Совершенствование системы имущественного налогообложения в Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

Институт заочного обучения

Кафедра «Финансы, денежное обращение и кредит»

Специальность:___________________________________________

Специализация:___________________________________________

Форма обучения:__________________________________________

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ

Совершенствование системы имущественного налогообложения в Российской Федерации

Москва 2014 г.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования связана с тем, что налоги затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества.

История доказывает, что современные государства не могут обойтись без налогов, ведь производство общественных товаров - удовлетворение коллективных потребностей государством требует определенных расходов, которые могут быть профинансированы только посредством налогов. По сути, налоги – это цена общества за общественные товары:

- осуществление социальных программ - пенсионного и социального  обеспечения, образования, здравоохранения и др.;

- обеспечение простого и расширенного  воспроизводства в народном  хозяйстве;

- обеспечение обороны и безопасность, поддержание внутреннего  порядка;

- содержание различных органов  власти и управления;

- предоставление безвозмездной  помощи другим странам.

Из налогов складывается большая часть доходов государственного бюджета, другими словами, именно налоги являются основным механизмом формирования «денежных касс» государства.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

Современная российская налоговая система включает многообразные по экономическому содержанию и объектам обложения виды налогов. Особое, важнейшее место среди них занимают имущественные налоги. Определенность имущества как объекта обложения позволяет государству четко определить возможные налоговые поступления от данного налога, а учитывая взаимосвязь объекта имущества и его владельца, налог на имущество приобретает регулирующие возможности.

Другая важнейшая задача, которую решают налоги (в том числе и имущественные) – сбор средств в бюджет государства, включая федеральный, региональный и местные бюджеты. При этом распределение налоговых доходов должно обеспечивать определенный уровень хозяйственной самостоятельности бюджетов разного уровня, обеспече6ие их достаточным уровнем собственных налогов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести для удовлетворения нужд своих жителей. Обеспечить финансовую самостоятельность субъектов Российской Федерации и местного самоуправления призваны региональные и местные налоги, основой которых являются налоги на движимое и недвижимое имущество.          В настоящее время в систему региональных налогов включено всего лишь три налога: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес; местных налогов - два: земельный налог и налог на имущество физических лиц. К сожалению, имущественные налоги в доходах бюджета не играют ведущей роли. Ограниченность набора источников налоговых поступлений, которыми располагают региональные органы власти и органы местного самоуправления приводит к несоответствию объема расходных полномочий, возлагаемых на эти органы, размеру налоговых доходов. Проблема обеспечения собственными налогами и постоянными налоговыми доходами местных бюджетов остается до сих пор нерешенной. Одним из направлений решения данной проблемы является повышение эффективности функционирования системы имущественных налогов. Всем этим и обусловлена актуальность темы данного дипломного проекта.

Цель исследования – на основе общих принципов и экономических законов построения налоговой системы проанализировать современное состояние имущественного налогообложения в Российской Федерации, выявить и обосновать проблемы и пути его совершенствования.

Реализация указанной цели потребовала постановки и реализации ряда взаимосвязанных задач:

- охарактеризовать сущность и  функции налогов и налогообложения  в  целом, их место в рыночной экономике;

- изучить налоговую политику  России применительно к  имущественному налогообложению;

- распределения налоговых полномочий  между органами власти  различного уровня по закреплению за ними соответствующих налогов;

- рассмотреть экономическую природу имущественного налогообложения, его эволюцию;

- опираясь на современное налоговое  законодательство рассмотреть  содержание, технику исчисления, порядок уплаты отдельных имущественных налогов и состояния современного имущественного налогообложения в целом;

- изучить опыт имущественного  налогообложения в развитых  зарубежных странах и возможность его использования в Российской Федерации;

- выявить основные проблемы  имущественных налогов и определить основные тенденции и перспективы развития имущественного налогообложении современной России.

Методологическую и теоретическую основу дипломной работы составляют: Бюджетный и Налоговый кодексы РФ, Федеральные законы, другие нормативные правовые акты, основные положения, содержащиеся в публикациях отечественных и зарубежных ученых-экономистов: И.В. Горского, В.В. Коровкина, Л.Н. Лыковой, В.Г. Панскова, Г.Б. Поляка, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и других.

Структура дипломного проекта обусловлена целями и задачами, поставленными перед автором. В первой части работы рассматриваются теоретические основы налогообложения России, сущность, функции и классификация налогов, основы налогового и бюджетного федерализма и обособления местного налогообложения.       Во второй части рассматривается государственное регулирование местного налогообложения в России и зарубежных странах.    Третья часть посвящена изучению развития и современного состояния местных налогов в РФ, выявлению проблем и определению перспектив развития местного налогообложения в Российской Федерации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1.Понятие, сущность и  функции налогов в налоговой  системе РФ

Значение терминов «налог» и «сбор» приводятся в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с данным законодательным актом определения налога и сбора звучат следующим образом.

Налог — обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).Рассмотрев более подробно вышеприведенные определения, можно выделить некоторые характерные черты, присущие налогу и сбору.Налог, как платеж, отличают следующие свойства:

• обязательность;
• индивидуальность;
• безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих физическим или юридическим лицам;
• ориентация на финансирование государственной системы.

Сбор, как и налог, является обязательством физических или юридических лиц. Но, в отличие от налога, сбор выступает условием совершения в отношении его плательщика каких-либо значимых юридических действий.

Существуют следующие сборы: таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лицензионные сборы на федеральном, региональном и местном уровне.Между налогом и сбором существует большая разница. Можно выделить следующие отличия налога от сбора.

1. Взимание налога не требует согласия плательщика в то время, как при уплате сбора согласие плательщика обязательно.
2. Налог представляет собой безвозмездный платеж, в то время как сбор предполагает личностно-обменные отношения с государством.
3. Налог является платежом в денежной форме, а сбор может быть внесен разными способами.
4. Расчет суммы налога происходит путем исчисления процентного соотношения к какой-либо базовой единице, в то время как сбор предполагает фиксированную сумму платежа.
5. Налоговые платежи имеют заданную периодичность, в то время как сборы выступают разовыми взносами.
6. Целью налогообложения является финансирование расходов государства, в то время как цель сбора заключается в компенсации издержек государства, возникающих в связи с предоставлением плательщику каких-либо услуг.
7. При налогообложении учитывается фактическая способность плательщика уплатить конкретный налог, в то время как сумма сбора является фиксированной вне зависимости от материального положения физического или юридического лица.

Процедура установления налогов и сборов регламентируется законодательством Российской Федерации. В частности, Конституцией выделяется несколько требований, применяемых к порядку установления налогов и сборов.

Налоги и сборы считаются «законно установленными», если выполняются следующие условия.

1. Соответствие уровня налогов и сборов уровню законодательных органов, устанавливающих их. Это значит, что федеральные налоги и сборы могут быть установлены только федеральными законодательными органами, а региональные и местные налоги и сборы — органами законодательной власти субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления.
2. Надлежащая форма установления налогов и сборов. Это значит, что при установлении налогов и сборов должна соблюдаться форма их утверждения: федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, законодательные акты органов местного самоуправления.
3. Соблюдение порядка принятия нормативно-правовых актов и законов о налоге. Такой порядок прописан в Конституции РФ и других законодательных документах. Существуют несколько требований, предъявляемых к процедуре принятия законов о налогах и сборов. Например, законопроекты о введении и отмене налогов, а также об освобождении от их уплаты вносятся в Государственную Думу только при наличии заключения Правительства Российской Федерации, что прописано в статье 104 Конституции. Однако вовсе необязательно, что заключение Правительства должно обладать положительным характером. Данную норму можно объяснить так: Правительство информируется о законопроекте, который будет вноситься на рассмотрение, оставляя за собой право высказать свои предложения и замечания о нем. На практике подобное заключение крайне редко составляется в виде отдельного документа. Чаще мнение Правительства РФ высказывается в ходе обсуждения законопроекта.
4. Введение налога в действие в соответствии с законодательно установленными нормами. Требования, предъявляемые к процедуре введения налога, предусмотрены в Конституции РФ. Соблюдение установленной процедуры делает налоговое законодательство более стабильным и ограничивает возможность придания законам о налогах и сборах обратной силы.

Сущность налогов проявляется в исполняемых ими функциях. Можно выделить условно четыре функции налогов: фискальную, регулирующую, контрольную и социальную. Рассмотрим более подробно каждую из них.Фискальная функция обусловлена содержанием налогов. Практическая реализация фискальной функции формирует финансовые ресурсы, необходимые для обеспечения государственной системы. Таким образом, с помощью фискальной функции создается материальная база для функционирования государства. Целью фискальной функции выступает формирование дохода каждого уровня бюджета.Применение фискальной функции имеет некоторые ограничения. Когда налоговых платежей недостаточно, а сокращение расходов невозможно, государству приходится искать другие формы доходов. Прежде всего, к таким формам относятся внутренние и внешние государственные, региональные, местные займы. При обращении к займам формируется государственный долг, обслуживание которого, в свою очередь, требует дополнительных расходов, что влечет за собой повышение налогов в будущем, например, увеличение налоговых ставок, введение новых налогов. Такой поворот событий может вызвать недовольство со стороны плательщиков, которое выражается в производственном спаде и т.д. Таким образом, государство столкнется с новыми финансовыми проблемами, решить которые возможно только с помощью новых займов. Такая ситуация опасна крахом финансовой системы.Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что доля платежей, поступающих в бюджет за счет практического применения фискальной функции, прямо пропорциональна уровню доходов плательщиков.

Регулирующей функции отводится особое место в системе антикризисного регулирования. Государство стремится воздействовать на социально-экономические процессы. С помощью регулирующей функции происходит перераспределение денежных средств между различными отраслями и сферами деятельности. Также с помощью данной функции государство регулирует доходы населения, что реализуется путем введения налоговых льгот и оптимизации налоговой системы. Налоговые льготы уменьшаются обязательства конкретных плательщиков.

Система налоговых платежей и сборов регулирует финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Такие отчисления предназначены для восстановления ресурсов, израсходованных юридическим или физическим лицом, но принадлежащих государству. Обычно подобные платежи и взносы отличаются четкой отраслевой спецификой. Например, налог за пользование недрами, водный налог, земельный налог и т.д.

Контрольная функция позволяет оценить, нуждается ли налоговая система в изменениях. С помощью контрольной функции анализируется эффективность налоговых каналов, а также проверяется соблюдение стоимостной пропорции при распределении доходов различных экономических субъектов. Благодаря контрольной функции государство может сопоставить количественное выражение поступающих налоговых платежей существующим финансовым потребностям.

Социальная функция связана с фискальной и регулирующей функцией. Социальная функция находит свое отражение в установлении разных условий взимания налогов с физических лиц в соответствии с их социальным обеспечением и материальным положением. Таким образом, обеспеченные слои населения платят налоги в большем размере. Механизм выполнения социальной функции можно рассмотреть на примере налога на доходы физических лиц. Законодательством установлены виды доходов, не подлежащие налогообложению, а также виды доходов, облагаемые налогом по повышенной ставке. Также в Налоговом кодексе РФ прописан перечень стандартных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу и доступных лишь определенным категориям населения.

Социальное значение данной функции особенно ценно в период кризисов, когда многие слои населения нуждаются в защите государства.

К сожалению, в российской налоговой системе социальная функция реализуется не полностью, что обусловлено несовершенством налогового законодательства

Рисунок 1 – Функции налогов

Налоги - динамично развивающаяся социально-экономическая категория. Из зачислений налогов складывается большая часть доходов государственного бюджета. В то же время с помощью налоговых поступлений корректируется степень доходов субъектов налогообложения. Однако желания государства и налогоплательщиков в области налогообложения разнятся. Главной задачей налогоплательщиков представляется минимизация налогового бремени и повышение размера приобретаемых материальных благ. Ключевыми же задачами налоговой системы является снабжение государственного бюджета, исполнение общегосударственных социально-экономических проектов, побуждение усиливающейся эволюции экономики и обособленных ветвей хозяйства, увеличение доходности.

Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в 1999-2001 годах, когда был принят и поэтапно вводился в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно этот этап в современной экономической литературе рассматривается как масштабная налоговая реформа.

Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в 1999-2001 годах, когда был принят и поэтапно вводился в действие Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно этот этап в современной экономической литературе рассматривается как масштабная налоговая реформа.

По мнению специалистов – экономистов и правоведов, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам.

Налоговая система – это не только совокупность налогов. В это понятие включается также содержание налогового законодательства, органы, осуществляющие управление налогообложением (рис. 2).

Рисунок 2– Состав налоговой системы России

В системе налогообложения в Российской Федерации присутствуют косвенные налоги, подоходно-поимущественные налоги, налоги, взимаемые за использование природных ресурсов: земли, недр, водных ресурсов, объектов животного мира и др. Большая часть налогов, представленных в налоговой системе РФ, порядок налогообложения в России в целом не отличаются от практики зарубежных стран.

Каждый налог имеет свои особенности и свое назначение. Внимание каждого из налогов регулируется специальными главами Налогового кодекса РФ. Налоги на имущество, доходы, налоги на потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. Особенностью налогообложения в Российской Федерации является то, что в структуре налоговых доходов имущественные налоги занимают самое последнее место. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов.

1.2.Эволюция налоговой  политики в отношении имущественного  налогообложения

Начиная с 1990 года, в России началось полномасштабное строительство новой налоговой системы. Так, в апреле 1990 года был принят Закон «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». В июне 1990 года принят ещё один важный Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций».

Однако основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 года с принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов) и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 года.

Таким образом, действующая ныне налоговая система России практически была введена с 1992 года и основывалась на более чем 20 законодательных актах. 21 ноября 1992 года указом президента Российской Федерации была образована самостоятельная Государственная налоговая служба РФ (раннее она входила в состав министерства финансов), на которую были возложены основные функции по разработке и реализации налоговой политики в стране.

Налоговая система Российской Федерации периода 1992 года включала 4 группы налогов:

1. Общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ.
2. Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований.
3. Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ.
4. Общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов периодически менялся по решению соответствующих органов.

Сформированная в таких экстремальных условиях налоговая система не могла не обладать врожденными недостатками. И по мере углубления рыночных преобразований они становились всё заметнее, превратив налоговую систему в очевидный тормоз экономического развития государства. При этом ключевой проблемой экономики посткоммунистической России оказался бюджетный дефицит, воспроизводство которого было обусловлено низкими объёмами налоговых поступлений на фоне высоких расходных обязательств государства.

Выделяются три группы причин, которые обусловливали кризис доходной базы бюджета:

1. политическая нестабильность, ограничивавшая готовность и способность власти собирать налоги;
2. угнетающее воздействие несбалансированности бюджета на состояние налоговой базы — долги государства бюджетным организациям, и, как следствие, их неплатёжеспособность усиливали кризис расчётов, что в итоге стимулировало неденежные формы платежей в бюджет;
3. объективная ограниченность возможности государства собирать налоги сверх определённого уровня.

Непонимание природы бюджетного кризиса предопределило ошибочные действия по его преодолению. В эти годы неоднократно предпринимались попытки повысить собираемость налогов, но все они давали краткосрочный результат. Более того, бессистемность внесения поправок, их количество и частота привели к тому, что налоговая система в это время характеризовалась, как нестабильная и непредсказуемая.

В 1997 году на территории России действовало более 40 налогов и сборов, уплачиваемых физическими и юридическими лицами. К этому периоду уже сформировалась трёхуровневая налоговая система, которая включала:

1. Общегосударственные налоги (федеральные), взимаемые на всей территории РФ по единым ставкам (около 13):

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;
• подоходный налог с банков;
• подоходный налог со страховой деятельности;
• налог с биржевой деятельности;
• налог на операции с ценными бумагами;
• таможенная пошлина;
• государственная пошлина;
• подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий;
• подоходный налог с физических лиц;
• налоги и платежи за использование природных ресурсов;
• налоги на транспортные средства;
• налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.

1. Республиканские налоги и налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (было около 6):

• налог на имущество предприятий;
• лесной доход;
• плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

1. Местные налоги и сборы (было около 24):

• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог;
• сбор за право торговли;
• налог на рекламу (до 5 % от стоимости услуг по рекламе);
• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
• лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;
• лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
• сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0,1 % от суммы сделки) и др.

Практика функционирования налоговой системы середины 1990-х годов делала невозможным планирование бизнеса даже на краткосрочную перспективу — риски, связанные с изменениями в налогообложении, оценивались в то время как чрезвычайно высокие. Наконец, существовавшая техника уплаты налогов и налогового администрирования оставляла слишком много возможностей для уклонения от налогов. В ситуации, когда государство было неспособно обеспечить тотальный контроль за уплатой налогов всеми субъектами хозяйственной деятельности, в полном объёме налоги платили только добросовестные налогоплательщики, не имеющие льгот и недоимок. Для них налоговое бремя оказалось чрезмерно высоким, и в результате они либо выталкивались с рынка, либо начинали уклоняться от налогов.

Таким образом, неспособность государства на протяжении многих лет решать назревшие проблемы стало одной из главных причин развития теневой экономики, массового бегства капиталов за границу, отсутствия полномасштабных иностранных инвестиций в экономику России. Что в итоге препятствовало экономическому росту и укреплению государственности. Функционирование налоговой системы России в 1990—1997 годах выявила много проблем и противоречий, что вызвало реакцию государства по дальнейшему реформировании системы налогообложения.

С начала 1999 года начался новый виток совершенствования системы налогов и сборов в РФ. Этот этап реформы налоговой системы ознаменовался вступлением в действие 1 января 1999 года, после долгих обсуждений, первой (общей) части Налогового кодекса. В ней были определены права и обязанности участников налоговых правоотношений, регламентирован процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, введены в обращение важные дефиниции и новые инструменты. В рамках работы по обеспечению введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации Министерством по налогам и сборам России подготовлено и согласовано более 40 нормативных правовых актов. Разработаны и утверждены формы налоговых деклараций и инструкции по их применению.

Однако за время прохождения через Думу документ утратил многие новаторские предложения, а правила и механизмы оказались не безупречными. Поэтому за последние годы в НК РФ была внесена большая серия поправок.

В период с 2000—2002 годов Правительство РФ предпринимает решительные шаги по реформированию налоговой системы России, которые находят отражение в Программе социально-экономического развития России на среднесрочную перспективу (2002—2004 гг.). Это снижение избыточной налоговой нагрузки, создающей стимулы к уклонению от уплаты налогов; ослабление фискальных интересов государства в пользу стимулирующих функций налоговой системы; снижение неравномерности распределения налоговой нагрузки; сокращение количества и изменение направленности налоговых льгот. В области межбюджетных отношений — перераспределение налоговых поступлений в пользу доходов федерального бюджета по отношению к доходам региональных бюджетов.

Во исполнение поставленных целей налоговой реформы с 1 января 2001 года были введены четыре главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации: «Налог на добавленную стоимость» (глава 21), «Акцизы» (глава 22), «Налог на доходы физических лиц» (глава 23), «Единый социальный налог» (глава 24).

Согласно положению новой главы 23, была введена единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13 %. Эта ставка объединила в себе существовавшую ранее прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц (при уплате подоходного налога, ставка зависела от доходов и колебалась в пределах от 12 до 45 %) и 1 %, перечисляемого работниками со своей заработной платы в Пенсионный фонд РФ. Уже в 2001—2002 г. наметился рост поступления доходов в бюджет, что дает основание говорить о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.