Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 3

Министерство образования

Архангельской области

ГОУ СПО  Архангельский торгово-экономический  колледж 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Отметка преподавателя 

      Вопрос №1.

      Понятие экономической информации.  Виды источников информации. 

      Экономическая информация (economic information) – информация об общественных процессах производства, обмена, распределения, накопления и потребления материальных и иных благ. Это те сведения, знания, которые извлекаются из экономических данных. Иначе говоря, данные сами по себе, пока они не представляют ценности для решения какой-либо задачи, не являются информацией.

      Экономический анализ базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимизации управленческих решений. К организации информационного обеспечения экономического анализа предъявляется ряд требований:

• Аналитичность (способность информации независимо от источников поступления соответствовать потребностям экономического анализа;
• Объективность (достоверное отражение исследуемых явлений и процессов;
• Оперативность (своевременное поступление информации);
• Единство (отсутствие дублирования источников информации);
• Рациональность (минимальные затраты на сбор, хранение и использование данных);
• Сопоставимость по предмету, объекту исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и другим признакам.

     Источники данных для экономического анализа:

1. Плановые – все типы планов, разработанные для организации (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), нормативные материалы, сметы;
2. Учетные – данные, которые содержит документация бухгалтерского, статистического и оперативного учета, финансовой отчетности. Основным источником информации служит статистическая и бухгалтерская отчетность предприятия, как внутригодовая (за неделю, месяц, квартал, полугодие), так и годовая. Наиболее обширная информация содержится в годовом отчете предприятия, где отражаются различные показатели, характеризующие деятельность предприятия в целом за год. Он включает в себя ряд отчетных форм и пояснительную записку;
3. Внеучетные – документы, регулирующие хозяйственную деятельность предприятия, а также данные, не перечисленные выше. В их число входят: официальные документы (законы РФ, указы президента, постановления правительства, акты ревизий и проверок, распоряжения руководителей организации); хозяйственно-правовые документы (договоры, соглашения, решения судебных органов); материалы передового опыта (периодические издания, СМИ); техническая и технологическая документация; материалы специальных исследований состояния производства на отдельных рабочих участках (хронометраж, анкетный опрос); устная информация и пр.

     Информация  делится:

• по отношению к предмету исследования – основную и вспомогательную;
• по периодичности поступления – регулярную и эпизодическую (формируется по мере надобности, например, информация о новом конкуренте);
• по отношению к процессу обработки информации – первичную (данные первичного учета, инвентаризацией, обследований) и вторичную (отчетность, конъюнктурные обзоры);
• по отношению к объекту – внутреннюю (данные бухгалтерского учета, нормативные документы, разработанные для организации) и внешнюю (данные статистических сборников, конференций). Главный этап информационного обеспечения экономического анализа – подготовка информации, которая включает проверку данных, обеспечение их сопоставимости, упрощение информации. Информация, собранная для анализа, должна быть проверена. Проверка проводится с двух сторон:
• полнота информации, правильность оформления, арифметических подсчетов, сопоставимость показателей. Данные проверка носит технический характер;
• проверка данных по существу (насколько информация соответствует действительности). Средства проверки – логическое осмысление данных, проверка взаимосогласованности, обоснованности показателей.

     Система экономической информации, обеспечивающей комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, представлена на схеме №1.

     Схема №1

      Эффективность аналитических процедур во многом обуславливается  качеством внутренней информации, которая  составляет большую часть всей информационной базы. Наиболее строгие требования традиционно предъявляются к учетным источникам информации. Они сочетают формализованные критерии организации их сбора и обобщения, а также высокую степень востребованности со стороны разных групп пользователей. Данные учета и отчетность подвергаются контролю и надзору со стороны государственных и прочих регулирующих органов (Федеральной налоговой инспекции, Минфина РФ, Банка России, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Федеральной службы государственной статистики и т.п.).

      Для проведения анализа используют также  данные внутреннего, оперативного и  управленческого учета и отчетности. Разнообразная, систематизируемая  в произвольной форме, но достаточно регулярно, информация снабжает анализ дополнительными данными для  интерпретации хозяйственных операций.

      Однако  не вся необходимая информация является объектом учета. Часть ее содержится во внеучетных источниках:

• актах различных проверок – официальных, например, налоговых, аудиторских) служб внутреннего контроля и аудита, ревизии, инвентаризации и т.п.;
• докладных, служебных и пояснительных записок сотрудников организации.

     В аналитических расчетах используются также плановые данные и различные  внутренние нормативы – лимиты.

     Особое  место в методике анализа финансовой устойчивости занимает внешняя информация. Она отражает взаимодействие организации  с внешней средой.

     Большой массив внешней информации – это  законодательство. Этот входящий поток  чрезвычайно подвижен, информация в  нем постоянно актуализируется, что усложняет работу аналитика, который должен учитывать не только современное состояние вопроса, но и развитие ситуации с учетом изменений в законодательстве, еще не вступивших в силу.

     Решения менеджеров определяются среди прочих факторов рыночной конъюктуры. Значение показателей, характеризующих состояние  ресурсного рынка и рынка сбыта  продукции (работ и услуг), а также  финансового, фондового, валютного  рынка, отслеживается регулярно и при необходимости архивируется.

     Аналитики собирают также справочную информацию для разных целей, например, для проведения переоценки имущества, составления отчетности в соответствии с международными стандартами учета и отчетности, представления по итогам года информации акционерам. К такой информации относятся: внешние нормативы (лимиты сделок с разными контрагентами  и законодательно установленные ограничения), данные о ценах на информацию, оборудование, продукцию, работы или услуги конкурентов и т.д.

     Информация, необходимая для проведения анализа, может быть почерпнута также из средств массовой информации: периодической печати, публикующей годовые отчеты наиболее крупных фирм, сведения о выпуске отдельных видов продукции, объемах капитальных вложений, экспортных сделках, покупке акций, о слияниях и поглощениях, кадровой политике и кадровых перестановках.

     Кроме того, сами компании публикуют о себе ряд важных сведений – годовые финансовые отчеты, проспекты (подробная характеристика производственной деятельности фирмы, сведения о составе правления, истории развития, перспективы), каталоги (по номенклатуре продукции).

     Основное  требование к информации, представленной для экономического анализа, заключается в том, чтобы она была полезной для пользователей, то есть, чтобы эту информацию можно было использовать для достоверного анализа и принятия обоснованных деловых решений. Чтобы быть полезной, информация должна отвечать соответствующим критериям:

• Уместность, что означает, что данная информация значима и оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем. Информация считается уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа.
• Достоверность информации, которая определяется ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, возможностью проверки и документальной обоснованностью.
• Информация считается правдивой, если она не содержит ошибок и пристрастных оценок, а также не фальсифицирует событий хозяйственной жизни.
• Нейтральность предполагает, что финансовая отчетность не делает акцента на удовлетворение интересов одной группы пользователей общей отчетности в ущерб другой.
• Понятность означает, что пользователи могут понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки.
• Сопоставимость требует, чтобы данные о деятельности предприятия были сопоставимы с аналогичной информацией о деятельности других фирм.

     В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:

     1. Оптимальное соотношение затрат  и выгод, означающее, что затраты  на составление отчетности должны  разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от  представления этих данных заинтересованным  пользователям.

     2. Принцип осторожности (консерватизма) предполагает, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.

     3. Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Вопрос  №2.

      Анализ  факторов, влияющих на уровень издержек обращения.

     Издержками  обращения называются выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров потребителям. Они включают расходы на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

     Однако  не все затраты торговли можно  относить на издержки обращения. Так, затраты  и потери, возникающие в результате небрежного отношения к собственности, убытки, образующиеся по причине наличия дебиторской задолженности, не востребованной в срок, штрафы и пени, уплачиваемые вследствие невыполнения хозяйственных договоров, и прочие подобные потери не должны учитываться как издержки обращения. Указанные расходы необходимо взыскивать с виновных лиц, либо списывать на результаты хозяйственной деятельности.

     Издержки  торговли составляют более 40% общих  издержек обращения по товарам личного  потребления, в том числе около 65% приходится на розничную торговую сеть. Соотношение различных звеньев торговли в издержках обращения не является постоянным. Доля издержек розничного и оптового звеньев снижается, соответственно растет доля общественного питания и организаций, осуществляющих завоз, хранение и оптовую реализацию картофеля, овощей и фруктов.

     К дополнительным издержкам обращения относятся расходы по транспортированию, подработке, сортировке и фасовке товаров, хранению товарных запасов и другие производственные издержки. Источником возмещения этих издержек является труд, затрачиваемый на производственные процессы и участвующий в создании стоимости товаров.

     Чистые  издержки обращения — это расходы, связанные со сменой формы стоимости в процессе купли-продажи товаров (ведение учета, осуществление денежных и кредитных расчетов, организация рекламы и т. п.).

     Научная классификация издержек обращения  предопределяется содержанием и структурой занятого в торговле живого и овеществленного труда, характером услуг, оказываемых торговле другими отраслями  хозяйства. В соответствии с этим издержки обращения торговли делятся на следующие группы:

• оплата труда работников;
• оплата услуг других отраслей народного хозяйства (транспорта, связи, коммунального хозяйства и др.);
• материальные затраты (амортизация основных средств и тары, износ спецодежды и малоценного оборудования, расход топлива, упаковочных материалов и т. п.);
• материальные потери (товаров и тары при перевозке, хранении и продаже);
• прочие расходы.

     Для целей учета, анализа и планирования издержек обращения установлена их номенклатура для розничной и оптовой торговли. Согласно этой номенклатуре к прямым затратам магазинов, оптовых баз и складов относятся следующие расходы: 

• на железнодорожные, водные и воздушные перевозки;
• автомобильный и гужевой транспорт;
• заработную плату (основную и дополнительную), аренду и амортизацию основных средств;
• содержание зданий, помещений, сооружений и инвентаря;
• текущий ремонт;
• на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, содержание холодильных установок;
• проценты за кредит;
• рекламу;
• недостачи товарно-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм, а также сверх норм убыли;
• расходы и потери по таре; отчисления на подготовку кадров и др.

     Кроме указанных прямых расходов, в издержки обращения розничной и оптовой  торговли включаются косвенные расходы, связанные с содержанием административно-управленческого  аппарата вышестоящих звеньев, эксплуатацией складов и баз розничных организаций, часть которых возмещается предприятиями общественного питания или другими учреждениями, пользующимися услугами этих складов. В общественном питании издержки включают затраты по завозу и обработке сырья и продуктов, производству и продаже кулинарных изделий и покупных товаров, а также по организации обслуживания посетителей.

     Издержки  обращения исчисляются в абсолютной сумме и в процентном отношении  к товарообороту. В результате увеличения объема деятельности торговли, роста  численности работников и количества торговых предприятий расходы государства  по содержанию торговли непрерывно возрастают. Сумма издержек обращения не дает, однако, достаточно полного представления об удешевлении или удорожании торговли. Главным измерителем издержек обращения является их уровень.

     Уровнем издержек обращения называется отношение суммы издержек обращения к товарообороту, выраженное в процентах (удельный показатель). В каждом товаропроводящем звене издержки, кроме того, измеряются в процентах к товарообороту отрасли (розничной торговли, оптовой торговли, обороту общественного питания). В отдельных звеньях (заготовительных и оптовых плодоовощных организациях) издержки обращения могут измеряться на единицу (тонну) заготовленной или реализованной продукции.

     При определении эффективности торговли и общественного питания издержки обращения могут исчисляться  по отношению к фонду заработной платы, в расчете, на одного работника  и на 1 м² торговой площади, на стоимостную единицу основных и оборотных средств.

     В оптовой торговле товары реализуются  крупными партиями, что обусловливает  относительно низкий уровень издержек, хотя уровень транспортных расходов в оптовой торговле значительно  выше.

     По  мере усиления роли оптовой торговли в товароснабжении, повышения доли товарных запасов на складах будут  увеличиваться ее расходы по фасовке, хранению, подсортировке и упаковке товаров.

     Наиболее  высокий уровень издержек имеют  предприятия общественного питания. Это объясняется совмещением в этой отрасли торговых и производственных функций. В общественном питании значительно выше уровень расходов по заработной плате, амортизации основных средств, стирке и износу белья. В издержках общественного питания в отличие от торговли имеются расходы по топливу, пару и электроэнергии, износу столового белья и посуды, обусловленные процессами производства организации потребления пищи.

     Увеличение  в товарообороте доли продукции собственного производства приводит к значительному росту издержек производства и обращения в общественном питании.

     Издержки  обращения неодинаковы и по отдельным  группам товаров. Свойства непродовольственных  товаров и особенности торговли ими в целом обусловливают  более низкий уровень их издержек обращения по сравнению с продовольственными товарами. В отличие от продовольственных товаров непродовольственные поставляются сравнительно более крупными партиями, с более высокой средней ценой, что ведет к снижению расходов по их транспортированию. Здесь значительно ниже естественная убыль, расходы по подработке, подсортировке и упаковке товаров.

     Еще более заметно различаются издержки обращения по отдельным видам товаров. Больших затрат требует продажа овощей, хлеба, рыбы, культтоваров, товаров хозяйственного назначения и др.

     Значительные  колебания уровня издержек обращения  выдвигают необходимость более точного определения их величины по конкретным товарам в оптовой и розничной торговле города и села, на предприятиях общественного питания, в заготовительных организациях. Необходимость в уточненных расчетах вызывается также требованиями установления научно обоснованных торговых скидок по товарам для совершенствования нормативного планирования издержек обращения, выявления резервов и устранения непроизводительных потерь.

     При изучении издержек обращения по товарам  используются показатели специализированной торговой сети, документального выборочного  учета, коэффициенты сравнительной  издержкоемкости, экономико-математические методы.

     Известное представление об уровне издержек по товарным группам могут дать показатели первичного бухгалтерского учета узкоспециализированных магазинов. Вместе с тем эти данные нельзя распространять на всю торговую сеть из-за незначительного удельного веса специализированных магазинов и более низкого в них уровня издержек обращения по сравнению с универсальной торговлей.

     Величина  издержек обращения характеризуется  абсолютной суммой и уровнем.

     Уровень издержек обращения, рассчитанный как  процентное отношение суммы издержек обращения к объему товарооборота, является одним из важнейших оценочных  показателей результатов деятельности торгового предприятия. Он служит ориентиром для установления размера торговой надбавки к цене реализуемого товара.

       Уровень издержек обращения значительно  колеблется по регионам и типам  торговых организаций, что обусловлено  особенностями покупательской способности  населения, развитие производства  товаров, транспортных коммуникаций, условиями товароснабжении торговой  сети, объемом и структурой товарооборота.

       Различается уровень издержек  обращения в зависимости от  группы и видов реализуемых  товаров. В торговле  продовольственными  товарами он выше  в среднем  15-18 %, чем в торговле непродовольственными  товарами   (7-8 %), из-за больших  расходов по транспортировке,  хранению, расфасовке, естественной  убыли товарных потерь и расходов  по таре. Наиболее высок уровень  издержек обращения при продаже  овощей, картофеля, алкогольных напитков, молочных продуктов и хлебобулочных   изделий. В группе непродовольственных  товаров наиболее издержкоемкими  являются товары хозяйственного  и культурно-бытового назначения  длительного пользования. Установлено  , что расходы на реализацию  продовольственных товаров в  1,5-2 раза больше расходов на  реализацию непродовольственных  товаров на ту же сумму. Большинство  непродовольственных товаров в торговую сеть поставляют крупными партиями, по более высоким ценам, что обуславливает более низкий уровень расходов по их транспортированию, хранению и реализации. В определенной степени этим объясняется, различие уровней издержек обращения торговых предприятий в зависимости от их товарной специализации и ассортимента структуры товарооборота.

     Помимо  структуры и объема товарооборота, на уровень затрат предприятий влияет много других факторов. Так, неравномерное  размещение предприятий-производителей товаров, определяет различие в транспортных расходах торговых предприятий; из-за сезонности производства и потребления  ряда товаров приходится создавать  запасы, что приводит к увеличению расходов по их хранению.

     В процессе анализа и составления  плана издержек обращения следует  учитывать количественную меру влияния  на них следующих основных факторов: объема и структуры товарооборота, цен на товары и услуги, уровня производительности труда, внедрения прогрессивных методов продажи товаров и обслуживания покупателей и др. Необходимо учитывать также факторы, характеризующиеся качественными признаками (расположение магазинов, их специализация и др.).

     С увеличением объема товарооборота  уровень издержек обращения снижается, поскольку товарооборот растет, как правило, более высокими темпами в сравнении с суммой издержек обращения. При этом относительно медленнее могут расти издержки обращения по всем статьям, хотя степень зависимости от объема товарооборота у разных статей неодинакова. В зависимости от влияния товарооборота издержки принято делить на условно-переменные (транспортные расходы, заработная плата, проценты за кредит, расходы по таре и др.) и условно-постоянные (расходы по аренде и содержанию зданий и оборудования, амортизационные отчисления, административно-управленческие расходы и др.

     С ростом объема товарооборота сумма  условно-переменных расходов увеличивается, что может сопровождаться повышением их уровня. Напротив, при тех же условиях постоянные расходы обычно изменяются незначительно, что ведет к снижению их уровня.

     Нельзя, однако, не учитывать условности деления  издержек обращения на зависимые  и не зависимые от товарооборота, поскольку с его ростом далеко не всегда происходит: увеличение условно-переменных и уменьшение условно-постоянных издержек обращения. Например, издержки по транспортированию и хранению товаров, относящиеся к условно-переменным, могут снижаться под влиянием научно-технического прогресса, рационализации путей и звенности товародвижения, улучшения организации и условий хранения товаров, устранения бесхозяйственности. Напротив, увеличение значительной части условно-постоянных расходов может быть вызвано повышением качества обслуживания покупателей, строительством новых и реконструкцией действующих предприятий, введением дополнительных услуг и др.

     Уровень издержек обращения находится в  обратной зависимости от изменения цен на товары.

     Для определения влияния изменения  цен на уровень издержек обращения проводится перерасчет издержек обращения к обороту, выраженному в сопоставимых ценах. При этом следует иметь в виду, что по затратам, сумма которых зависит от стоимостной оценки товарооборота (нормируемые потери, расходы по оплате кредита, часть транспортных расходов, отчисления на подготовку кадров и др.), их уровень при изменении цен остается неизменным. Уровень других издержек изменяется в обратной зависимости от изменения уровня цен.

     Абсолютная  сумма издержек обращения зависит  от уровня цен на канцелярские товары, упаковочные и другие материалы, которые используются в торговле, цен и тарифов на услуги других отраслей народного хозяйства (транспорта, связи, коммунальных предприятий). Снижение или повышение издержек обращения за счет этих факторов не характеризует достижений или недостатков торговли в борьбе за экономное использование средств.

     Расходы по заработной плате занимают преобладающее место в издержках розничной торговли и общественного питания и составляют соответственно 40—45% и 58—60%. В план издержек 0'бращения включается фонд заработной платы в сумме и в процентах к товарообороту, исчисленный по работникам, состоящим в штате. Заработная плата лиц, привлекаемых на временные работы (переборка или консервирование овощей, текущий ремонт помещений, протирка стекол и др.), отражается на соответствующих статьях издержек обращения.

       Транспортные расходы исчисляются отдельно по видам перевозок: железнодорожным, водным и воздушным, а также автомобильным транспортом. Расходы на железнодорожные и водные перевозки в плане розничных и оптовых организаций предусматриваются в том случае, если товары завозятся от иногородних поставщиков с оплатой франко-вагон станция (пристань) отправления. В этом случае оплачивается стоимость доставки грузов по тарифам, а также налоги, сборы и расходы, связанные с подачей и оборудованием вагонов, взвешиванием и хранением грузов, погрузочно-разгрузочными работами, и др. Для исчисления плановой величины расходов исчисляется объем перевозок товаров, среднее тарифное (оплачиваемое) расстояние, используются результаты анализа.

     Для снижения расходов по железнодорожному и водному транспорту изучаются  возможности устранения нерациональных перевозок, увеличения закупок товаров  местного производства, расширения контейнерных перевозок.