносы:

Страховые взносы = (ДС / 134 %) × 34 % × Кот = 0,254ДС × Кот;       (6.6.б)

 

• налог на доходы физических лиц:

НДФЛ = 0,13 × (1 – (0,356 / 1,356)) × Кот × ДС = 0,096ДС × Кот;       (6.6.в)

 

• налог на прибыль:

Нпр = 0,20 × (1 – НДС – Кот – Ка) × ДС = 0,20ДС × (0,847 – Кот – Ка).      (6.6.г)

 

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

 

НН = НДС + Страховые взносы + Нп + Нпр.                (6)

 

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами, земельного налога.27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, изучение данной темы позволило получить мне дополнительные знания в сфере налогообложения, закрепить полученные в ходе учебного процесса знания, практические знания и умения.

Исследование данной темы учит нас, как налогоплательщиков, научиться правильно, интерпретировать и извлекать нужную информацию из налогового законодательства, максимально эффективно использовать право на налоговые вычеты для снижения налоговой нагрузки, которая представляет собой меру, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлечением их от других возможных направлений использования.

В результате проведенного анализа изучения вопросов налогового бремени, предлагается разграничивать понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Так, на мой взгляд, налоговое бремя – это с одной стороны отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой стороны – это величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства на экономику, посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка – это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.

Налоги — необходимое звено экономических отношений в обществе. Они являются основным источником доходной части бюджетов всех уровней и эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

Без знания конкретики налогового производства трудно себе представить руководителя и ведущих специалистов (бухгалтера, экономиста современной фирмы.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы. Налоги — это мощнейшее орудие в руках тех, кто определяет социально-политические и экономические ценности в государстве.

Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.