Анализ себестоимости продукции предприятия и выявление резервов по её снижению

Содержание 

Введение

      В условиях рыночной экономики главной  функцией предприятий и фирм является производство необходимых потребителям товаров и услуг. Производственная функция выражает существующую на каждом предприятии зависимость между выпуском продукции и применяемыми экономическими ресурсами или, в конечном счете, между результатами и затратами. Успех любого предприятия во многом зависит от постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и изысканием резервов по снижению их стоимости.

      Важным  показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

      Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет исключительно  важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного  показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

     Получение наибольшего эффекта с наименьшими  затратами, экономия  
трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает  
предприятие вопросы снижения себестоимости продукции. 
Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности  
плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения  
плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений;  
выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их  
мобилизации.

     Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на  
комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение  
технического и организационного уровня производства, использование  
производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов,  
рабочей силы, хозяйственных связей.

      Методы  учета производственных затрат, планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от отраслевой принадлежности предприятия, методов организации производства, особенностей технологического процесса, разнообразия продукции, массовости выпуска и других условий.

      Исследование  путей снижения себестоимости  продукции на предприятии отражено в трудах  В.И. Королева, который рассматривает минимизацию затрат, расчет эффективности издержек производства продукции, стратегию повышения эффективности издержек, влияние изменения спроса на издержки продукции, инновационную политику  по отношению к стратегии эффективности издержек. Также  в трудах П. Лабузова, который рассматривает организацию управления затратами, классификацию затрат, статьи калькуляции себестоимости.  Аспекты системы методов калькуляции себестоимости на предприятии,  минимизации затрат, управления затратами на предприятии. Различные виды классификации затрат можно проследить в трудах Г.И. Хотинской, М.К. Ерижева, Д.Ю. Атаманова,  Г.В. Савицкой,  В.А. Никитина и др. российских экономистов. Что касается исследования себестоимости предприятий, то данный аспект рассматривается в трудах Ю. Лычкина и Н. Костецкого (перспективы развития, государственное влияние), Прыкиной Л.В., А. Шефова (снижение стоимости через эффективные проектные решения) и И.А. Либермана.

     Цель  дипломной работы – выявить основные резервы снижения себестоимости на предприятии. Реализация поставленной цели конкретизировалась в решении следующих задач:

1. исследовать экономическую сущность затрат предприятия и их классификацию, рассмотреть формирование себестоимости продукции;
2. выявить факторы, влияющие на снижение себестоимости;
3. рассмотреть методы распределения затрат при калькуляции себестоимости;
4. рассмотреть методологические подходы к оценке резервов снижения себестоимости;
5. проанализировать себестоимость продукции на примере конкретного предприятия;
6. из выделенных в теории резервов снижения себестоимости рассмотреть более подробно применимые на рассматриваемом предприятии;
7. рассчитать экономический эффект от внедрения предлагаемых мероприятий.

     Предметом исследования является система социально-экономических  и организационных отношений, складывающихся в процессе формирования себестоимости  продукции на предприятии пищевой  отрасли. Объект исследования – резервы снижения себестоимости на предприятии, находящемся в условиях  рынка.

     Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные гипотезы, концепции, представленные в современной  мировой и отечественной экономической науке по проблеме снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии.

     В работе использованы следующие методы: факторный анализ, статистический метод, наблюдение, системный подход к изучаемому вопросу,  балансовый метод, нормативный метод.

     Эмпирической  базой исследования явились законодательные  и нормативные акты, регламентирующие деятельность в области исследования; данные, опубликованные в официальной статистической отчетности; а также материалы, полученные на ЗАО «Омега-1». 
 
 

      1   Теоретические  основы выявления  резервов по снижению себестоимости

      1.1 Экономическая сущность и классификация   затрат промышленного предприятия. Формирование себестоимости продукции. 

     В современном менеджменте проблема затрат и издержек производства и  реализации продукции (услуг) вызывает повышенное внимание, так как они являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия, определяющих его конкурентоспособность, надежность и финансовую устойчивость.

     Себестоимость продукции – один из важнейших  экономических показателей деятельности промышленных предприятий, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (услуг, работ) [26, c.271].

     Затраты представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера [16, c.36].

     Издержки  – это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности [9, c.55].  Любое производство в настоящее время невозможно без тех или иных издержек. Издержки возникают вследствие того, что используемые в производстве ресурсы характеризуются феноменом редкости.

     В странах с развитыми рыночными  отношениями существует два подхода к оценке издержек: бухгалтерский и экономический. Для отечественной экономики характерен бухгалтерский подход к оценке затрат.

     Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость  израсходованных ресурсов,  измеренную в фактических ценах их приобретения. Бухгалтерские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы, амортизация, труд и т.д.).

     Однако  для принятия решения о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы предприятий применяют экономические издержки [9, c.56].

     Экономические издержки – это альтернативные издержки предприятия. Альтернативные издержки выражают стоимость собственных  ресурсов, используемых наиболее эффективным из всех прочих способов. Экономические издержки включают явные и неявные издержки. Неявные издержки – это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью фирмы, т.е. не являются покупными (выплаты процентов держателям акций).

     Понятие затрат предприятия существенно  различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в  процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяется источники финансирования.

     Но  затраты имеют ряд особенностей, о которых нельзя забывать:

     1) затраты хозяйствующих субъектов  постоянно изменяются. Исходя из  этого принципа, в управленческом учете выделяют постоянные, переменные и условно-постоянные расходы. Переменные затраты имеют определенную зависимость от объемов производственной деятельности или от степени загрузки производственных мощностей. Постоянные затраты не имеют четкой зависимости от объемов производства, они более привязаны к временному фактору. Постоянные и условно-постоянные затраты – это весьма условные понятия, так как только в определенном временном периоде некоторые затраты действительно могут быть неизменимыми.

     2) многообразие затрат и различные  методы их классификации позволяют удовлетворять различные потребности управления, что обуславливает многообразие методов их учета и калькулирования себестоимости [9, c.55].

     Рисунок 1.1 – Классификация методов учета  затрат 

     3) очень трудно дать оценку прямых  затрат и распределить косвенные  затраты таким образом, чтобы  они наиболее точно отражали реально понесенные затраты при производстве и реализации той или иной продукции. Прямые затраты – это затраты, связанные непосредственно с одним объектом учета затрат, косвенные затраты – это совокупность понесенных затрат, связанных одновременно с несколькими объектами отнесения затрат, которые невозможно связать с конкретным единственным объектом отнесения затрат, они подлежат распределению между объектами  учета затрат, база распределения выбирается самостоятельно предприятием.

     4) многие эффективные методы учета затрат основаны на использовании норм расходов, а так как каждое производственное предприятие имеет свои технологические особенности, то и нормы должны устанавливаться индивидуально.

     Целенаправленное  воздействие на затраты требует  их классификации в целях обеспечения эффективного управления доходностью организации [20, c.86].

     Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим  элементам: материальные затраты, затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции (работ, услуг) и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технико-экономических особенностей производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д. Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда [16, c.38].  Существенную долю занимают затраты на оплату процентов за кредит, за услуги связи, вычислительных центов и банков, а также оплата сторонним организациям и пр.

     Деление затрат на постоянные и переменные позволяет выявить зависимость темпов роста затрат от темпов роста деловой активности путем расчета коэффициента реагирования: ,  где к – коэффициент реагирования, – совокупные затраты, – объем производства [20, c.87].

     Если  расчетный коэффициент меньше единицы, то имеют место дигрессивные затраты. То есть затраты увеличиваются большими темпами, чем деловая активность. Примером дигрессивных затрат являются транспортные, ремонт оборудования, электроэнергия и т.д. Если расчетный коэффициент больше единицы, то затраты прогрессивные. Прогрессивные затраты возникают из-за сбоев в производстве, неритмичности производства и наличия других непроизводственных  расходов.

     Рисунок 1.2 – Классификация затрат в зависимости  от целей предприятия 
 

     Зная, какая часть затрат является постоянной, можно описать поведение затрат, используя общеизвестную формулу:

      ,                 (1.1)

     где – совокупные затраты, – постоянные затраты, – переменные затраты на единицу продукции, – объем производства [20, c.58].

     Использование данной формулы позволяет проводить расчет затрат, которые понесет хозяйствующий субъект при любом объеме производства. Для российских предприятий в результате расчета можно получить исходное значение затрат, которое будет корректироваться в зависимости от воздействия внешних факторов. Так, например, наличие долгосрочного договора на поставку исходного сырья, материалов и других  ресурсов еще не гарантирует  своевременного исполнения обязательств. Так же необходимо учитывать отраслевую специфику предприятия.

     В соответствии с рассматриваемой классификацией на этапе планирования выделяют принимаемые и непринимаемые в расчет затраты. При принятии решений необходимо рассчитать размер затрат, которые будут сделаны хозяйствующим субъектом при осуществлении данного решения. Значит, следует выделить те затраты, которые от принимаемого решения.

     Одной из категории исследуемых затрат являются безвозвратные затраты. Они ранее возникли в результате принятия некоторого решения и уже не могут быть изменены. Поэтому данные затраты не следует принимать в расчет. Примером безвозвратных затрат может быть остаточная стоимость основных средств.

     Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой  жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого [26, c.59]. Например, вмененный расход на управление дочерним предприятием, вмененный процент на вложенный капитал.

     Разделение  затрат на планируемые и  непланируемые  способствует оперативному выявлению и устранению причин, повлекших возникновение сбоев, а также осуществление мер, неправленых на их предупреждение.

     Следующей группой затрат являются приростные и предельные затраты. Приростные затраты считаются дополнительными и связаны с изготовлением дополнительной партией продукции. В случаях, когда дополнительные затраты распределяются на единицу продукции, они называются предельными.

      Формирование  себестоимости продукции представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции: для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений - затраты могут относиться на себестоимость продукции в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

      Себестоимость продукции определяется на основании  следующих экономических принципов:

      1) расходы связаны с осуществляемой  организацией предпринимательской деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции  включаются издержки, связанные с процессами производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Данный принцип не зафиксирован в нормативных актах, но он следует из определения себестоимости продукции;

      2) разделение текущих и капитальных  затрат. В бухгалтерском учете  должен быть обеспечен раздельный  учет текущих и капитальных  затрат организации. К текущим относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые;

      3) допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

      4) допущение имущественной обособленности  организации. Согласно этому принципу имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц.

      С отменой с 1 января 2002 г. Постановления  Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" у многих бухгалтеров появились трудности в формировании себестоимости продукции (работ, услуг). Функции этого документа в настоящее время выполняют гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В рамках реализации в 2001 - 2005 гг. Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности предполагается разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности.

     При формировании себестоимости предприятия, определяющие доходы и расходы методом начисления, ежемесячно рассчитывают сумму прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, товарам отгруженным. Порядок оценки расходов прописан в ст. 318, 319 НК РФ ч. II. Косвенные расходы текущего отчетного периода списываются на себестоимость в полном объеме.

      В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы в бухгалтерском учете подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы;
• чрезвычайные расходы.

      При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99. Рассмотрим более подробно расчет прямых расходов. В состав прямых расходов включаются только те затраты, которые непосредственно относятся к изготовлению продукции, выполнению работ или оказанию услуг. [20, c.87]

     В состав прямых расходов включаются:

• материальные расходы (расходы на приобретение сырья и материалов для производства, а также расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, используемых в производстве);
• расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в производстве, а также суммы ЕСН (обратите внимание, без взносов в ПФР), начисленного на заработную плату персонала, непосредственно участвующего в производстве;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

     Остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными. В частности  к прямым затратам относится заработная плата работников швейных и раскройных цехов, но нельзя отнести к прямым расходам заработную плату сотрудников склада, отдела снабжения и сбыта.

     Если  предприятие небольшое и все  работники, включая директора, участвуют  в выполнении работ, оказании услуг, то вся заработная плата относится к прямым расходам.

     На  каждом предприятии самостоятельно определяется перечень работников заработная плата которых включается в состав прямых расходов в целях налогообложения.

     Для этого в соответствии со структурой и особенностями деятельности предприятия весь персонал подразделяется на две группы: производственные рабочие, непосредственно участвуют в выпуске готовых изделий; прочие работники. Данный перечень следует зафиксировать в учетной политике либо во внутреннем документе организации, определяющем порядок ведения налогового учета.

     То  же касается и амортизации основных средств. Если амортизацию, начисленную по станкам, можно включить в состав прямых расходов, то суммы амортизационных отчислений по производственному помещению следует отнести к косвенным расходам.

     При расчете налога на прибыль косвенные  и внереализационные расходы учитываются полностью. Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только в доле, относящейся к реализованной продукции (работам, услугам). Чтобы рассчитать эту сумму, необходимо распределить общую сумму прямых расходов между незавершенным производством, готовой продукцией на складе, отгруженными, но не реализованными товарами (работами, услугами).

     Таким образом, для принятия решения о сокращении затрат необходимы ранжирование всех издержек  и детальная работа с каждой из этих групп.

     При внедрении новых технологий управления максимальная эффективность от их использования достигается при комплексном подходе, когда параллельно с разработкой новых методов управления принимается и концепция автоматизации. В этом случае методика разрабатывается с учетом возможностей выбранной системы, что позволяет снизить затраты на проект и реализовать концепцию на практике. 
 

     1.2 Анализ себестоимости продукции: сущность, задачи, система показателей и  информационная база 

     Объектами анализа себестоимости продукции  являются следующие показатели[26, c.272]:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
• затраты на рубль товарной продукции;
• себестоимость сравнимой товарной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные элементы и статьи затрат.

     Источники информации: 1. Формы финансовой отчетности — форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». 2. Внутренняя учетная и управленческая информация: плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции; сметы затрат на производство; данные синтетического (журналы-ордеры, ведомости) и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

     Анализ  себестоимости по экономическим элементам [26, c.273].

      Группировка затрат по экономическим элементам  — одна из наиболее распространенных. Служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций. Позволяет выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы повлияли на общую себестоимость.

      Основными задачами, решаемыми при анализе  затраты по экономическим элементам, являются определение доли (удельного веса) отдельных элементов в % к итогу затрат, а также расчет их динамики (или выполнения плана).

      Затраты сопоставляются с использованием относительных  величин (долей), поскольку они рассчитываются за различные периоды, в которых были различные объемы производства.

      Анализ  затрат на рубль товарной продукции [26, c.279].

      Важный  обобщающий показатель себестоимости  продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.