Правила расчета отпускных на предприятиях (организациях). Порядок учета отпускных

Осташковский  финансово-экономический  колледж-

филиал  федерального государственного образовательного

учреждения  высшего профессионального  образования

«Финансовая академия при правительстве  Российской Федерации» 

Специальность 080106 «Финансы (по отраслям )» 

Направление углублённой подготовки «Бухгалтерская деятельность» 
 
 
 

Допустить к защите: 

Заместитель

директора     по

учебной работе 

___________________

«___»   ________________200_г. 
 
 
 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА 
 

На  тему: «Правила расчета отпускных на предприятиях (организациях). Порядок учета отпускных.» 
 
 
 
 
 

Выпускник Смольняков Александр Юрьевич_________             

Научный руководитель Дувакина Елена Владимировна__________ 
 
 
 
 
 
 
 
 

Осташков 2008г. 
 

Содержание

 Введение……………………………………………………………………………....3

   1. Очередной  отпуск……………...………………………………………………...5

      1.1 Виды и продолжительность предоставляемых  отпусков…………………5

      1.2 Случаи и порядок предоставления отпусков………………………….....10

   2. Расчет  отпускных……………………………………………………………….13

      2.1 Определение фактического заработка  работника за отчетный период...14

      2.2 Определение фактически отработанного  времени………………………15

      2.3. Учет премий и вознаграждений…………………………………………..16

      2.4 Учет повышения оплаты труда……………………………………………19

      2.5 Расчет отпускных в случае, если работник не работал в отчетном периоде………………………………………………………………………………...21

      2.6 Расчет отпускных…………………………………………………………23

   3. Документальное  оформление отпусков……………………………………….25

      3.1 Оформление отпускных…………………………………………………..25

      3.2 График отпусков…………………………………………………………..27

      3.3 Форма графика отпусков……………………………………………….....29

      3.4 Оформление направления работника в отпуск………………………….33

      3.5 Отметки в личной карточке………………………………………………34

      3.6 Отражение расчета оплаты отпуска………………………………….......35

      3.7 Отражение расчета оплаты отпуска  по материалам практики………….37

 Заключение………………………………………………………….……………….44

 Список использованной литературы……………………………………………....45

 Приложения 
 
 
 
 

Введение

  На практике постоянно возникают вопросы, связанные  с применением действующего законодательства об отпусках. Это связано, прежде всего, с его громоздкостью и запутанностью. Особенно остро стоит эта проблема в летнее время, когда в стране начинается сезон массовых отпусков.

  В предлагаемой работе рассматриваются вопросы, наиболее часто возникающие у практических работников в связи с определением продолжительности отпуска, порядком суммирования основного и дополнительного отпусков, порядок отражения отпускных в учете.

  Согласно  статье 114 ТК РФ всем работникам должны предоставляться ежегодные отпуска с сохранением при этом за ними места работы (должности) и среднего заработка. При этом правом на оплачиваемые из средств работодателя отпуска имеют сотрудники, с которыми у организации заключены трудовые договоры. Если же организация применяет труд наемных работников посредством заключения с ними гражданско-правовых договоров, а также авторских договоров, то оплачиваемые отпуска указанной категории работников могут быть предоставлены только за счет средств чистой прибыли.

  Очередность предоставления оплачиваемых отпусков согласно статье 123 ТК РФ определяется разработанным в организации  графиком отпусков, который является обязательным как для работодателя, так и для самих работников. Правом на ежегодные оплачиваемые отпуска пользуются как постоянно занятые работники, так и лица, с которыми заключены трудовые договора на время выполнения определенной работы, на выполнение временных и (или) сезонных работ.

  На общих  условиях правом на отпуск пользуются лица из числа совместителей, а также сотрудники, выполняющие трудовые обязанности на условиях неполного рабочего времени. При этом временными и сезонными работниками право на оплачиваемые отпуска могут реализовываться по их усмотрению либо путем их фактического использования, либо путем получения денежной компенсации при истечении срока заключенного трудового договора (см. статьи 291 и 295 ТК РФ).

  С учетом производственной и иной необходимости  нахождения работников на своих рабочих  местах, работодатели вправе, но не обязаны  учитывать положения статьи 126 ТК РФ, допускающей заменять часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, выплатой денежной компенсации. При этом для выплаты компенсации необходимо письменное заявление работника.

  В данной работе будет рассматриваться расчет отпускных на предприятиях и организациях, в том числе рассмотрение порядка начисления отпускных различным категориям работников. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Очередной отпуск

1.1 Виды и продолжительность предоставляемых отпусков

   Предоставляемый работнику очередной отпуск складывается из продолжительности ежегодного основного и всех дополнительных оплачиваемых отпусков путем их суммирования без ограничения общей продолжительности. Общая продолжительность очередного отпуска выражается в календарных днях и при определении его периода не учитываются только нерабочие праздничные дни (см. статью 120 ТК РФ).

   Ежегодный основной оплачиваемый отпуск согласно статье 115 ТК РФ предоставляется продолжительностью 28 календарных дней. При этом в  целом ряде случаев продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска может и превышать 28 календарных дней, если это определено самим Трудовым кодексом, иными федеральными законами.

   Более 28 календарных дней продолжительность  основного отпуска может быть установлена также и коллективным или непосредственно трудовым договором. Однако в этом случае, если их положения не будут основаны на ТК РФ или иных нормативных правовых актах, то соответствующие превышающие разницы должны быть оплачены из средств чистой прибыли организации.

   Со  вступлением в силу ТК РФ обязательный удлиненный отпуск (свыше 28 календарных  дней) должен предоставляться следующим  категориям работников:

   - работникам  в возрасте до 18 лет - продолжительностью 31 календарный день (статья 267 ТК  РФ);

   - инвалидам - не менее 30 календарных дней (статья 23 Федерального закона РФ от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации");

   - государственным  служащим - не менее 30 календарных  дней (пункт 1 статьи 18 Федерального  закона РФ от 31 июля 1995 года N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации");

   - работникам, занятым на работах с химическим  оружием: 1 группы - 56 календарных дней; 2 группы - 49 календарных дней (статья 5 Федерального закона РФ от 7 ноября 2000 года N 136-ФЗ);

   - педагогическим  и прочим работникам образовательных  учреждений - от 42 до 56 календарных дней (постановления Правительства Российской  Федерации от 1 октября 2002 г. N 724 "О  продолжительности ежегодного основного  удлиненного оплачиваемого отпуска, предоставляемого педагогическим работникам образовательных учреждений", от 13 сентября 1994 года N 1052 "Об отпусках работников образовательных учреждений и педагогических работников других учреждений, предприятий и организаций" в редакции изменений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года N 195, от 1 октября 2002 года N 724);

   - научным  работникам учреждений (организаций), финансируемых из федерального  бюджета: докторам наук - 48 рабочих  дней, кандидатам наук - 36 рабочих дней (постановление Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года N 949 "О ежегодных отпусках научным работникам, имеющих ученую степень");

   - государственным  и муниципальным служащим - не  менее 30 календарных дней (пункт  1 статьи 18 Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации", статья 17 Федерального закона от 8 января 1998 г. N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы Российской Федерации");

   - спасателям  профессиональных аварийно-спасательных служб, профессиональных аварийно-спасательных формирований - не менее 30 календарных дней (статья 28 Федерального закона от 22 августа 1995 г. N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей").

   Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска в соответствии со статьей 116 ТК РФ предоставляются следующим категориям работников:

   - занятым  на работах с вредными и  (или) опасными условиям труда;

  - имеющим  особый характер работы;

  - с ненормированным  рабочим днем;

  - работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

  - в других  случаях, предусмотренных федеральными  законами.

  Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут  самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. При этом порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами. При этом следует учитывать, что оплачиваться такие отпуска будут из средств чистой прибыли организации.

  Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в  соответствии со статьей 117 ТК РФ предоставляется  работникам, занятым на работах с  вредными и (или) опасными условиями  труда: на подземных горных работах  и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неустранимым неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

  До утверждения  Правительством Российской Федерации соответствующих перечней производств, работ, профессий и должностей, работа в которых дает право на дополнительный оплачиваемый отпуск с указанием его минимальной продолжительности, организациям в силу положений статьи 423 ТК РФ следует руководствоваться ранее изданными по данному вопросу нормативными актами, в частности:

  Списком производств, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий  день, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 25 октября 1974 года N 298/П-22 (с учетом последующих изменений и дополнений) (применение Списка в настоящее время подтверждено письмом Минтруда России от 12 августа 2003 г. N 861-7 "О порядке применения "Списка производств, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день");

  Инструкцией о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с  вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 21 ноября 1975 года N 273/П-20.

   Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы в соответствии со статьей 118 ТК РФ предоставляется работникам, труд которых связан с особенностями выполнения работы. Перечень указанных категорий, а также минимальная продолжительность отпуска также должны быть определены Правительством Российской Федерации. До настоящего времени соответствующего нормативного акта по данному вопросу не принято, в связи, с чем предоставление такого рода отпусков сомнительно. Во всяком случае, если организация своими локальными актами решит предоставлять работникам указанный дополнительный отпуск, она должна быть готова относить соответствующие расходы за счет средств чистой прибыли.

   Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется в порядке и  на условиях, определенных коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Продолжительность отпуска не может составлять менее трех календарных дней.

   В организациях, финансируемых из средств федерального бюджета, дополнительный отпуск за работу в режиме ненормированного рабочего дня предоставляется в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 11 декабря 2002 г. N 884 "Об утверждении Правил предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

   Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска  также предоставляются:

   - лицам,  работающим в районах Крайнего  Севера и приравненных к ним  местностях (статья 321 ТК РФ - в части лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; статья 14 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 года N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" - в части лиц, работающих в остальных местностях, где установлена выплата районного коэффициента и (или) процентной надбавки к заработной плате);

   - гражданам,  подвергшихся воздействию радиации  вследствие аварии на Чернобыльской АЭС (Закон Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции изменений и дополнений));

   - государственным  и (или) муниципальным служащим - дополнительный отпуск за выслугу лет (пункт 1 статьи 18 Федерального закона N 119-ФЗ, Федеральный закон N 8-ФЗ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Случаи и порядок предоставления отпусков

  Согласно  требованиям статьи 122 ТК РФ оплачиваемые отпуска предоставляются работникам ежегодно. При этом право на очередной отпуск возникает у работника по истечении очередного по счету календарного года работы сотрудника в организации. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в организации.

  Вместе  с этим, по соглашению с работодателем  работник в свой первый год работы в организации может использовать отпуск и до истечения первых шести  месяцев непрерывной работы. В  ряде случаев работодатель обязан согласно статье 122 ТК РФ предоставить отпуск за первый год работы сотрудника и до истечения первых шести месяцев работы:

  - женщинам - перед отпуском по беременности  и родам или непосредственно  после него;

  - работникам  в возрасте до восемнадцати лет;

  - работникам, усыновившим ребенка (детей) в  возрасте до трех месяцев;

  - в других  случаях, предусмотренных федеральными  законами.

  При предоставлении оплачиваемых отпусков работникам также  следует учитывать норму, согласно которой отпуска предоставляются за периоды работы, включаемые в соответствии со статьей 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск.

  В указанный  стаж не включаются (см. статью 121 ТК РФ):

  - время  отсутствия работника на работе  без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьей 76 ТК РФ;

  - время  отпусков по уходу за ребенком  до достижения им установленного  законом возраста;

  - время  предоставляемых по просьбе работника  отпусков без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней.

  Если такого рода периоды имели место, то границы "рабочего" года работника должны быть перенесены на соответствующее  количество календарных дней, приходящихся на периоды времени, не включаемые в  стаж работы.

  Лицам, работающим по совместительству ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе (статья 286 ТК РФ). Это касается также и  внешнего совместительства, в связи, с чем при предоставлении работником справки с основного места работы о периоде использования отпуска, другой работодатель также обязан предоставить работнику оплачиваемый отпуск. При этом, если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется ему авансом.

  Если на работе по совместительству продолжительность  ежегодного оплачиваемого отпуска  работникам меньше, чем продолжительность  отпуска по основному месту работы, то работодатель по просьбе работника  должен предоставить ему отпуск без  сохранения заработной платы соответствующей продолжительности.

  Временным работникам (лица с которыми заключен трудовой договор на срок до двух месяцев) оплачиваемые отпуска предоставляются  из расчета два рабочих дня  за месяц работы (статья 291 ТК РФ), а  сезонным работникам - из расчета два календарных дня за каждый месяц работы (статья 295 ТК РФ).

  Следует также учитывать, что проходящим альтернативную гражданскую службу гражданам отпуска предоставляются  согласно общеустановленным ТК РФ правилам (статья 17 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 113-ФЗ "Об альтернативной гражданской службе"). При этом продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска увеличивается на количество календарных дней, необходимых для проезда к месту использования отпуска и обратно.

  В случае, если работнику из средств социального страхования выдается путевка на санаторно-курортное лечение в связи с имевшим место несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием и его очередного и дополнительных отпусков не хватает (или же он уже использован), на недостающие дни (включая время проезда к месту лечения и обратно) предоставляется дополнительный отпуск, оплачиваемый согласно пункту 3 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в редакции изменений и дополнений) из средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

  Согласно  пункту 3 Порядка оплаты дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию лиц, пострадавших в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 28 апреля 2001 г. N 332) оплата отпуска на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту лечения и обратно осуществляется организацией за счет начисленных страховых взносов по правилам, установленным для оплаты ежегодного отпуска. Правомерность использования на указанные цели средств социального страхования подтверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

  Основанием  для предоставления и оплаты отпуска  является копия приказа отделения (филиала отделения) ФСС РФ о предоставлении работнику (включая пострадавших по прежнему месту работы) путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. На основании указанной выписки в организации издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику. Об этом, в частности, указано в пунктах 92-97 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам (утверждены постановлением ФСС РФ от 4 декабря 2003 г. N 134). 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2 РАСЧЕТ ОТПУСКНЫХ

Каждый  день отпуска оплачивается исходя из средней заработной платы работника (ч. 1 ст. 139, ст. ст. 114 - 116, 173, 174, 175, 176 ТК РФ).

    Для того чтобы определить среднюю заработную плату работника, нужно сумму его фактического заработка, выплаченного ему за 12 календарных месяцев, разделить на 12 и на 29,4 (ч. 4 ст. 139 ТК РФ).

    29,4 - это среднемесячное число календарных  дней, а 12 календарных месяцев  - это так называемый расчетный период. Он должен предшествовать периоду отпуска (ч. 3, 4 ст. 139 ТК РФ).

    При этом календарным месяцем считается  период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

Например, согласно заявлению  экспедитора организации "Альфа" М.К. Гладкова ему  предоставляется  очередной отпуск с 9 июля 2007 г. Отпускные  М.К. Гладкову бухгалтер  организации рассчитает исходя из его среднего заработка за период с 1 июля 2006 г. по 30 июня 2007 г.

В коллективном договоре, локальном нормативном  акте могут быть предусмотрены и  иные периоды для расчета средней  заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ч. 6 ст. 139 ТК РФ).

Следует обратить внимание среднюю зарплату работодатели рассчитывают, руководствуясь Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение).

    При этом средний заработок для оплаты отпуска работникам, работающим на условиях неполного рабочего времени (п. 12 Положения), работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени (абз. 1 п. 13 Положения), и совместителям (п. 19 Положения) рассчитывается в общем порядке. 
 
 
 

2.1 Определение  фактического заработка

работника за расчетный период

    В фактический заработок работника  за расчетный период включаются все  выплаты, которые предусмотрены  системой оплаты труда у работодателя (ч. 2 ст. 139 ТК РФ).

    К таким выплатам, в частности, относятся (п. 2 Положения):

    - заработная плата, начисленная  работнику за отработанное время  (фактически выполненную работу), в том числе выданная в неденежной  форме;

    - различные надбавки и доплаты;

    - выплаты, связанные с условиями  труда;

    - премии и вознаграждения;

    - другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

    Например, системой оплаты труда организации "Альфа" предусмотрены следующие  виды выплат работникам:

    1) заработная плата;

    2) ежеквартальное премирование работников  по итогам работы за квартал;

    3) премирование работников по итогам работы за год.

    Заготовщик  сырья организации "Альфа" Н.В. Данилин работает в местности, в  которой к заработной плате применяется  районный коэффициент. Следовательно, при  расчете его среднего заработка бухгалтер  организации должен учесть заработную плату Н.В. Данилина, выплаченные ему квартальные и годовую премии, начисленные с учетом установленного районного коэффициента. 
 
 
 
 
 
 

2.2 Определение фактически отработанного времени

    При определении среднего заработка  учитывается только фактически отработанное время (ч. 3 ст. 139 ТК РФ).

    Поэтому из расчетного периода исключается  время (а также начисленные за это время суммы), в течение  которого (п. 5 Положения):

    - за работником сохранялся средний  заработок в соответствии с  законодательством РФ (за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных ст. 258 ТК РФ);

    - работник получал пособие по  временной нетрудоспособности или  пособие по беременности и  родам;

    - работник не работал в связи  с простоем по вине работодателя  или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

    - работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой  не имел возможности выполнять  свою работу;

    - работнику предоставлялись дополнительные  оплачиваемые выходные дни для  ухода за детьми-инвалидами и  инвалидами с детства;

    - работник в других случаях  освобождался от работы с полным  или частичным сохранением заработной  платы или без оплаты в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;