Характеристика объектов бухгалтерского управленческого учета. Взаимосвязь объектов управления и учета

ВВЕДЕНИЕ 

     С переходом России к рыночной экономике  все большее значение начинает приобретать  анализ финансового состояния предприятий. В условиях конкуренции и стремления предприятий к максимизации прибыли  анализ финансово-хозяйственной деятельности  является неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления предприятием становится наиболее значимым в настоящее время, так как практика функционирования рынка показывает, что без анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятие не может эффективно функционировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, осуществляется контроль за их выполнением, обосновываются планы и управленческие решения, выполняются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития. Для обоснования управленческих решений необходимо выявлять и прогнозировать существующие проблемы  и потенциальные, финансовые и производственные риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования. Зная технику и технологию анализа, специалисты экономического профиля легко адаптируются к изменениям рыночной ситуации и находят правильные решения и ответы. Анализ хозяйственной деятельности является связывающим звеном между учетом и принятием управленческих решений.

       Собственники анализируют финансовые отчеты с целью повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать  свои риски по займам и вкладам. Качество принимаемых решений в значительной степени зависит от качества их аналитического обоснования.

       Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутом финансовом состоянии.

     Финансовое  состояние предприятий Республики Хакасия характеризуется как  неустойчивое, при котором существует недостаток основных источников формирования запасов и затрат, но имеются резервы  их погашения (кредиты банков, дополнительные займы).

        Актуальность проблемы и обуславливает выбор темы дипломного проекта.

      Целью дипломной работы является проведение анализа финансового состояния  на основе форм бухгалтерской отчетности.

     Для достижения цели в дипломной работе были поставлены следующие задачи:

      - определить понятие финансового  анализа и выявить его экономическую  сущность;

      - исследовать задачи, основные направления  и информационное обеспечение  анализа финансового состояния  предприятия;

      -   изучить систему показателей  финансового состояния предприятия  и методы их определения;

      -  провести анализ изменений в  составе и структуре активов  и пассивов баланса предприятия;

      - исследовать систему показателей  деловой активности и эффективности   деятельности предприятия;

      - провести анализ ликвидности баланса;

      - представить пути совершенствования  показателей финансового состояния  предприятия.

     Объектом  исследования является  общество с  ограниченной ответственностью «Уран». Предмет анализа - финансовые процессы предприятия и конечные производственно - хозяйственные результаты его деятельности.

     При проведении данного анализа были использованы следующие приемы и  методы:

      - горизонтальный анализ, вертикальный  анализ,

      - анализ коэффициентов (относительных  показателей),

      - сравнительный анализ.

      Для написания теоретической части  работы были использованы научные труды  как отечественных, так и зарубежных авторов. В процессе работы использованы нормативно-законодательные документы, учебно-методические источники, материалы  периодической печати, первичные документы и бухгалтерская финансовая отчетность предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ  ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Понятие  финансового анализа и его  экономическая сущность 

       Финансовое состояние предприятия  – это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на фиксированный момент времен¹и.

       В процессе снабженческой, производственной, сбытовой и финансовой деятельности  происходит непрерывный процесс кругооборота капитала, изменяются структура средств и источников их формирования, наличие и потребность в финансовых ресурсах и как следствие финансовое состояние предприятия, внешним проявлением которого выступает платежеспособность.

       Финансовое состояние может быть  устойчивым, неустойчивым (предкризисным)  и кризисным. Способность предприятия  своевременно производить платежи.  Финансировать свою деятельность  на расширенной основе, переносить  непредвиденные потрясения и  поддерживать свою платежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии, и наоборот.

       Для обеспечения финансовой устойчивости  предприятие должно обладать  гибкой структурой капитала, уметь  организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

       Следовательно, финансовая устойчивость  предприятия – это способность  субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

       Финансовое   состояние   предприятия,   его устойчивость и стабильность

зависят от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это  положительно влияет на финансовое положение предприятия. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. Следовательно, устойчивое финансовое состояние не является счастливой случайностью, а итогом грамотного, умелого управления всем комплексом факторов, определяющих результаты хозяйственной деятельности предприятия.

       Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное его использование.

       Главная цель финансовой деятельности  сводится к одной стратегической задаче – увеличению активов предприятия. Для этого оно должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную структуру актива и пассива баланса.

     Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность предприятия, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие, а также методику их анализа². Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные.

     Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы  улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособность.

     Так как, цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

     Цели  финансового анализа:

1. Выявление изменений показателей финансового состояния.
2. Определение факторов, влияющих на финансовое состояние предприятия.
3. Оценка количественных и качественных изменений финансового состояния.
4. Оценка финансового положения предприятия на определенную дату.
5. Определение тенденций изменения финансового состояния предприятия.

     Результаты  анализа финансового состояния необходимы следующим группам потребителей:

• Менеджеры предприятий и в первую очередь финансовые менеджеры. Невозможно руководить предприятием, принимать хозяйственные решения, не зная его финансового состояния. Для менеджеров важна оценка эффективности принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов и полученных финансовых результатов.
• Собственники (в том числе акционеры). Им важно знать отдачу от вложенных в предприятие средств, прибыльность предприятия, а также уровень экономического риска и вероятность потери своих капиталов.
• Кредиторы и инвесторы.   Их   интересует оценка возможности возврата

выданных  кредитов и возможности предприятия, реализовать инвестиционную программу.

• Поставщики. Для них важна оценка оплаты поставленной продукции, выполненных услуг и работ.

     Анализ  финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

     Оценка  финансового состояния может  быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от цели анализа, имеющейся информации, программного, технического и кадрового обеспечения. Наиболее целесообразным является выделение процедур экспресс-анализа и углубленного анализа финансового состояния. Финансовый анализ дает возможность оценить:

      - имущественное состояние предприятия; 

      - степень предпринимательского риска;

      - достаточность капитала для текущей  деятельности и долгосрочных  инвестиций;

      - потребность в дополнительных источниках финансирования;

      - способность к наращиванию капитала;

      - рациональность привлечения заемных  средств;

      - обоснованность политики распределения  и использования прибыли.

     Анализом  финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы с целью изучения эффективности использования ресурсов, банки для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщики для своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.

     Внутренний  анализ - проводится службами предприятия  и его результаты используются для  планирования, контроля и прогнозирования финансового состояния. Его цель - установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить нормальное функционирование предприятия, получения максимума прибыли и исключение банкротства.

     Внешний анализ - осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель - установить возможность выгодного вложить средства, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить риск потери.

     Значение  бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. Основными направлениями анализа для реальной оценки финансового состояния являются:

      1. Анализ финансового состояния  на краткосрочную перспективу, заключается он в расчёте показателей оценки удовлетворённости структуры баланса (коэффициент ликвидности), обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платёжеспособности.

     При характеристики платёжеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на расчётных счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, на оценку положения организации на бланке ценных бумаг.

      2. Анализ финансового состояния  на долгосрочную перспективу  исследует структуру источников  средств, степень зависимости  организации от внешних инвесторов  и кредиторов.

      3. Анализ деловой активности организации,  критериями которой являются:

• широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
• репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;
• степень выполнения плана, обеспечение задач и темпов их роста;
• уровень эффективности использования ресурсов организации.

     Результаты  финансового анализа позволяют  выявить уязвимые места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их ликвидации.

     Не  секрет, что процесс принятия управленческих решений в большей степени искусство, чем наука. Результат выполненных формализованных аналитических процедур не является или по крайней мере не должен являться единственным критерием для принятия того или иного управленческого решения. Результаты анализа - "материальная основа" управленческих решений, принятие которых основывается также на интеллекте, логике, опыте, личных симпатиях и антипатиях лица, принимающего эти решения³.

     Все это лишний раз свидетельствует  о том, что финансовый анализ в  современных условиях становится элементом управления, инструментом оценки надежности потенциального партнера.

     Необходимость сочетания формализованных и  неформализованных процедур в процессе принятия управленческих решений накладывает отпечаток как на порядок подготовки документов, так и на последовательность процедур анализа финансового состояния. Именно такое понимание логики финансового анализа является наиболее соответствующим логике функционирования предприятия в условиях рыночной экономики.

     Анализ  финансового состояния включает этапы:

1. Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменений его финансовых показателей за отчетный период.
2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
3. Анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса.
4. Анализ оборачиваемости оборотных активов.
5. Анализ финансовых результатов предприятия.
6. Анализ потенциального банкротства предприятия.

     Для проведения анализа финансового  состояния предприятия используются определенные методы и инструментарий.

     Наиболее простой метод – сравнение, когда финансовые показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.

     Следующий метод – группировки. Показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение показателей.

     Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, все  остальные показатели остаются неизменными. Этот метод дает возможность определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель. В качестве инструментария для финансового анализа широко используются финансовые коэффициенты – относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим. 

   1.2. Задачи, основные направления и  информационное обеспечение анализа  финансового состояния предприятия 

     Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные.   Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как финансовая устойчивость, платежеспособность, деловая активность, рентабельность и др.

       Основные задачи анализа:

       1. Своевременное выявление и устранение  недостатков в финансовой деятельности  и поиск резервов улучшения  финансового состояния предприятия и его платежеспособности;

       2. Прогнозирование возможных финансовых  результатов, экономической рентабельности  исходя из реальных условий  хозяйственной деятельности и  наличия собственных и заемных  ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

       3. Разработка конкретных мероприятий,  направленных на более эффективное  использование финансовых ресурсов  и укрепление финансового состояния  предприятия.

     Анализом  финансового состояния занимаются не только руководители и соответствующие службы предприятия, но и его учредители, инвесторы – с целью изучения эффективности использования ресурсов; банки – для оценки условий кредитования и определения степени риска; поставщики – для современного получения платежей; налоговые инспекции – для выполнения плана поступления средств в бюджет и т.д. в соответствии с этим анализ делится на внутренний и внешний. (рис.1.2.1.) 

   Рис.1.2.1. Направления анализа хозяйственной  деятельности 

     Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель  - установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и исключить потери. Внешний анализ имеет следующие особенности:

• Множественность субъектов анализа, пользователей информацией о деятельности предприятия;
• Разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
• Наличие типовых методик, стандартов учета и отчетности;
• Ориентация анализа только на внешнюю отчетность;
• Ограниченность задач анализа при использовании только внешней отчетности;
• Максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

      Основное  требование к информации, представленной в отчетности заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, т. е. чтобы эту информацию можно  было использовать для принятия обоснованных деловых решений⁴. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:

• Уместность означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается также уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа. 
• Достоверность информации определяется ее правдивостью, преобладания экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью.
• Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни.
• Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.
• Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.
• Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.

     В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:

1. Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от представления этих данных заинтересованным пользователям.
2. Принцип осторожности (консерватизма) предполагает, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.
3. Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия. 

     Пользователи  информации различны, цели их конкурентны, а нередко и противоположны. Классификация пользователей бухгалтерской отчётности может быть выполнена различными способами , однако, как правило, выделяют три укрупнённые их группы: пользователи, внешние по отношению к конкретному предприятию; сами предприятия (точнее их управленческий персонал); собственно бухгалтеры.

     В соответствии со статьей 13 III главы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ все организации «... обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных организаций, состоит из:

     •бухгалтерского баланса;

     •отчёта о прибылях и убытках;

     •приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

     •аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчётности, если она в соответствии и Федеральным законом подлежит обязательному аудиту;

     •пояснительной  записки».

      В том же Законе отмечено, что пояснительная  записка к годовой бухгалтерской отчётности должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчётный период и предшествующий ему году и т.д.

Форма №1 Бухгалтерский баланс

     Бухгалтерский баланс – главный источник к информации об имущественном положении организации, который характеризуется в денежной оценке и раскрывает финансовое положение и финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Основной задачей бухгалтерского баланса является то, что показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем.