Оглавление

Введение

     В России происходят глубокие экономические  преобразования, что не может не сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики – предприятия.

     С переходом на рыночные отношения  повышается самостоятельность предприятия, а также его экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли, и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.

     В последние годы наблюдается тенденция  к росту издержек производства в  связи с удорожанием стоимости  сырья, материалов, топлива, энергии, а  также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д.  Становление рыночных отношений требует совершенствования  практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.

     Ключевыми словами в отношении народа и  власти в последние десяти лет были – «стабильность» и «рост благосостояния». Стабильность, помноженная на рост доходов, смягчала многие претензии, звучавшие в народной толпе: неспособность преодолеть коррупцию и преступность, заигрывание с олигархами, ожирение чиновничества, вопиющая пропасть в доходах богатых и бедных.

     Сегодня с неизбежностью встает вопрос: а  как поведет себя население в  условиях кризиса? Пока еще действует  фактор «избыточного доверия».

     Доверие к власти росло в течение тучных лет, когда заоблачные цены на нефть  позволяли слегка подкармливать население.

       «Избыток доверия» и сегодня  работает как болеутоляющее средство. В стране нарастает волна увольнений, закрываются предприятия, падает  рубль, растут цены. А значительная  часть населения сохраняет докризисное  расположение духа. Лишь 6 % опасаются задержек с выплатой заработной платы. Почти 70 % работающих считают, что кризис «это где-то», а  их заводам и фирмам ничто не угрожает. Такое неведение объясняется, с одной стороны, экономической и финансовой неграмотностью, с другой – излишне благостной картиной, которую рисовали наши средства массовой информации, особенно телевидение.

     При затяжном кризисе такое благодушие может оказаться опасным. Чем  сильнее была вера, тем горше будет  разочарование. Наверху уже почувствовали эти настроения. Помимо финансовых и административных мер по спасению экономики объявлены и меры социальной поддержки. Но со временем, когда население начнет осознавать остроту кризиса, потребуется и меры психологического свойства.

     Многие  предприятия города Тулуна очень удивились, получив новые расчеты арендной платы на землю: она увеличилась не в разы, а в разы разов. Устанавливать повышающий коэффициенты – прерогатива городской власти. Так чем же руководствовалась администрация, установив драконовские коэффициенты как раз в тот момент, когда кризис набирал обороты? Может, в этом виновата недальновидность местных политиков, плохо прочувствовавших ситуацию? Самое время прийти в себя и сделать шаг на встречу тем, кто и так вносит свой вклад в экономику города, платя налоги и сохраняя рабочие места.

     А действия по смягчению влияния глобального  кризиса на экономику, были прозрачными  и публичными, что как бы ни было трудно, никакой «шоковой терапии» не будет.

     Главная цель выпускной квалификационной работы – проанализировать практику управления затратами на производство и реализацию продукции и разработать предложения по ее совершенствованию.

     Стратегическими задачами разработки рекомендаций являлись: обеспечение оптимального уровня издержек производства, минимизация прибыли, повышение конкурентоспособности исследуемого предприятия.

     В первой главе выпускной квалификационной работы представлены теоретические  основы управления затратами. Здесь  раскрывается сущность, состав, классификация  затрат на производство, представлен зарубежный опыт определения издержек. Отдельно рассматривается отечественный опыт управления затратами на производство и реализацию продукции, где достаточно подробно и в тесной взаимосвязи охарактеризованы основные его элементы.

     Вторая  глава посвящена анализу себестоимости продукции на базе данных ООО «Бетон». При проведении экономического анализа были применены такие приемы и методы, как сравнение, группировка, способ абсолютных разниц, цепных подстановок.

     В третьей главе представлена зарубежная методика управления затратами на основе маржинального анализа. Здесь раскрывается сущность, содержание, преимущество этой методики. Отдельно рассматривается классификация затрат в системе маржинального анализа. При дифференциации издержек использовались графический метод, метод максимальной и минимальной точки, наименьших квадратов. Особое внимание обращено на расчет ключевых показателей анализа: операционного рычага, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

     При освещении теоретических вопросов управления издержками производства были использованы различные учебные пособия, законодательные акты, статьи периодических изданий.

Глава 1 Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции

     1.1 Понятие и состав издержек  производства

     Деятельность  фирмы связана с определёнными  издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством  и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.[26.460]

     Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим  качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда – бюджета.

     В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» [1] указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции – полную себестоимость промышленной продукции.

      В себестоимость продукции включают:

• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
• затраты на оплату труда;
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
• расходы, связанные с  изобретательством,  техническим усовершенствова-нием и рационализаторскими предложениями;
• затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• расходы, связанные с набором рабочей силы;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);
• отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;
• отчисления по страхованию имущества предприятия;
• затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
• затраты по гарантийному обслуживанию;
• расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
• износ (амортизация) по нематериальным активам;
• потери от брака;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

      Величина  этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными, как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшие издержки производства.

      В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

      Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может  определяться для участка, смены, бригады.

      Производственная  себестоимость представляет сумму  производственных затрат цеха и общезаводских  расходов, которые включают расходы  по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

      Полная  себестоимость промышленной продукции  складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

      В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д..

      Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

      Плановая  себестоимость отражает максимально  допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации  производства являются для предприятия  необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

      Расчётная себестоимость используется при  технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

      Фактическая себестоимость отражает реальные затраты  на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством  отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

     1.2 Классификация затрат на производство

      В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования существует следующая классификация:

• по виду производства – основное и вспомогательное;
• по виду продукции – отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
• по месту возникновения затрат – участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;
• по составу и экономическому содержанию – по элементам и статьям затрат;
• по способам включения в себестоимость – прямые и косвенные;
• по степени участия в процессе производства – основные и накладные;
• по степени зависимости от уменьшения объема производства – на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)
• по времени отнесения на себестоимость продукции – текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;
• по степени однородности затрат - на элементные и комплексные. [27.568]

      Для практического использования в  системе управления формированием  затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и  статьям затрат.

     Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции и утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;
• затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;
• отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;
• амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;
• прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

      Группировка затрат по экономическим элементам  непригодна для исчисления себестоимости  единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.

      При калькулировании себестоимости  единицы отдельных видов продукции  применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. [27.569] Такая  группировка производится в зависимости  от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.

    Перечень  статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:

• сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия. Стоимость вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов может быть выделена в отдельную статью, если они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Себестоимость сырья собственной добычи определяется по цеховой себестоимости карьеров;
• топливо на технологические цели. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
• энергия на технологические цели. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе;
• основная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих. Сюда включаются выплаты предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д.;
• отчисления на социальное страхование производственных рабочих производится по установленным процентам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;
• расходы на подготовку и освоение производства. Сюда включаются затраты связанные с освоением новых производств, новых цехов и технологических линий;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования;
• общепроизводственные расходы. Сюда включаются затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха, амортизацию, содержание и все виды ремонта изделий, сооружений и инвентаря цеха, расходы по охране труда, а также потери от простоев, от недостачи материальных ценностей и прочие непроизводственные потери цеха.

       Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.

• общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.

     Общепроизводственные  и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

• потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.

     Суммирование  всех затрат по всем вышеперечисленным  калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.

• внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.

      Все выше перечисленные  статьи затрат образуют полную себестоимость  продукции. 
 
 
 

Рис. 1.1 Взаимосвязь трех видов себестоимости 

    Таким образом, экономические элементы затрат и калькуляционные статьи расходов существенно отличаются по своему содержанию. В то время как в одном экономическом элементе собран весь объем данного вида затрат, эти затраты в зависимости от их назначения и роли в производстве продукции отражаются в различных статьях калькуляции. Так, расходы на электроэнергию, учитываемые по элементу затрат «материальные затраты» рассредоточены по следующим статьям калькуляции: «энергия на технологические цели», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы». Также относится к элементу «заработная плата », которая также рассредоточена по нескольким статьям калькуляции и т.п.

     В зависимости от способов включения  в себестоимость отдельных видов  продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямыми затратами являются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

     Косвенные затраты не могут быть отнесены к  выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих.

     По  степени участия в процессе производства расходом делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.

     По  степени зависимости от изменения  объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно- постоянные).

     Условно-переменные затраты изменяются пропорционально  росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии  на технологические цели и т. д.).

     Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы  на освещение, отопление, амортизации  зданий и сооружений и т.п.).

     По  временам отнесения затрат расхода  подразделяются на текущие и единовременные.

     Текущими  расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость  продукции отчетного периода.

     Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс  производства в течение длительного  времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производиться в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции.

     К таким расходом относятся резервы  на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.

     По  степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.

     Комплексные затраты – это многоэлементные  статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.

     Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.

     В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).

     К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.

     Неявными (имплицитными) издержками являются альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательствами для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они становятся менее реальными. Например, фирма использует помещения, принадлежащие её владельцу и ничего за это не платит, следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

     В условиях рыночной экономики классификация  затрат в отечественном хозяйстве  будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике, о содержание которой рассказано в следующем  параграфе.

     1.3 Зарубежный опыт определения  издержек производства

      В развитых странах последние 40-45 лет  широко используется метод определения  затрат на производство продукции по ограниченной номенклатуре калькуляционных  статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырьё и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. [27.571] Эти затраты рассматриваются как функция величины производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В свою очередь, постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые.