Контроль за состоянием дебиторской задолженности

Содержание

Введение                                                                                                                              2

1. Теоретические аспекты организации внутреннего контроля за  состоянием дебиторской задолженности.

1.1. Понятия, сущность, классификация и нормативное регулирование    дебиторской задолженности                                                                                              5

1.2. Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности                        11

1.3. Внутренний контроль за состоянием дебиторской задолженности                     21

2. Оценка внутреннего контроля за состоянием дебиторской задолженности              в ООО «ТК «Лидер»                                                                                                        

2.1. Общая характеристика деятельности ООО «ТК «Лидер»                                31

2.2. Оценка внутреннего контроля за состоянием дебиторской                        задолженности в ООО «ТК «Лидер»                                                                              34

2.3. Оценка системы бухгалтерского учета дебиторской задолженности                      в ООО «ТК «Лидер»                                                                                                         39

3. Совершенствование системы внутреннего контроля и управления дебиторской задолженностью в ООО «ТК «Лидер»

3.1. Анализ внутреннего контроля за состоянием дебиторской задолженности ООО «ТК «Лидер».                                                                                                      43

3.2. Мероприятия по эффективному управлению дебиторской     задолженностью.                                                                                                          50                                                    

Заключение                                                                                                                        55  

Список используемой литературы                                                                                 56    

Приложения                                                                                                                       61                                                                                       

Введение.

Внутренний контроль в той или  иной форме существует в каждой организации, он является неотъемлемой частью системы  управления экономического субъекта и  решает задачи непосредственно управления текущей инвестиционной и финансовой деятельностью.

Дебиторская задолженность как  экономическое явление затрагивает  все аспекты финансово-хозяйственной  деятельности организации, так как  может оказывать прямое или косвенное  негативное влияние на денежный поток  от реализации продукции, уровень доходности и в целом на ее финансовое состояние.

Многообразие расчетных  взаимоотношений обусловило существование  различных мер по управлению расчетами  на предприятии. Улучшение состояния  расчетов путем своевременного и  точного учета обязательств контрагентов предприятия с целью улучшения финансовой устойчивости предприятия является необходимым для каждого хозяйствующего субъекта.

Ведение современного бизнеса  сопровождается необходимостью решения  задач различной сложности. Все  чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь, дебиторская  задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит, и негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Дебиторская задолженность  является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Современная система управления дебиторской задолженностью должна включать всю совокупность методов контроля и оценки дебиторской задолженности. Вместе с тем, управление дебиторской задолженностью – это работа с источниками возникновения просроченной задолженности – постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

Одной из наиболее сложных проблем  всей российской экономики, в том числе торговых организаций, является стабилизация расчетно-платежной системы и преодоление ставшего уже хроническим платежного кризиса, который выражается, в том числе, в увеличении дебиторской задолженности. Указанный кризис проявляется в том, что организации не осуществляют своевременные платежи друг другу за товары, работы и услуги. В связи с этим для организаций всё большую актуальность приобретают проблемы организации эффективной системы учёта расчётов и надёжной системы внутреннего контроля. Это обусловило необходимость уточнения и реализации теоретических положений и разработку практических рекомендаций по организации внутреннего контроля дебиторской задолженности.

Задачами внутреннего контроля применительно к проблемам управления дебиторской задолженностью являются:  подтверждение достоверности внутренней информации о величине и динамике дебиторской задолженности,  оценка эффективности их использования,  выявление отклонений фактических показателей дебиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения, и поиск внутрихозяйственных резервов роста финансовой устойчивости. При осуществлении функций контроля основными являются такие задачи, как снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровня кредиторской задолженности; постоянный контроль за движением дебиторской задолженности; своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций; разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит; при предоставлении коммерческого кредита необходима предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четко отслеживать своевременность выполнения ими своих обязательств; выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

 Контроль в организации может  проводиться линейными руководителями  и функциональными подразделениями  предприятия, в частности: службами  сбыта и закупок, финансово-экономической службой, бухгалтерией, юридическим и планово-экономическим отделом, службой маркетинга, менеджерами проектов и финансовыми управляющими. При наличии развитой структуры подразделений на предприятии и больших объемах деятельности функции координации работ по произведению внутреннего контроля дебиторской задолженности могут быть возложены на службу внутреннего аудита компании.

Целью данной работы является исследование организации внутреннего  контроля на примере ООО «ТК «Лидер»  и  разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью на предприятии.

Для достижения цели данной работы необходимо решить ряд задач:

- оценить систему бухгалтерского  учета дебиторской задолженности.

- оценить организацию внутреннего  контроля за состоянием дебиторской задолженности

- выявить проблемы управления  дебиторской задолженностью на  предприятии;

- разработать предложения по  совершенствованию системы управления  дебиторской задолженностью на  предприятии.

Объектом исследования является ООО «ТК «Лидер».

Предметом исследования является контроль за состоянием дебиторской  задолженностью предприятия.

1. Теоретические аспекты организации внутреннего контроля за состоянием дебиторской задолженности.

1.1. Понятия,  сущность, классификация и нормативное регулирование дебиторской задолженности.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) – одна из сторон гражданско-правового обязательства  имущественной связи между двумя  или более лицами.

Дебиторская задолженность  с юридических позиций – это капитал организации – кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций – должников средства возвращаются во владение организации – кредитора, они включаются в текущие активы последней, либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

В экономической энциклопедии Л.И. Абалкина [1, с. 195] дебиторская задолженность - это «денежное выражение задолженности  юридических и физических лиц  данному предприятию. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует об отвлечении денежных средств предприятия из хозяйственного оборота».

В «Большом толковом словаре  экономических и юридических  терминов» под редакцией Л.П. Куракова [2, с. 297] дебиторская задолженность - «сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических и физических лиц в результате экономических взаимоотношений с ними. Означает отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их другими предприятиями, лицами или организациями».

Дебиторская задолженность  возникает в результате договорных отношений в момент перехода права  собственности на товары, работы, услуги или в результате предварительной  оплаты (передачи денежных средств  авансом) в счет получения в будущем  товаров, работ, услуг при условии, что передача материальных ценностей и оплата денежных средств не совпадают по времени. Таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой и ее оплатой.

В бухгалтерском учете под дебиторской  задолженностью, как правило, понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских  прав. Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской Федерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них; нематериальные блага». [3 ] 

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность относится как имущество к активам, так как в состав активов включаются  имущество и права. А значит, как актив, должен отвечать следующим условиям: должны приносить хозяйственную выгоду в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; быть результатом ранее свершившихся сделок.

Образование дебиторской задолженности в организации связано с образованием имущественных требований к покупателям, которые не оплатили товары, работы, услуги, или к поставщикам, которые не предоставили товары, работы, услуги. Дебиторская задолженность может возникать в сфере правовых отношений с государством или муниципальными образованиями, которые обязаны произвести определенные законодательством компенсационные выплаты. В Приложении А представлен наиболее общий состав дебиторской задолженности, типичный для любой организации. Для каждого конкретного предприятия статьи конкретизируются в зависимости от отрасли и вида его деятельности.

Дебиторскую задолженность можно  рассматривать в трех смыслах:

во-первых, как средство погашения  кредиторской задолженности,

во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям,

в-третьих, как один из элементов  оборотных активов, важную часть  оборотного капитала организации. Ведь дебиторская задолженность –  это средства данного предприятия, находящиеся в обороте других предприятий.

Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в зависимости от экономического содержания обязательств, от продолжительности (срока предоставления), по своевременности оплаты.

Виды дебиторской задолженности  в соответствии с ее классификационными признаками представлены на рисунке 1.

По содержанию обязательств дебиторская  задолженность может быть связана  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг и не связана с  ней 

 Задолженность, связанная с  реализацией продукции, товаров,  работ и услуг - это задолженность, образовавшаяся в результате договорных отношений, согласно которых одна сторона продает товар, работу или услугу, а другая сторона их покупает с отсрочкой платежа.

    Рис.1 Классификация дебиторской  задолженности  

  Задолженность, не связанная с реализацией продукции, товаров, работ и услуг – это задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним расчетам, прочая задолженность.

По продолжительности задолженность подразделяется на: краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.  Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. 

По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.  

Нормальной считается задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность  за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность  может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом признается дебиторская  задолженность организации, которая  не погашена в сроки, установленные  договором.

Налоговым законодательством дано определение сомнительной задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». [4]

 По истечении срока исковой  давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию  безнадежной задолженности (нереальной  к взысканию).

Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности либо в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации [5], просроченная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты. В последнем случае, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6], такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

При формировании резерва по сомнительным долгам организация должна определить его размер. В соответствии со статьей. 266 Налогового кодекса Российской Федерации сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения свыше  90 календарных дней в сумму  создаваемого резерва включается  полная сумма выявленной на  основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании  инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности  со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва  по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ [4].

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми.

Создавая резерв по сомнительным долгам, предприятие включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, и тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.

На современном этапе развития финансово-экономических отношений  организация для возврата своих  денежных средств может не только требовать от дебиторов исполнения обязательств, но и продавать дебиторскую задолженность.

Предприятие отвлекая из оборота актив  в виде предоставления кредита или  отсрочки платежа, рискует платежеспособностью  вследствие возможного невозврата денежных средств. Для снижения данного риска  организация имеет возможность  продать дебиторскую задолженность коллекторским агентствам – покупателям дебиторской задолженности .

Предприятие, как правило, стремится  быстрее продать просроченную дебиторскую  задолженность, так как вероятность  ее невозврата возрастает с увеличением  периода просрочки.

Статьей 389 п. 1 Гражданского кодекса  Российской Федерации  [3] предусмотрена  переуступка прав требований, которая  совершается в письменной форме  путем заключения договора цессии. Фактически договор позволяет получить денежные средства в текущий момент вместо дебиторской задолженности, выплаты по которой ожидаются в будущем. Просроченная дебиторская задолженность, как правило, реализуется ниже номинала, но риск неоплаты дебитором своей задолженности играет решающую роль в принятии решения о заключении договора цессии.

При уступке требования согласие должника не требуется, он должен быть лишь письменно  уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу. Однако согласно п. 2 статьи 388 ГК РФ [3] без  согласия должника не допускается уступка  прав требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

При уступке права требования организация  списывает дебиторскую задолженность  покупателя за счет средств нового кредитора. При этом разница между  дебиторской задолженностью и ценой ее реализации списывается на финансовый результат предприятия. Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [7] дебиторская задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее приобретение.

Дебитор также имеет право перевести  сумму своего долга на другое лицо, что возможно, в отличие от переуступки  прав требования, лишь с согласия кредитора (статья 391 ГК РФ) [3].

В соответствии со статьей 393 ГК РФ [4] дебитор обязан возместить организации  убытки, причиненные неисполнением  или ненадлежащим исполнением своих  обязательств. При определении убытков  принимаются во внимание цены на момент добровольного исполнения обязательства или в день предъявления иска, если требование не было удовлетворено должником добровольно.

Дебиторская задолженность  регулируется следующими правовыми  актами: Налоговый Кодекс, Гражданский  Кодекс, Постановления Пленума Верховного Суда РФ и пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 года № 13-14 « О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствам»;  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)  утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002  № 126н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н,  Приказ Минфина РФ от 10 марта 1999 да № 19 «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации», Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47 « О списании дебиторской задолженности».

Кроме перечисленных выше основных нормативно-правовых актов бухгалтеры и аналитики руководствуются локальными нормативными актами и внутрифирменными стандартами организации и прочей учетно-распорядительной документацией, необходимой для проведения в учете и отражении в отчетности хозяйственных операций с дебиторской задолженностью.

Комментарии к  содержанию нормативно-правовых актов, регулирующих юридическое обеспечение  долговых обязательств, учетные и  аналитические операции с дебиторской  задолженностью представлены в Приложении Б.

1.2. Организация бухгалтерского  учета дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность, как правило, отражается по дебету счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками" (организацией  выдан аванс в счет поставки  товара);

2) 62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"     (поставка  товаров, работ,  услуг  в   счет последующей оплаты);

3) 68 "Расчеты по налогам и  сборам" (переплата в бюджет  налогов, сборов);     

4) 69   "Расчеты  по  социальному   страхованию  и  обеспечению"   (переплата  при  расчетах  по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5)  70  "Расчеты  с  персоналом  по  оплате  труда"     (при  удержании  с  работника   в  пользу организации определенных сумм);

6) 71   "Расчеты  с  подотчетными  лицами"   (подотчетное  лицо  не  возвратило  выданные  ему  денежные средства);

7) 73  "Расчеты   с   персоналом   по   прочим   операциям"   (возникновение   задолженности  работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75   "Расчеты  с  учредителями"   (возникновение  задолженности   учредителей  по  вкладам в  уставный, складочный капитал);

9) 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению  ущерба  по  страховому  случаю;        расчетов  по  претензиям  в пользу  организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Это  активно-пассивный счет. По классификации  относится к счетам хозяйственных средств. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется  по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому  покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по  расчетным документам, срок оплаты  которых не наступил; покупателям  и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;  векселям, по которым  денежные средства не поступили  в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Счет 68 "Расчеты по налогам и  сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному  страхованию",

- 69-2 "Расчеты по пенсионному  обеспечению",

- 69-3 "Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию".

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование (12, C. 185).

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам"). Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации (12, C.288).