ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение

     Основные  средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей  совокупности образуют производственно  – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

     Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

     Главной целью аудита является обеспечение  контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском  учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

     Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств  и их отражение в бухгалтерском  балансе, а также методы алгоритмизации.

     Точность  показателей объема, состояния и  движения основных средств, а в известной  мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько  правильно и достоверно проведена  их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность.

     Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

       Актуальность  данной дипломной  работы объясняется тем, что в условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Аудит основных средств необходим для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций, а также изучение аудита основных средств важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

     В данной дипломной работе рассматриваются  вопросы учета и аудита основных средств на предприятии Общество с ограниченной ответственностью «Сфера». Предприятие занимается решением задач, связанных с реконструкцией старых зданий и строительства новых объектов.

     Объект  исследования - ООО «Сфера», зарегистрированное в г. Трехгорном.

     Предметом исследования является организация учета и аудита основных средств в ООО «Сфера».

      Цель  дипломной работы - совершенствование организации учета и аудита основных средств в ООО «Сфера».

     Исходя  из указанной цели дипломной работы, ее основными задачами являются:

1. охарактеризовать методику учета основных средств;
2. раскрыть сущность аудита основных средств;
3. рассмотреть организацию учета основных средств на производственном предприятии ООО «Сфера»;
4. провести аудиторскую проверку основных средств на предприятии;
5. дать рекомендации по организации учета основных средств в ООО «Сфера»;
6. внести предложения по совершенствованию контроля основных средств в организации.

     Для организации учета основных средств  важное значение имеют следующие  предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

     В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций.

     Информационная  база исследования. При написании дипломной работы использованы нормативные и правовые документы в области бухгалтерского учета и аудита, научные издания отечественных авторов, периодические бухгалтерские издания («Аудиторские ведомости», «Главбух», «Все для бухгалтера», «Финансовая газета»), справочно-правовые системы «Гарант» и «Консультант Плюс», первичные документы предприятия, а также годовая бухгалтерская отчетность.

     Дипломная работа состоит из трех глав. В первой главе раскрыты теоретические основы аудита основных средств предприятия на основании нормативных и инструктивных материалов.

     Во  второй главе дана общая характеристика предприятия ООО «Сфера», оценена  постановка учета основных средств  на анализируемом предприятии и отражены результаты проведенной аудиторской проверки на предприятии ООО «Сфера».

     В третьей главе дипломной работы сформулированы обоснованные рекомендации по организации учета и контроля основных средств в ООО «Сфера».

     Работа  выполнена на 95 страницах основного текста, содержит 20 таблиц, 1 рисунок, 5 приложений, библиографический список из 42 источников.

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

1.1. Учет основных средств

    Прежде  чем приступить к вопросам, касающимся непосредственного аудита основных средств, приведем их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете и анализе основных средств.

      Согласно  пункту 4 ПБУ 6 / 01 [13] актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект приобретен для того, чтобы использоваться в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), а также для управленческих нужд организации либо предназначен для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование,
• имущество будет использовано в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев,
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта,
• объект способен приносить организации доход в будущем.

      Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 [13] уже неоднократно подвергалось изменениям и доработке. Последние изменения связаны с приказом Минфина России от 12.12.2005г. №147н и введены с 01.01.2006г. Чтобы определить состав и группировку основных средств для целей бухгалтерского учета следует руководствоваться Постановлением Правительства от 08.08.2003г. №1 [24].

      Основные  средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

     По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

     Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип  их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

     Первоначальная  стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

     Оценка  первоначальной стоимости основных средств зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть:

• куплены или сооружены за плату,
• построены или изготовлены самой организацией,
• внесены в счет вклада в уставный капитал,
• получены безвозмездно,
• приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами,
• получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон.

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии со ст.250 НК РФ [2].

      Что касается объектов, полученных по договорам  дарения, мены или поступивших в счет вклада в уставный капитал организации, то в их первоначальную стоимость можно включать затраты на информационно-консультативные услуги, таможенные пошлины и сборы, государственные пошлины, вознаграждения посредническим организациям и иные затраты, связанные с поступлением основных средств.

      Фактические затраты, связанные с приобретением  за плату основных средств, в бухгалтерском учете отражают следующими проводками:

      Дебет сч.08   Кредит сч.07,10,60,69,70,75,76

      Дебет сч.01   Кредит сч.08.

     Под восстановительной стоимостью основных средств, приобретенных до вступления главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса [2], понимается их первоначальная стоимость с учётом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 Налогового Кодекса в силу (пункт 1 статьи 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ).

     В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией.

     Все хозяйственные операции с основными  средствами оформляются с применением  унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

     Каждому инвентарному объекту основных средств  присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации.

     После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет.

     Поскольку основные средства приносят организации  экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

     С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.

     Порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам регулируется нормативными документами [9, 10, 13].

     Бухгалтерский учет отдельных операций с основными  средствами документально регламентируется [12, 15, 16, 17, 19, 21]. Эти документы следует признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным документам.

     Следует иметь в виду, что в ПБУ 6 / 01 [13] и ПБУ 5 / 01 [12] установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [10]. Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.

     Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

     Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6 / 01 [13] стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление) погашается посредством начисления амортизации.

     Амортизация начисляется в течение срока  полезного использования объекта  основных средств. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными  характеристиками.

     При разбивке имеющихся у организации  объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [15].

     В зависимости от того, стоимость какой  группы необходимо погасить – предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации:

• линейный метод;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

     Амортизационные отчисления начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

     В соответствии с приказом Минфина  России № 147 н все основные средства организации подразделяются на четыре группы [13].

      В приказе Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н четко сформулированы две причины выбытия основных средств [13]:

1. продажа; безвозмездная передача; списание вследствие морального или физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; передача по договору мены; внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности; передача в виде вклада в паевой фонд; выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации; частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции, иные случаи;
2. несостоятельность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

     Расходы на демонтаж, выполненный сторонней  организацией, признаются в налоговом учете на дату подписания акта приемки-передачи работ по демонтажу. Расходы в виде недоамортизированной стоимости ликвидируемого имущества учитываются на дату подписания акта о списании объекта основных средств. По окончании процедуры ликвидации остаточную стоимость основного средства учитывают в составе операционных расходов. В операционные расходы списывают затраты, связанные с ликвидацией объекта, например расходы по демонтажу.

     Организация, которая осуществляет демонтаж основных средств хозяйственным способом, в расходы на демонтаж включает заработную плату персонала, выполняющего подобные работы, и начисленные на нее суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд.

     Как и в налоговом учете, амортизация  объекта в бухгалтерском учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания данного объекта. Об этом говорится в п.22 ПБУ 6/01 [13]. В налоговом учете в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов и иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. На это указано в пункте 13 статьи 250 НК РФ [2]. Доход признается на дату составления акта о списании объекта основных средств или акта об оприходовании деталей и запчастей, пригодных к использованию [39].

     Порядок проведения инвентаризации осуществляется согласно Методическим указаниям и оформляются унифицированными формами (описями) утвержденными Постановлением Госкомстата России [29].

     Инвентаризация  основных средств должна проводиться  не реже одного раза в три года, по библиотечным фондам - не реже одного раза в пять лет.

     Инвентаризация обязательна:

• при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;
• при смене материально-ответственного лица;
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
• в случае чрезвычайных ситуаций;
• при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

     Инвентаризацию  проводит постоянно действующая  или рабочая комиссия, создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии.

      В состав основных средств в соответствии с приказом Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н [13] включаются активы, предназначенные для предоставления за плату объектов во временное владение и пользование или во временное пользование. Эти объекты учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», а их амортизация - на счете 02 «Амортизация основных средств», к которому открывается отдельный субсчет.

     Арендные  отношения регулируются главой 34 Гражданского кодекса РФ. Субъектами арендных отношений  являются арендодатели - собственники имущества и арендаторы - получатели этого имущества.

     В соответствии со статьей 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

     В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

     Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года, подлежит государственной регистрации.

     Договор аренды заключается на срок, определенный в договоре, если законом не установлены предельные сроки договора об отдельных видах аренды.

     Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия и сроки внесения которой определяются договором. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором.

      В арендный период права и обязанности  собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право  владения и пользования или владения имуществом.

      Арендодатель  учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств.

1.2. Сущность аудита основных средств

     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

• форма ОС - 1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
• форма ОС - 3 — акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
• форма ОС - 4 — акт на списание основных средств;
• форма ОС - 4а — акт на списание автотранспортных средств;
• форма ОС - 6 — инвентарная карточка учета основных средств;
• форма ОС - 14 —  акт о приемке оборудования;
• форма ОС - 15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
• форма ОС - 16 — акт о выявленных дефектах оборудования;
• синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10, 10 / 1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;
• Главная книга;
• баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).