Анализ формирования финансового результата, его состава и структуры

1. Анализ формирования финансового результата, его состава и структуры

 

Значение анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта бесспорно. Во-первых, именно устойчивость улучшения финансовых результатов, их положительная динамика являются гарантией финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. Во-вторых, рост прибыли и увеличение доли экономической прибыли, понимается как наращивание собственного капитала, являются твердым и надежным источником финансирования мероприятий по увеличению производственного потенциала организации. В-третьих, в условиях насыщенного рынка организации приходится маневрировать, выбирая рациональное соотношение роста объема продаж и рентабельности продукции, что регулируется изменением цен на определенный вид продукции [12].

Основными задачами анализа  финансовых результатов деятельности являются:

• систематический контроль выполнения планов реализации продукции и получения прибыли;
• определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;
• выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Важнейшим компонентом, определяющим величину прибыли хозяйства, являются затраты на производство и продажу продукции, формирующие себестоимость продукции. Они состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов, а также внепроизводственных затрат. Реальный состав затрат по производству и продаже продукции в ТнВ «Заря» регламентируется Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях от 6 июня 2003 г. N 792.

Рассмотрим в таблице 4.1 состав и структуру затрат на производство  продукции. Более наглядно структура  затрат на производство продукции в  представлена на рисунке (приложение 33).

Таблица 4.1 – Состав и структура затрат на производство продукции

Показатели	2006 год		2007 год		2008 год		Темп роста (снижения) 2008г. к 2007 г., %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Затраты на оплату труда	1299	19,4	3492	12,4	7525	16,8	в 2,2 раза
Отчисления на социальные нужды	180	2,7	447	1,6	941	2,1	в 2,1 раза
Материальные затраты	3664	54,8	22817	80,7	20634	46,2	90,4
в т.ч. семена и посадочный материал	329	4,9	4108	14,5	2528	5,7	61,5
удобрения	525	7,8	3282	11,6	5219	11,7	в 1,6 раза
ГСМ	735	11,0	5506	19,5	1034	2,3	18,8
корма	616	9,2	383	1,4	3411	7,7	в 8,9 раза
Амортизация	288	4,3	1484	5,3	15512	34,8	в 10,5 раза
Прочие затраты	1258	18,8	-	-	-	-	-
Всего затрат	6689	100,0	28240	100,0	44612	100,0	в 1,6раза

 

За период с 2007 – 2008 гг. сумма  всех затрат на производство повысилась в 1,6 раза, а по сравнению с 2006 г. –  в 6,7 раза. Это произошло практически  по всем элементам затрат.

Затраты на оплату труда  в 2006 г. составили 1299 тыс. руб. Их величина самая маленькая за три года. Это  связано в первую очередь с  тем, что хозяйство начало деятельность с середины года и с небольшим  штатом работников. А вот за период 2007 – 2008 г.г. величина этих затрат увеличились  в 2,2 раза, что в большей степени  вызвано ростом численности работников ТнВ «Заря», а также ростом заработной платы. Соответственно сумма затрат по элементу «Отчисления на социальные нужды» увеличились в 2,1 раза. Это связано только с возросшим фондом оплаты труда, так как ставка Единого социального налога в рассматриваемом периоде не менялась.

Несмотря на увеличение объема производства продукции и роста  цен на сырье и материалы, сумма  материальных затрат снизилась в 2008 г. на 9,6% по сравнению с 2007 г. Экономия произошла по статьям «Семена  и посадочный материал» в связи  с использованием семян новых  сортов с высоким процентом всхожести  и по статье «ГСМ» в результате субсидирования данных расходов из регионального  бюджета.

В связи с приобретением  и вводом в эксплуатацию в течение  анализируемого периода в ТнВ «Заря» новой техники, произошло увеличение суммы амортизации основных средств в 10,5 раза.

Произошли изменения в  структуре затрат на производство продукции; в основном в результате снижения удельного веса материальных затрат почти в 2 раза в общей сумме  затрат, а так же за счет резкого  роста затрат по статье «Амортизация». Удельный вес остальных затрат изменился  незначительно.

Основными показателями, формирующими финансовые результаты от продажи продукции, являются выручка от продажи и  себестоимость проданной продукции. Так же дополнительно рассчитывают показатели рентабельности продаж и  окупаемость затрат в разрезе  отраслей. Рассмотрим перечисленные  показатели в таблице 4.2.

Таблица 4.2 – Анализ финансовых результатов от продажи продукции  в ТнВ «Заря»

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Абсолютное отклонение 2008 г. от 2006 г.	Темп роста (снижения) 2008 г. к  2006 г., %
1	2	3	4	5	6
Выручка от продажи продукции, работ, услуг (тыс. руб.),	2464	15506	23034	20840	в 9,35 раза
в т.ч. продукции растениеводства	505	5838	7573	7068	в 15,00 раза
продукции животноводства	1651	9079	14787	13136	в 8,96 раза
Себестоимость проданной  продукции, работ, услуг (тыс. руб.),	3525	13950	20842	17317	в 5,91 раза
в т.ч. продукции растениеводства	588	4851	6377	5789	в 10,85 раза
продукции животноводства	2628	8510	14299	11671	в 5,44 раза

 

Продолжение таблицы 4.2

1	2	3	4	5	6
Прибыль (убыток) от реализации (тыс. руб.)	-1061	1556	2192	3253	в 3,07 раза
в т.ч. продукции растениеводства	-83	987	1196	1279	в 14,41 раза
продукции животноводства	-977	569	488	1465	49,95
Прочие доходы	1139	3170	11549	10410	в 10,14 раза
Прочие расходы	409	2796	12056	11647	в 29,48 раза
Прибыль (убыток) до налогообложения	143	1930	1685	1542	в 11,78 раза
Чистая прибыль	120	1930	1670	1550	в 13,92 раза
Уровень рентабельности продаж (%),	-	10,03	9,52	9,52	-
в т.ч. продукции растениеводства	-	16,91	15,79	15,79	-
продукции животноводства	-	6,27	3,30	3,30	-
Окупаемость затрат выручкой (руб./руб.)	0,699	1,112	1,105	0,406	в 1,58 раза
в т.ч. продукции растениеводства	0,859	1,203	1,188	0,329	138,30
продукции животноводства	0,628	1,067	1,034	0,406	в 1,65 раза

 

По полученным данным можно  сделать следующие выводы, предприятие  в 2008 г. сработало более эффективно по сравнению с 2007 г. Так, выручка от реализации продукции, работ и услуг в целом увеличилась на 48,55%, а себестоимость увеличивалась чуть больше – на 49,41 %. Несмотря на это, прибыль от реализации в 2008 г. увеличилась на 41%. В основном же, предприятие получает прибыль за счет реализации продукции растениеводства, которая увеличилась на 209 тыс. руб. (21%), тогда как прибыль от продажи продукции животноводства в 2008 г. снижается по сравнению с 2007 г. на 14%. Это обусловлено увеличением затрат на выращивание молодняка КРС.

По сравнению с 2006 г. практически  все показатели увеличились в  разы. Это объясняется тем, что  деятельность хозяйства набирает обороты  и развивается его производственно-хозяйственная деятельность.

Прочие доходы хозяйства  возросли по сравнению с 2007 г. в 3,6 раза, одновременно с доходами увеличились и прочие расходы – в 4,3 раза. Хозяйство периодически получает государственные субсидии на поддержку сельскохозяйственного производства (на закупку сельхозтехники, приобретение племенного скота и др.). Суммы этой поддержи как раз, и составляют прочие доходы ТнВ «Заря». Основными прочими расходами ТнВ «Заря» являются проценты по кредитам банка.

Прибыль до налогообложения  в 2008 г. снизилась в 12,7% по сравнению с 2007 г. и составила 1685 тыс. руб., что как раз и обусловлено превышением прочих расходов над прочими доходами, а прибыль от продаж в 2008 г. увеличилась в 3,07 раза по сравнению с уровнем 2006 г.

Чистая прибыль, полученная хозяйством в 2008 г, составила 1670 тыс. руб., что составляет всего 1/14 прибыли, полученной в 2006 г., и 13% от прибыли за 2007 г.

Рентабельность реализованной  продукции животноводства снижается, также как и окупаемость затрат, что говорит о целесообразности усовершенствование производства продукции этой отрасли или введении новой высокопроизводительной, экономящей затраты технике и перспективных технологий выращивания животных. А по продукции растениеводства рентабельность продаж снижается на 1,12 п.п. Аналогично по этой продукции ведет себя окупаемость. В целом по предприятию как рентабельность, так и окупаемость затрат выручкой сокращается. В основном это обусловлено увеличением себестоимости продукции.

Все вышеперечисленное характеризует  недостаточно эффективное использование  ресурсов, что необходимо исправить  путем введения новых интенсивных технологий, экономного расходования ресурсов, использования собственного сырья (кормов и т.д.). Но в условиях финансовой нестабильности получение прибыли является обнадеживающим фактором.

Конечный финансовый результат  помимо прибыли от реализации продукции, работ, услуг складывается из прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы  включают доходы и расходы от участия  в уставных капиталах других организаций; поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия; поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные; активы, полученные и переданные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары, и т.п.) и другие.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия создадим таблицу (табл. 4.3), в которой используются данные из ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» Товарищества на вере «Заря».

Таблица 4.3 – Анализ уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности, тыс. руб.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	Темп роста (снижения) (2008 г. к 2007 г.), %
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных  платежей)	2464	15506	23034	148,5
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	3525	13950	20842	149,4
Валовая прибыль (убыток)	-1061	1556	2192	140,9
Прибыль (убыток) от продаж	-1061	1556	2192	140,9
Прочие доходы	694	3170	11549	в 3,6 раза
Прочие расходы	105	2796	12056	в 4,3 раза
Прибыль (убыток) до налогообложения	472	1930	1685	87,3
Иные платежи из прибыли	-	-	15	-
Чистая прибыль (убыток) отчетного  года	472	1930	1670	86,5

 

Темп роста себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 0,9 п.п. выше, чем темп роста выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов  и других аналогичных платежей). Несмотря на это, валовая прибыль  увеличилась почти на 41%. В 2006 г. хозяйством был получен убыток от реализации 1061 тыс. руб., а в 2007 – 2008 г.г. полученная прибыль от продажи составила 1556 и 2192 тыс. руб. соответственно. Как видно  из таблицы 4.3, прибыль от продаж является основным элементом формирования чистой прибыли в ТнВ «Заря». В 2006 – 2007 г.г. сальдо прочих доходов и расходов было положительным. Прочие расходы в 2008 г. больше, чем прочие доходы на 507 тыс. руб., что произошло в результате того, что увеличились расходы, связанные с оплатой процентов за банковское обслуживание и кредиты, а доходы по аналогичным операциям, т.е. субсидирование процентных ставок ниже.

В результате в 2008 г. прибыль  до налогообложения по сравнению  с 2006 г. увеличилась в 3,6 раза, но снизилась  по сравнению с 2007 г. на 12,7%. В 2008 г. хозяйству  в результате неточного расчета  земельного налога пришлось доначислить разницу и пени в размере 15 тыс. руб., поэтому чистая прибыль Товарищества за 2008 г. снизилась на эту сумму.

В целом можно отметить, что ТнВ «Заря» прибыльное и рентабельное предприятие, которое разрабатывает мероприятия по снижению уровня затрат, повышению качества и конкурентоспособности продукции, своевременности платежей за проданную продукцию, что позволит улучшить условия продажи продукции и увеличить сумму прибыли. Кроме того, предприятию целесообразно осуществлять контроль за прочими доходами и расходами и следить за сокращением последних.

 

 

2. Факторный анализ прибыли от продажи продукции

 

Чем больше предприятие получает выручки при прочих равных условиях, тем больше финансовый результат.

На объем продажи продукции  влияют различные факторы, важнейшими из которых являются: объем производства продукции и уровень товарности. Уровень товарности представляет собой  отношение объема реализации продукции к объему ее производства.

Проанализируем изменение  объёма продаж за счет перечисленных  факторов по данным таблицы 4.4.

Таблица 4.4 – Производство и продажа основных видов продукции  предприятия

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонения
			абсолютное	относительное, %
1.Произведено, ц: - зерна	34540	55476	20936	60,61
- молока	10890	10833	-57	-0,52
2. Продано, ц: - зерна	10986	19648	8662	78,85
- молока	9352	9621	269	2,88
3. Уровень товарности, % - зерна	31,81	35,42	3,61 п.п.	х
- молока	85,88	88,81	2,93 п.п.	х

Факторную модель объема продажи  продукции можно представить  следующим образом:

                                       VР=VП × УТ,                                                              (7)

где VР – объем реализации продукции, ц;

 VП – объем производства продукции, ц;

 УТ – уровень товарности, %.

Изменение объема реализации продукции за счет объема производства:

 VР_VП=(VП отч. – VП прош.) × УТ прош.                                                       (8)

Изменение объема реализации продукции за счет уровня товарности:

 VР_УТ=VП отч. × (УТ отч. – УТ прош.)                                                           (9)

Общее влияние факторов на изменение объема реализации продукции:

VР_общее= VР_VП + VР_УТ                                                                                                                (10)

Расчет влияния объема производства продукции и уровня ее товарности представлен в таблице 4.5

Таблица 4.5 – Факторный  анализ объема продаж основных видов  продукции, ц

Виды продукции	Объем продаж		Абсолютное отклонение
	2007 год	2008 год	всего	в т.ч. за счет
				объема производства	уровня товарности
Зерно	10986	19648	8662	6659,3	2002,7
Молоко	9352	9621	269	-48	317

 

 Расчет влияния факторов  следующий:

по зерну:

VР_VП=(55476 – 34540) × 31,81%= 6659,3 ц;

 VР_УТ=55476 × (35,42% – 31,81%)= 2002,7 ц;

VР_общее=6659,3 + 2002,7= 8662 ц.

по молоку:

VР_VП=(10833 – 10890) × 85,88 %= - 48ц;

 VР_УТ=10833 × (88,81 % – 85,88 %)= 317 ц;

VР_общее= –48 + 317=269 ц.

Объем продаж зерна в отчетном году увеличился на 8662 ц, в том числе за счет увеличения валового сбора в результате увеличения урожайности зерновых культур он увеличился на 6659,3 ц, а так же за счет роста уровня товарности – на 2002,7 ц.

Объем реализации молока увеличился за счет сокращения потребления молока на внутрихозяйственные нужды (выпойку  телят) и применения натуральной оплаты труда работникам хозяйства на 317 ц, а за счет сокращения производства (валового надоя) он незначительно снизился – на 48 ц.

Факторную модель выручки  от реализации продукции можно представить следующим образом:

                                     ВР=VР × Ц                                 (11)

Изменение выручки от реализации за счет объема реализации:

ВР_VР=(VР отч. – VР прош.) × Ц прош.                   (12)

Изменение выручки от реализации за счет цены:

 ВР_Ц=VР отч. × (Ц отч. – Ц прош.)                   (13)

Общее изменение выручки  от реализации:

ВР_общее= ВР_VР + ВР_Ц                               (14)

В таблице 4.6 представлен  факторный анализ выручки от реализации продукции ТнВ «Заря»

Таблица 4.6 – Анализ выручки  от продажи основных видов продукции  ТнВ «Заря»

Виды продукции	Объем продаж, ц (VР)		Цена 1 ц, руб. (Ц)		Выручка от реализации, тыс. руб. (ВР)		Абсолютное отклонение, тыс. руб.
	2007 год	2008 год	2007 год	2008 год	2007 год	2008 год	Всего	в т.ч. за счет
								объема реализа-ции	цены
Зерно, всего	10986	19648	493,36	370,37	5420	7277	1857	4273,5	-2416,5
в т.ч. пшеница	5194	13963	527,92	334,74	2742	4674	1932	4629,3	-2697,3
ячмень	2269	453	454,83	719,65	1032	326	-706	-825,9	119,9
овес	738	4570	323,85	428,01	239	1956	1717	1240,99	476,01
Скот, всего	754	1710	3554,38	3666,08	2680	6269	3589	3398	191
в т.ч. КРС	742	1691	3584,91	3671,79	2660	6209	3549	3402,1	146,9
лошади	12	19	1666,67	3157,89	20	60	40	11,7	28,3
Молоко	9352	9621	676,01	849,81	6322	8176	1854	181,9	1672,1

Влияние факторов рассчитывается следующим образом:

по зерну:

ВР_VР=(19648 – 10986) × 493,36 = 4273,5 тыс. руб.;

 ВР_УТ=19648 × (370,37 – 493,36) = –2416,5 тыс. руб.;

ВР_общее=4273,5 + (–2416,5) = 1875 тыс. руб.

по молоку:

ВР_VР=(9621 – 9352) × 676,01 = 181,9 тыс. руб.;

 ВР_УТ=9621 × (849,01 – 676,01) = 1672,1 тыс. руб.;

ВР_общее=181,9 + 1672,1 = 1854 тыс. руб.

Аналогично рассчитываются показатели по другим видам продукции.

В 2007 г. в хозяйстве по всей произведенной продукции наблюдается  увеличение выручки от продажи продукции, исключение составляет лишь ячмень. В 2008 г. в ТнВ «Заря» по сравнению с 2007 г. выручка от реализации зерна увеличилась на 1857 тыс. руб. – в результате роста объема реализации на 4273,5 тыс. руб., при этом резкое снижение реализационных цен привело к снижению выручки на 2416,5 тыс. руб. За счет роста объема реализации пшеницы выручка возросла на 4629,3 тыс. руб., а снижение цены реализации значительно сократило выручку на 2697,3 тыс. руб. Ячменя в 2008 г. было выращено в 5 раз меньше, чем в 2007 г., соответственно, и выручка от его реализации сократилась на 706 тыс. руб. в основном из-за уменьшения объема производства. Только рост реализационных цен немного сгладил это влияние. От возделывания и реализации овса ТнВ «Заря» получило 1717 тыс. руб. выручки, в том числе за счет роста объемов его продажи – 1240,99 тыс. руб., и в результате роста цены реализации – 476,01 тыс. руб.

Значительное увеличение выручки наблюдается и в животноводстве. Так, увеличилась выручка от продажи  скота на 3589 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. в результате увеличения объема производства и реализации животных она возросла на 3398 тыс. руб., а в результате роста закупочных цен – на 191 тыс. руб. Наибольшая выручка получена от реализации молока – 8176 тыс. руб. В 2008 г. она увеличилась на 1854 тыс. руб., в том числе за счет роста объема реализации она выросла на 181,9 тыс. руб., а за счет увеличения цены реализации 1 ц молока на 26%, выручка возросла на 1672,1 тыс. руб.

Основными факторами первого  порядка, влияющими на величину прибыли (убытка) от продажи, являются:

1. объем продаж и продукции в натуральном выражении;
2. структура реализованной продукции;
3. цены реализации и себестоимость единицы продукции.

Детерминированная факторная  модель прибыли от продажи имеет  вид:

                                 V_i * (Ц_i – C_i),                                              (15)

где С – себестоимость  реализации 1 ц, руб.;

 V – объем реализации, ц.

Влияние факторов на изменение  прибыли:

П прош.= V прош. × (Ц прош. – С прош.)                      (16)

Кv= (V отч. × Ц прош.) / (V прош. × Ц прош.)                      (17)

П усл1 =П прош.×Кv                      (18)

П усл2 =V отч. × (Ц прош. – С прош.)                      (19)

П усл3 =V отч. × (Ц отч. – С прош.)                      (20)

П отч. =V отч. × (Ц отч. – С отч.)                      (21)

Влияние объема реализации на изменение прибыли от реализации:

П_V =П усл1 – П прош.                      (22)

Влияние структуры реализованной  продукции на изменение прибыли  от реализации:

П _{структуры} =П усл2 – П усл1                      (23)

Влияние цены реализации 1ц  на изменение прибыли от реализации:

П_Ц=П усл3 – П усл2                      (24)

Влияние себестоимости 1ц  на изменение прибыли от реализации:

П_С=П отч. – П усл3                      (25)

Общее влияние факторов  на изменение прибыли от реализации:

П_общ=П отч. – П прош.                      (26)

Исходные данные для факторного анализа прибыли (убытка) от продажи основных видов продукции сгруппированы в таблице (приложение 34).

Произведем расчет влияния  факторов на величину прибыли от реализации в ТнВ «Заря»:

П прош. =14477 – 12527= 1950 тыс. руб.;

Кv =22319,18 / 14477= 1,544;

П усл1 =1950 × 1,54= тыс. руб.;

П усл2 =22319,18 – 20039,75= тыс. руб.;

П усл3 =22004 – 20039,75= 1964,25 тыс. руб.;

П отч. =22004 – 20520= 1484 тыс. руб.;

П_V =3003 – 1950= 1053 тыс. руб.;

П _{структуры} =2279,43 – 3003= -723,57 тыс. руб.;

П_Ц =1964,25 – 2279,43= -315,18 тыс. руб.;

П_С = 1484 – 1964,25= -480,25 тыс. руб.;

П_общ =1484 – 1950= -466 тыс. руб.

После расчета перечисленных  показателей сгруппируем их в  отдельную специальную таблицу (табл. 4.8).

Таблица 4.8 – Факторный  анализ прибыли (убытка) от продажи  основных видов продукции, тыс. руб.

Показатели	2007 г.	2008 г.	Реализованная продукция  отчетного года в ценах прошлого года (условная)
Выручка от реализации	14477	22004	22319,18
Полная себестоимость  проданной продукции	12527	20520	20039,75
Прибыль (убыток)	1950	1484	2279,43
Отклонение прибыли –  всего	х	-466	х
в т.ч. за счет
объема реализации	х	1053,00	х
структуры проданной продукции	х	-723,57	х
реализационных цен	х	-315,18	х
себестоимости	х	-480,25	х