Анализ формирования фонда оплаты труда

Содержание 

 

 

 

1.Анализ формирования  фонда оплаты труда

Фонд оплаты труда  представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.

При анализе формирования фонда оплаты труда определяют структуру  ФОТ в разрезе категорий работников, выделяют постоянную и переменную часть  ФОТ, а также проводят горизонтальный анализ ФОТ.

Приступая к  анализу  фонда заработной платы, в первую очередь, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической  его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (DФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

 

DФЗП_абс= ФЗП_ф  - ФЗП_пл

 

Но абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование  фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции [2, c. 209].

Относительное отклонение (DФЗП_отн)  рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы (ФЗП_ф)  и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции (ФЗП_ск). При этом следует учесть, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства.

 

DФЗП_отн= ФЗП_ф  - ФЗП_ск= ФЗП_ф  -(ФЗП_{пл.пер.*} К_вп +ФЗП_{пл. пост.}),

 

где ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл. пост.} – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;

К_вп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать так называемый поправочный коэффициент (К_n), который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (DВП%) [2, c. 211]:

 

DФЗП_отн= ФЗП_ф  -

.

 

Для проведения факторного анализа в первую очередь рассмотрим переменную часть ФЗП.

Изменение в переменной части фонда заработной платы  за счет изменения:

• объема продукции (DФЗП(N)):

 

DФЗП(N)= ФЗП_п*К  - ФЗП_п,  

 

где К – коэффициент  роста объема товарной продукции.

• Структуры продукции (DФЗП(D)):

 

DФЗП(D)= ФЗП_п(N¹) - ФЗП_п*К  ,

 

где ФЗП_п(N¹) – переменная часть расходов на оплату труда по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент.

• Прямой оплаты труда на единицу изделия (DФЗП(З_и)):

 

DФЗП(З_и)= ФЗП_{ф. Пер.}- ФЗП_п(N¹),

где  ФЗП_{ф. Пер} – переменная часть расходов на оплату труда по отчету [6, c. 331].

Затем проанализируем причины  изменения постоянной части фонда заработной платы, который зависит от среднесписочной численности  работников (заработная плата которых и составляет постоянную часть ФЗП) и среднего их заработка за соответствующий период времени.

Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит от количества дней отработанных в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка. Будем использовать следующую схему:

 

ФЗП=ЧР*ГЗП=ЧР*Д*ДЗП=ЧР*Д*П*ЧЗП,

 

где  ЧР – среднесписочная  численность;

ГЗП – среднегодовая  заработная плата одного рабочего;

Д – количество отработанных дней одним рабочим  в среднем  за год;

П – средняя продолжительность  смены;

ДЗП – среднедневная  заработная плата рабочего;

ЧЗП – среднечасовая  заработная плата одного рабочего [6, c. 332].

Расчет влияние этих факторов можно провести, используя  метод цепных подстановок:

DФЗП_чр= (ЧР_ф  - ЧР_пл)*Д_пл*П_пл*ЧЗП_пл ,

DФЗП_д= ЧР_ф*(Д_пл-Д_ф)*П_пл*ЧЗП_пл ,

DФЗП_п= ЧР_ф *Д_ф*(П_ф-П_пл)*ЧЗП_пл ,

DФЗП_чзп= ЧР_ф *Д_ф*П_ф*(ЧЗП_ф-ЧЗП_пл).

 

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая заработная плата зависти от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой заработной платы: ГЗП=Д*П*ЧЗП. Расчет влияния этих факторов на изменение среднегодовой заработной платы по категориям работников производится методом цепных подстановок. Среднечасовая заработная плата в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий.

2. Факторный  анализ оборота предприятий общественного  питания

Розничным товарооборотом является продажа, продовольственных  и непродовольственных товаров населению через специально организованную торговую сеть, рынки, а также непосредственно на предприятиях, в организациях, учреждениях. В розничный товарооборот включается продажа продовольственных товаров по безналичному расчету организациям социального назначения: детским, лечебным, лечебно-оздоровительным учреждениям, интернатам для престарелых, домам инвалидов, учебным заведениям, оздоровительным детским лагерям.

Товарооборот общественного  питания выражает экономические  отношения, возникающие при реализации собственной продукции, покупных товаров, оказания услуг по организации питания.

Товарооборот предприятия  питания состоит из двух основных частей:

• реализации продукции собственного производства;
• продажи покупных товаров.

К продукции собственного производства относятся пищевые продукты и полуфабрикаты, изготовленные на предприятиях питания либо подвергшиеся здесь какой-либо обработке. Она включает в себя блюда, горячие и холодные напитки, кулинарные, кондитерские, мучные изделия, полуфабрикаты и т.д.

Продукция собственного производства по степени готовности подразделяется на готовые блюда  и кулинарные изделия и полуфабрикаты, которые требуют в дальнейшем дополнительной обработки [5, c. 26].

Выполнение  плана по товарообороту и динамика основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятия общественного питания зависят от  трёх групп факторов:

1) от обеспеченности  товарными ресурсами, правильности  их распределения и использования;

2) от обеспеченности  трудовыми ресурсами, эффективности использования рабочего времени, производительности труда работников общественного питания;

3) от состояния,  развития и использования материально-технической  базы предприятия питания.

Главный фактор успешного развития товарооборота  и выпуска собственной продукции – обеспеченность и рационального использования товарных ресурсов. Анализ использования товарных ресурсов на предприятии общественного питания обычно начинают с изучения продуктового баланса. В ходе анализа определяют, как товарные ресурсы обеспечивали успешное выполнение плана и развитие товарооборота в динамике. Товарооборот предприятия общественного питания зависит от поступления сырья и покупных товаров, состояния товарных запасов. На его объём оказывает влияние прочее выбытие продуктов. Эта зависимость может быть выражена формулой продуктового баланса:

 

З_н + П = Р + В + З_к ,

 

где З_н – товарные запасы на начало изучаемого периода;

П – поступление сырья, полуфабрикатов и покупных товаров;

Р – реализация продукции собственного производства и покупных товаров;

В – прочее выбытие продуктов;

З_к – товарные запасы на конец анализируемого периода [3, c. 54].

Влияние показателей  товарного баланса на развитие товарооборота  можно определить, применив следующую  формулу:

 

Р = З_н + П – В – З_к .

 

Следовательно, на выполнение плана и динамику товарооборота положительное влияние оказывают завышенные товарные запасы на начало изучаемого периода и рост поступления продуктов, а отрицательное – увеличение прочего выбытия продуктов и завышенные запасы сырья и покупных материалов на конец периода.

Так как товарооборот планируют, учитывают и анализируют  в продажных ценах, то и все  другие показатели включают в продуктовый  баланс в аналогичной оценке. Данные по продуктовому балансу изучают  в целом по предприятию питания, так как отсутствует необходимая информация для его составления в ассортиментном разрезе.

В процессе анализа  устанавливают, как товарные запасы обеспечивали развитие товарооборота  и выпуска собственной продукции. Для этого определяют показатели товарооборачиваемости . Под товарооборачиваемостью понимается время обращения продуктов со дня их поступления до дня их расхода, а также скорость оборота сырья и покупных товаров.

Товарооборачиваемость в числе оборотов определяется по формуле:

 

ТОБ = ТО / Зсp,

 

где ТОБ – товарооборачиваемость;

ТО – товарооброт;

З_ср – средние товарные запасы. 

Тогда изменение товарооборота  за счет изменения средних товарных запасов можно определить по формуле (метод абсолютных разниц):

 

DТО(DЗсp) = ТОБ₀ * D Зсp = ТОБ₀ * (Зсp₁ – Зсp₀)

 

Изменение товарооборота  за счет изменения товарооборачиваемости (т.е. за счет качественного фактора):

 

DТО(DТОБ) = DТОБ* Зсp₁ = (ТОБ₁ – ТОБ₀) * Зсp₁

 

Вторым фактором успешного развития товарооборота  и выпуска собственной продукции  является обеспеченность трудовыми ресурсами; правильность установления режима труда; эффективность использования рабочего времени; рост производительности труда.

Анализ начинают с изучения укомплектованности штатов поваров, кассиров, раздатчиц, официантов, других работников и эффективности использования рабочего времени. Если по отдельным категориям работников фактическая численность ниже плановой, то выясняют причины и принимают меры по укомплектованию штатов и повышению эффективности труда работников [3, c. 65].

На предприятиях питания часто недоукомплектованы штаты рабочих по первичной обработке сырья, поваров, грузчиков, уборщиц и некоторых других работников, что требует изыскания резервов комплексного централизованного снабжения в течение года полуфабрикатами высокой степени готовности и быстрозамороженными блюдами в достаточном количестве, механизации и автоматизации мойки посуды, уборки помещений, выполнения транспортных и других трудоёмких работ. Тем более что уровень механизации труда в общественном питании в настоящее время не превышает 25 процентов.

Среднегодовую выработку  на одного работника предприятия  питания можно представить как  произведение среднечасовой их выработки  на среднюю продолжительность рабочего дня и на среднее число дней, отработанных одним работником за год. Отсюда на выполнение плана и динамику товарооборота можно измерить влияние четырёх трудовых факторов:

1) среднесписочной численности  работников (ЧР);

2) среднего количества  дней, отработанных одним рабочим  за год (Д);

3) средней продолжительности  рабочего дня (Р);

4) среднечасовой  выработки на одного работника (В).

 

ТО = ЧР * Д * Р * В.

 

При проведении факторного анализа товарооборота  можно использовать метод цепных подстановок, метод абсолютных и  относительных разниц и т.д.

Проведем факторный  анализ используя метод абсолютных разниц:

 

DТО(DЧР) = DЧР * Д₀ * Р₀ * В₀.

DТО(DД) = ЧР₁ * DД * Р₀ * В₀.

DТО(DР) = ЧР₁ * Д₁ * DР * В₀.

DТО(DВ) = ЧР₁ * Д₁ * Р₁ * DВ₀.

 

Большое влияние  на развитие товарооборота и выпуска  собственной продукции оказывают состояние и использование материально-технической базы общественного питания. Под материально-технической базой прежде всего имеют в виду основные средства (фонды).

На следующем этапе  определим изменение оборота  торговли за счет изменения различных факторов. Для этого используем мультипликативную модель:

 

ТО = ФО * ОПФ.

 

Изменение товарооборота  за счет изменения среднегодовой  величины ОПФ (т.е. за счет количественного  фактора):

 

DТО(DОПФ) = ФО₀ * DОПФ

 

Изменение товарооборота  за счет изменения фондоотдачи (т.е. за счет качественного фактора):

 

DТО(DФО) = DФО * ОПФ₁

 

Подставив в формулу расчета фондоотдачи вместо среднегодовой стоимости основных средств выражение Фв * Ч (где Фв – фондовооружённость основными средствами; Ч – среднегодовая численность работников) получим [5, c. 27]:

 

ТО = ФО * Фв * Ч.

 

В общественном питании эффективность использования  производственных мощностей во многом зависит от пропускной способности  обеденного зала и её использования. Пропускная способность обеденного зала зависит от количества мест в зале, времени его работы и средней продолжительности обслуживания потребителя.

К факторам, связанным  с состоянием и эффективностью использования  внеоборотных активов также относятся торговая площадь и рациональное её использование..

Показателем оценки эффективности  использования торговой площади  является товарооборот на 1 м² торговой площади. Увеличение объёма продажи  товаров может произойти в  результате прироста торговой площади  и более рационального её использования. Влияние этих факторов можно рассчитать по формуле:

 

ТО = П * Нп,

 

где П – торговая площадь, м²;

Нп – товарооборот на 1 м² торговой площади, руб.

 

Кроме того, при  проведении факторного анализа товарооборота  можно определит изменение товарооборота  за счет изменения издержек обращения и уровня издержек обращения. Для этого используется модель вида:

 

ТО = (ИО * Уио),

 

где ИО – сумма  издержек обращения;

Уио – уровень издержек обращения (в коэффициентах).

При проведении факторного анализа можно использовать интегральный метод факторного анализа:

1. изменение товарооборота за счет изменения издержек обращения:

 

 

2. изменение товарооборота за счет изменения уровня издержек обращения:

.

 

Представленная  методика факторного анализа позволить выявить слабые стороны в деятельности предприятия. В завершение анализа оборота и выпуска продукции за год необходимо разработать мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков, изыскание резервов увеличения выпуска продукции.

При обосновании  и анализе товарооборота учитывают  факторы повышения его объема. Важнейшими из них являются: изучение спроса потребителей; расширение и обновление ассортимента продукции собственного производства; проведение рекламных мероприятий; организация дополнительных мест для обслуживания посетителей в летний период; ритмичная обеспеченность сырьем, товарами; увеличение пропускной способности обеденного зала за счет прогрессивных форм обслуживания, совершенствования режима работы.

3. Задача

По данным, приведенным в таблице, необходимо:

• рассчитать показатели эффективности использования основных средств и оценить их динамику;
• определить степень влияния факторов на изменение оборота оптовой торговли;
• разработать рекомендации по более эффективному использованию основных средств.

 

 

Исходная информация

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменения, (+,-)	Темп изменения, %
Чистая прибыль,  тыс.руб.	11048	7304
Оборот торговли, тыс.руб.	96551	98340
Среднегодовая стоимость  основных фондов, тыс.руб.	45638,5	44860

 

Решение:

Фондоотдача (ФО) характеризует  объем товарооборота, приходящийся на 1 рубль основных производственных фондов. Чем выше данный показатель, тем эффективнее используется основные средства.

 

где   - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;

ТО – оборот торговли, тыс. руб.

Фондорентабельность (ФР) характеризует размер прибыли, приходящийся на 1 рубль основных производственных фондов. Чем выше данный показатель, тем эффективнее используется основной капитал.

 

 

где   ПР – чистая прибыль предприятия, тыс. руб.

Для решения данной задачи составим дополнительную таблицу:

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменения, (+,-)	Темп изменения, %
Чистая прибыль, тыс.руб.	11048	7304	-3744	66,11
Оборот торговли, тыс.руб.	96551	98340	1789	101,85
Среднегодовая стоимость  основных фондов, тыс.руб.	45639	44860	-778,5	98,29
Фондоотдача, руб./руб.	2,116	2,192	0,08	103,62
Фондорентабельность, %	24,21	16,28	-7,93	67,26

 

По полученным данным видно, что среднегодовая стоимость  основных средств снизилась на 1,71% или на 778,5 тыс. руб., при этом оборот торговли вырос на 1789 тыс. руб. или  на 1,85%. В результате эффективность  использования основных средств  предприятия выросла: если в прошлом году на 1 рубль основных средств приходилось 2,116 руб. основных средств, то в отчетном году – уже 2,192 руб.

При этом  фондорентабельность  предприятия снизилась на 7,63% и  составила в отчетном году 16,28%.

На следующем этапе определим изменение оборота торговли за счет изменения различных факторов. Для этого используем мультипликативную модель:

ТО = ФО * ОПФ.

Изменение товарооборота  за счет изменения среднегодовой  величины ОПФ (т.е. за счет количественного  фактора):

 

DТО(DОПФ) = ФО₀ * DОПФ = 2,116 * (-778,5) = -1646,96 тыс. руб.

 

Изменение товарооборота  за счет изменения фондоотдачи (т.е. за счет качественного фактора):

 

DТО(DФО) = DФО * ОПФ₁ = 0,08 * 44860 = 3435,96 тыс. руб.

 

Проверка: DТО(DОПФ) + DТО(DФО) = DТО

                          -1646,96 + 3435,96 = 1789

Таким образом, товарооборот предприятия вырос на 1789 тыс. руб. За счет изменения среднегодовой  величины основных средств товарооборот снизился на 1646,96 тыс. руб. При этом, за счет изменения эффективности использования основных средств товарооборот вырос на 3435,96 тыс. руб.

Для более эффективного использования основных средств  предприятие может принять следующие  мероприятия:

1. Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его (новое, более современное оборудование позволяет увеличить качество и количество производимой продукции). Ликвидация или реализация  устаревшего оборудования.

2.  Внедрение новых технологий.

3. Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

4. Применение оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.   

5. Более интенсивное использование оборудование.

6. Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

7. Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.      

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Бариленко В.И. Экономический анализ: учебник. – М.: Эксмо, 2010. – 349 с.
2. Гинзбург А.И.  Экономический анализ для бакалавров: учебник. – 3-е изд. – СПб.: Питер, 2011. – 448 с. 
3. Гордиец Л.Н., Игонина В. И. Анализ и планирование показателей в общественном питании: Учебное пособие. – М.: 2011. – 108 с.
4. Казакова Н.А. Экономический анализ: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 341 с. 
5. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятий общественного питания. – М.: 2010. – 288 с.
6. Панков В.В. Экономический анализ: учебное пособие. – М.: Магистр, 2011. – 622 с.
7. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник. – 14-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 647 с. 
8. Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятия: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 376 с.
9. Романова Л.Е. Экономический анализ. – СПб.: Питер, 2011. – 331 с.