СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

     Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» является одной из форм бухгалтерской отчетности, которая показывает финансовый результат деятельности организации за определенный период.

     Цель  формы № 2 - показать, как сформировалась чистая прибыль (убыток) организации  за отчетный период.

     Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок  формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Определяется же этот результат путем подсчета всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период, отраженных по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». ¹

     Основные нормативные  документы, которыми регулируется порядок формирования финансовых результатов в РФ:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.             № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ, 28 марта 2002 г.         № 32-ФЗ,   31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ, 10 января 2003 г. № 8-ФЗ, 28 мая 2003               № 61-ФЗ, 30 июня 2003 г. № 86-ФЗ, 3 ноября 2006 г. № 183-ФЗ),
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г. № 107н, 24 марта 2000   № 31н, 18 сентября 2006 г. № 116н, 26 марта 2007 г. № 26н, 25 октября 2010 г. № 132н),
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями от 7 мая 2003 г.  № 38н, 18 сентября 2006 г. № 115н, 8 ноября 2010 г . №142н),
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г.       №107н, 30 марта 2001 г. № 27н, 18 сентября 2006 г. № 116н, 27 ноября 2006 г.  №156н ),
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н), (с изменениями от 30 декабря 1999 г.    №107н, 30 марта 2001 г. № 27н, 18 сентября 2006 г. № 116н, 27 ноября 2006 г.  № 156н),
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г. № 107н, 24 марта 2000 г. №31н, 18 сентября 2006 г. № 116н, 26 марта 2007 г. № 26н),
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.    № 43н (с изменениями от 18 сентября 2006 г. № 115н),
• Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 31 декабря 2004 г.   № 135н, 18 сентября 2006 г. № 115н).

     Данные  отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (форма № 1), как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

• проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;
• выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг изменений продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;
• осуществляют анализ уровня рентабельности и др. ²

     По  итогам анализа финансовых результатов  выявляются резервы их роста и  разрабатываются мероприятия, внедрение  которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

     Актуальность  темы дипломной работы обусловлена  тем, что форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» является одним из документов, который предоставляет информацию о финансовом состоянии организации. Данный отчет обязаны составлять все коммерческие предприятия в РФ, от правильного составления отчета о прибылях и убытках зависят многие показатели деятельности предприятия.

     Целью дипломной работы является анализ содержания, составления и информационных возможностей годового отчета организации о прибылях и убытках на примере ООО «Сокол».

     Для достижения цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

• Провести теоретическое изучение основ составления отчета о прибылях и убытках на предприятии;
• Дать характеристику ООО «Сокол», рассмотреть особенности формирования финансовых результатов на данном предприятии, рассчитать основные показатели прибыли и рентабельности;
• Изучить порядок формирования отчета о прибылях и убытках ООО «Сокол».

     Объект  исследования – ООО «Сокол».

     Предмет исследования – методические основы составления отчета о прибылях и  убытках.

     Основными источниками информации в дипломной  работе послужили: Устав ООО «Сокол»; учетная политика ООО «Сокол»; регистры аналитического и синтетического учета ООО «Сокол»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Сокол».

ГЛАВА 1.  ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ  НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1.    Состав и значение  формы № 2 «Отчет  о прибылях и  убытках»

     Бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью всего учетного процесса в организации. В течение всего отчетного года в бухгалтерии предприятия формируются документально оформленные операции, отраженные в регистрах бухгалтерского учета, результаты которых в конце года должны быть отражены в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках и приложениях к ним. Подготовка к годовой отчетности начинается задолго до ее составления и сдачи. Прежде чем составить бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках и сформировать все расшифровки их показателей в приложениях бухгалтеру необходимо проверить правильность формирования всех показателей отчетности уже на счетах учета. В условиях постоянно меняющегося законодательства бухгалтеру необходимо тщательно следить за всеми изменениями и дополнениями и в соответствии с ними готовиться к сдаче годовой отчетности. В связи с этим актуальность формирования показателей годовой отчетности никогда не теряется. Также следует отметить, что в условиях реформирования бухгалтерского учета и максимального приближения его к международным стандартам подготовка и сдача отчетности, особенно для крупных предприятий, работающих на мировом рынке, и, следовательно, составляющих отчетность по МСФО, является достаточно сложным процессом. ³

     Представление годовой бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов: Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету; приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также совместного приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики». ⁴

     Все организации, за исключением бюджетных  и общественных организаций (объединений), и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности, и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ). При этом представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (п. 3 ст. 15 Закона № 129-ФЗ).

     Бухгалтерская отчетность организаций составляется и сдается в соответствии с  установленными формами, утвержденными  приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     Также следует отметить, что бухгалтерская  отчетность также в обязательном порядке должна представляться в  налоговые органы (п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ). В случае не представления  отчетности в налоговые органы на организацию налагаются штрафные санкции.

     Формы бухгалтерской отчетности, составляемой организациями, разрабатываются ей самостоятельно на основе типовых форм, утвержденных Минфином РФ, и закрепляются в учетной политике организации.

     Состав  и порядок составления бухгалтерской отчетности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В соответствии с требованиями указанного ПБУ статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). При этом показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     В соответствии с Законом № 129-ФЗ и ПБУ 4/99 в состав бухгалтерской отчетности включаются Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, аудиторское заключение (в случае обязанности или необходимости его представления в составе бухгалтерской отчетности) и пояснительная записка. Таким образом, полный состав годовой бухгалтерской отчетности включает в себя:

• Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
• Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• Форма № 5 «Приложение к Бухгалтерскому балансу»;
• Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

     Кроме того, к отчетности многих организаций должно быть приложено аудиторское заключение. Однако некоторые организации прилагают аудиторское заключение по своему усмотрению.

     Наряду  с уже перечисленными форами отчетности в состав бухгалтерской отчетности организаций включается Пояснительная записка (ст. 13 Закона N 129-ФЗ). При этом малые предприятия имеют право не представлять Пояснительную записку.

     Важнейшим показателем деловой активности организации является Отчет о  прибылях и убытках, который отражает величину финансового результата от предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности организации за определенный период. Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации. ⁵

     Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» является одним из документов, который предоставляет информацию о финансовом состоянии организации. Составляющими элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, являются доходы и расходы.

     Цель  формы № 2 - показать, как сформировалась чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

     Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

     Информация, которая должна раскрываться при  формировании отчета по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (далее - форма № 2), утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

     Важными показателями, характеризующими степень  деловой активности организации за текущие отчетные периоды и за отчетный год, являются данные о величине и составляющих финансового результата работы коммерческой организации - прибыли от обычной (предпринимательской, основной, производственно-эксплуатационной) деятельности, составляющей предмет работы организации, а также инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете эти стороны деятельности организации находят полноценную денежную оценку, выражаемую в виде системы показателей финансовых результатов.

     Данные  отчета о прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском балансе (форма № 1) как совокупность итоговых показателей работы организации за отчетный период. По данным отчета о прибылях и убытках:

• проводят экономический анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, факторный анализ прибыли от продажи продукции, работ, услуг;
• выявляют влияние на общую величину прибыли от продажи продукции, работ, услуг изменений продажных цен, цен исходных сырья, материалов, топлива, энергии, изменений объема продаж, а также влияние уровня себестоимости продукции, работ, услуг;
• осуществляют анализ уровня рентабельности и др. ⁶

     По  итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить экономические показатели работы организации.

     В отчете о прибылях и убытках представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период. Данные показатели формируются в соответствии с нормами положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

     В форме № 2 «Отчет о прибылях и  убытках», доходы организации, полученные за отчетный период, отражаются с подразделением на выручку от продажи и прочие доходы. ⁷

     Наиболее  существенными группами показателей  отчета являются:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы;
• отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства;
• текущий налог на прибыль и чистая прибыль (чистый убыток) организации за отчетный период.

     Кроме того, в конце отчета справочно  приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой  прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.

     Поскольку при составлении всех форм бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.

     Форма № 2 входит в состав обязательной бухгалтерской отчетности. На подготовку промежуточной отчетности организациям дается 30 дней, с момента окончания квартала, а годовой отчетности 90 дней по окончании года. Промежуточными называют отчеты, которые бухгалтер составляет по итогам месяца или квартала. Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Обычно «Отчет о прибылях и убытках» организации представляют в налоговые органы вместе с балансом и налоговой декларацией по прибыли по сроку 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта. Отчет представляют за I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и год. При заполнении Формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» следует помнить: ⁸

     1) показатели отражают нарастающим  итогом с начала года до  отчетной даты:

     а) за I квартал с 1 января по 31 марта года, в котором представляется отчетность включительно;

     б) за 6 месяцев с 1 января по 30 июня включительно;

     в) за 9 месяцев с 1 января по 30 сентября включительно;

     г) за год с 1 января по 31 декабря включительно;

     2) суммы показывают в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков после запятой;

     3) отрицательные показатели записывают  в круглых скобках;

     4) несущественные суммы можно объединить, то есть раскрывать в отдельных  строках их необязательно;

     5) показатели показываются в сравнении к предшествующему году. Так, если форма № 2 заполняется за 2008 г., то в графе 4 показывают показатели за аналогичный период 2007 г.

1.2.    Методика составления   и представления  отчета о прибылях  и убытках

     Отчет о прибылях и убытках - форма бухгалтерской отчетности, которая показывает финансовый результат деятельности организации за определенный период. ⁹

     Типовая форма Отчета о прибылях и убытках  утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказа  Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

     На  ее основании организация имеет  право разработать собственную  форму с учетом специфики деятельности. Соответствующее положение необходимо закрепить в учетной политике организации и утвердить форму  № 2 в качестве приложения к приказу  об учетной политике.

     В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением  на несколько информационных зон (Рисунок 1.1).

     Рисунок 1.1. Формирование Отчета ¹⁰

     Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок  формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Определяется же этот результат путем подсчета всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период, отраженных по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». ¹¹

       Для заполнения формы № 2 необходимы данные аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» за  год, которые для заполнения годового бухгалтерского баланса должны быть закрыты в процессе реформации.

     Структура отчета о прибылях и убытках объясняется логикой формирования конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли или чистого убытка - с учетом требований положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

     Структура отчета включает в себя группировку  доходов и расходов по их видам:

     1) доходы и расходы от обычных  видов деятельности;

     2) прочие доходы и расходы.

     Кроме того, отчет содержит информацию об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах и сумме начисленного налога на прибыль. Порядок определения указанных показателей регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

     Отчет формы № 2 также включает показатели о чрезвычайных доходах и расходах, несмотря на то, типовая форма специальных строк не предусматривает.

     Исходя  из формирования показателей строк  Отчета о прибылях и убытках, уместно  будет дать основные определения, используемые для составления отчетности.

     Целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Необходимо отличать понятие «прибыль» и «доход».

     Согласно  определению, которое дает Налоговый  кодекс РФ в главе 25 ст.247., прибылью признается:

     1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

     2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ;

     3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников  в Российской Федерации. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

     Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК РФ).

     К доходам, согласно ст. 248 НК РФ, относятся:

     -доходы  от реализации;

     -вне  реализационные доходы.

     При определении доходов, из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

     В ст. 274 НК РФ, убыток определяется как  отрицательная разница между  доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, при  этом налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю.

     Согласно  ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (любые затраты), при условии, что они произведены для осуществления  деятельности, направленной на получение  дохода.

     Следует отметить, что в отчете должна быть обеспечена сопоставимость данных текущего и прошлого года, что дает возможность  провести анализ показателей организации  в динамике. В связи с этим столбец 4 «За аналогичный период предыдущего года» типовой формы отражает показатели за прошлый год, которые должны соответствовать показателям, отраженным в столбце 3 Отчета за предыдущий год. При этом столбец 3 «За отчетный период» показывает данные на конец отчетного периода.

     В целом, требования к заполнению отчета аналогичны общим требованиям заполнения баланса.

     По  строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость и аналогичных обязательных платежей» отражается общая сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации. В том числе по этой строке отражаются следующие показатели:

     1) выручка от реализации продукции  (товаров);

     2) поступления, связанные с выполнением  работ или оказанием услуг.

     К доходам по обычным видам деятельности также относятся поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и другие виды деятельности, которые являются для организации основным в соответствии с уставом организации. ¹²

     В состав доходов не включаются и в  Отчете не отражаются такие доходы, как:

     1) суммы налога на добавленную  стоимость, акцизов и экспортных  пошлин, полученных в составе  выручки;

     2) денежные средства, полученные по  посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам), и не принадлежащие организации;

     3) авансы, полученные в счет оплаты  продукции (работ, услуг);

     4) суммы задатков;

     5) суммы залога, в случае если  по договору заложенное имущество  передается залогодержателю;

     6) суммы, поступившие в погашение  кредита или займа.

     Исходя  из самой формы Отчета, сумма выручки отражается за минусом НДС, акцизов и экспортных таможенных пошлин. Указанные налоги и сборы отражаются по дебету счета 90 на отдельных субсчетах.

     В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг) отражается исходя из их полной стоимости, т.е. исходя из суммы дебиторской задолженности.

     Следует отметить, что такой порядок отражения  выручки применим для организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов, так как они в форме № 2 отражают только фактически полученную выручку. Расходы в этом случае отражаются в том отчетном периоде и в той части, в которой они были фактически оплачены.

     Однако  большинство организаций применяют метод начисления. Такие организации выручку от реализации в бухгалтерском учете и Отчете о прибылях и убытках отражают после перехода права собственности на реализованные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг). При этом расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они были фактически произведены, в независимости от их оплаты. ¹³