Анализ хозяйственной деятельности учреждений образования

Анализ  хозяйственной деятельности  учреждений образования 

Тема  10 

Анализ  основных средств 

План

1. Значение, задачи и источники информации анализа основных средств
2. Анализ состава, структуры и состояния основных средств
3. Анализ движения и обеспеченности основными средствами
4. Анализ эффективности использования основных средств

Вопрос 1. Значение, задачи и  источники информации анализа основных средств 

      Средства  производства являются основным фактором  производственно-хозяйственной деятельности. Для бюджетных учреждений  материально-технической базой являются основные непроизводственные фонды.   Как  и производственные фонды сферы материального производства они используются в течение длительного времени. При чем на протяжении всего этого периода они сохраняют свою  натуральную  форму, постоянно изнашиваются  и морально устаревают по мере развития науки и техники.

      С другой стороны, между производственными  и непроизводственными фондами  имеются существенные различия, которые  в некоторой степени сказываются  на процедуре проведения экономического  анализа. Так, основные производственные фонды участвуют в создании  материальных благ и по мере износа постепенно переносят свою стоимость на продукт труда в виде амортизации. Непроизводственные  основные фонды не принимают непосредственного участия в производстве материальных благ, функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают свою стоимость и обновляются за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. От наличия непроизводственных  фондов, их состояния и степени использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг (здравоохранение, образование, просвещение, наука и т.д.).

      В процессе анализа основных  средств  изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования бюджетными учреждениями в ходе выполнения хозяйственной деятельности. Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой – спецификой деятельности бюджетных учреждений, которая заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы.

      Значение  анализа основных средств заключается  в том, что с его помощью  можно определить пути повышения  эффективности использования объектов основных средств, наметить мероприятия по улучшению их состояния и сохранности.

      Основные  задачи анализа основных средств:

• оценка объектов основных средств по различным направлениям (состав и структура, техническое состояние, движение, эффективности использования, степень освоения и т.п.) по состоянию на начало и конец отчетного периода и  на протяжении какого либо времени ( за ряд лет),
• установление обеспеченности учреждений и их структурных подразделений основными фондами – соответствия величины, состава и технического  уровня фондов реальной потребности в них,
• оценка правильности и обоснованности списания объектов основных средств,
• определение влияния использования основных средств на конечный результат работы учреждения.

      Источники информации для проведения анализа основных средств:

1. баланс исполнения  сметы расходов,
2. отчет о движении основных средств,
3. смета расходов,
4. акты списания основных средств с баланса учреждения,
5. ведомость инвентаризации основных средств,
6. данные синтетического учета основных средств,
7. данные аналитического учета основных средств (ОС-6,ОС -8, ОС- 9  и др.),
8. материалы специальных  обследований, проверок и ревизий,
9. технические паспорта на основные средства.

      При анализе объекты основных средств  важно изучить не только в стоимостной оценке, но и с количественной и качественной точки зрения. Такая необходимость обусловлена  в первую очередь тем, что стоимостная оценка некоторых основных средств ( например, библиотечный фонд, музейные ценности) не отражает в полной  мере их состояния и наличия.

      Рассмотрим  особенности методики  и организации  анализа ОС учреждения сферы образования  – музыкального училища. 
 
 

Вопрос 2. Анализ состава, структуры  и состояния основных средств 

      При анализе основных средств бюджетных  учреждений целесообразно изучить их натурально- вещественное содержание. Прежде всего это обусловлено тем, что основные непроизводственные фонды неоднородны, каждый из конкретных объектов выполняет свою функцию и имеет свое целевое использование. Такое обстоятельство вызывает необходимость классификации основных средств по различным признакам.

      В бюджетных учреждениях наиболее интересной является группировка основных средств по их видам, которая установлена  годовой формой «Отчет о движении основных средств».  Анализ основных средств  по видам, их абсолютную динамику, а также структурное изменение мы выполним в таблице 1. 

Таблица 1 – Состав и структура основных средств

       За  анализируемый период произошло  увеличение стоимости  основных средств  училища на сумму 1784, 3 тыс. руб. Это  в первую очередь обусловлено  приростом объектов групп «Машины  и оборудование» на 1339,9 тыс. руб. Также незначительное увеличение стоимости установлено по группам «Сооружения» ( на 32,5 тыс. руб.) и «Библиотечный фонд» ( на 2,4 тыс. руб.). Абсолютное изменение стоимости основных средств училища и отдельных их видов можно оценить положительно.

       Однако структурный анализ по видам основных средств говорит о снижении доли зданий  на 3,3 %, машин и оборудования  на 0,3 %, библиотечного фонда на 0,3 % и прочих ОС на 0,2% в общем объеме основных средств, но это не позволяет определить значение этих изменений.

       Поэтому структура ОС анализируется с помощью расчета показателей удельного веса активной и пассивной  частей основных средств в общей их стоимости. Данные показатели рассчитываются в динамике за рассматриваемый период.

       По  данным оборотной ведомости составляют таблицу 2, по которой оценивается состав и структура основных средств. 

Таблица 2 – Состав и структура активной и пассивной частей основных средств

      Наибольший  удельный вес в совокупной стоимости основных средств музыкального училища как и на начало, так и на конец года составляет активная часть (56,8% и 62,8% соответственно). При чем основным ее видом являются музыкальные  инструменты, доля которых в общей стоимости основных средств несколько снизилась – с 88,9 % на начало года до 88,7 % на конец года.

      Как уже отмечалось, за год произошло увеличение стоимости ОС музыкального училища на сумму 1784,3 тыс. руб. Это вызвано преимущественно приростом активной части (1507, 3 тыс. руб., или на 84,5 % общего прироста основных средств), что расценивается положительно.

      Следует также отметить, что основное место  в составе пассивной части  ОС занимают здания. Для большинства  учреждений непроизводственной сферы  на долю зданий приходится более 50 % общей стоимости ОС. Но это обычно характерно для крупных учреждений. Рассматриваемое музыкальное учреждение является исключением.  В соответствии с данными таблицы 2 на конец анализируемого периода здания составили всего лишь 11,8 % (968,0 / 8215,3 *100 %) от общей стоимости ОС, их удельный вес в составе пассивной части уменьшился с 34,9 % до 31,7 %.

      В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Обобщающими показателями состояния ОС  являются коэффициенты износа  и годности.

      Коэффициент износа - Ки = И/ Ф* 100 %

      Коэффициент годности - Кг =  Фо /Ф *100%= 100 – Ки

      где:

      Ки  – коэффициент износа,

      Кг  – коэффициент годности,

      И- сумма начисленного износа,

      Ф – балансовая стоимость ОС,

      Фо  – остаточная стоимость ОС.

      Коэффициент износа  отражает состояние изношенности объектов ОС и позволяет сделать предварительные выводы о необходимости их обновления.

      Коэффициент годности указывает какая часть  (%) стоимости ОС еще пригодна к  эксплуатации.

      Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент  годности), тем лучше техническое состояние ОС учреждения. По анализируемому училищу данные о степени изношенности ОС обобщаются в таблице 3. 

Таблица 3 – Изношенность основных средств

      Следовательно, если балансовая стоимость основных средств возросла на 1784,3 тыс. руб., то из износ за время использования  увеличился лишь на 499,9 тыс. руб. Это привело к снижению степени изношенности ОС на 2,6 %, что отражает улучшение их технического состояния.

      Следует иметь в виду, что приведенные проценты износа (коэффициенты) лишь относительно характеризуют степень изношенности основных средств. Экономический износ, исчисленный по нормам амортизации, на основании которого сделаны расчеты в таблице 3 , не соответствуют их реальному физическому и моральному износу, который следует оценивать экспертным путем.

      Характерной особенностью ОС анализируемого учреждения является то, что их активная часть (музыкальные инструменты) незначительно  подвержены влиянию морального износа и слабо связаны с развитием науки и техники.

      Важной  характеристикой состояния ОС является их возрастной состав. Такой анализ нацелен на оценку работоспособности ОС и выявление тех объектов, которые подлежат первоочередной замене. Для этого ОС учреждения группируются по видам и срокам их эксплуатации.

      Анализ  возрастной структуры активной части  ОС музыкального училища приведен в  таблицы 4. В ней инструменты музыкального училища  размещены по мере убывания их удельного веса. В группу «Прочие» включены  редкие виды музыкальных инструментов, которые имеют незначительный удельный вес (1-2%). 

Таблица 4 – Возрастная  структура активной части основных средств 

      Данный  анализ основывается на эмпирических выводах о том, что оптимальный  срок эксплуатации 7 -10 лет. В таблице  приведены 4 возрастные группы ( 1 группа – 36,9%, 2 группа – 30,1 %, 3 группа – 19,3%, 4 группа – 13,7 %).

      Объекты 3 и 4 групп  ( 19,3 + 13,7 = 33 %) относятся  к разряду риска, связанного с  возможным скорым выбытие  в результате износа. Объекты 2 группы (30,1 %) достигли своего нормативного срока эксплуатации. Удельный вес музыкальных инструментов возрастом до 5 лет составляют 36,9 %.

      Анализ  возрастной структуры по отдельным  видам музыкальных инструментов показывает, что  наиболее изношенными  являются следующие инструменты6 пианино, труба, баян, рояль, флейта, гитара. Остальные  виды музыкальных инструментов относятся к более «молодым» возрастным группам.

      При проведении более глубокого анализа  целесообразно сравнивать такие  показатели, как фактический, средний, нормативный и возможный срок службы объектов ОС, Полученная в результате  информация весьма интересна для более точной оценки состояния ОС.

      Техническое состояние ОС в определенной степени  зависит  от своевременного и качественного  их ремонта. Анализ ремонтов ОС проводится по данным актов дефектов, специальной технической и проектно-сметной документации, актов выполненных работ и списания материалов. В таблице 5 представлены данные о выполнении плана ремонтов ОС музыкального училища за анализируемый год. 

Таблица 5 – Анализ выполнения  плана ремонта  основных средств

      Как видно из таблицы 5, большая часть  затрат (74,6 %) была запланирована для  проведения капитального ремонта ( 5703,)/ 7642,2 *100 %), фактическая доля затрат на капитальный ремонт составила 74,3 % ( 5606/7543,4 *100 %). Таким образом, в течение года произошло незначительное перераспределение средств (0,3 %) в пользу текущего ремонта. По смете доля этих затрат предусматривалась на уровне 25,4 % (1939,2/ 7642,2 8100 %), фактически составила 25,7 % ( 1937,4 / 7543,4 * 100 %).

      В целом план по ремонту ОС музыкальное  училище выполнило на 98,7 %, Недовыполнение плана имело место как по текущему ремонту (99,9 %), так и по капитальному ремонту (98,3 %). Причин этому может быть достаточно: и отсутствие запчастей, недофинансирование  и т д.

      При анализе технического состояния  ОС особое внимание уделяется оценке фонда в основных средствах. Данный  показатель отражает балансовую стоимость  ОС за вычетом их износа. Чем меньше сумма фонда в ОС, тем ниже уровень  их технического состояния и наоборот.

      На  основании баланса учреждения сумма  фонда в ОС анализируется на начало и конец года (раздел нефинасовые  активы).

      Рассмотрим  данные баланса музыкального училища.

      Фонд  в основных средствах на начало года составил 3852, 3 тыс. руб. (6431,0 – 2578,7), а на конец – 5136,7 тыс. руб. (8215,3 – 3078,6). Приведенные данные свидетельствуют об увеличении фонда в основных средствах на конец года по сравнению с началом года на 1284,4 тыс. руб. ( 5136,7 – 3852,3).

      Износ ОС на начало года составил 40,1 % от их балансовой стоимости (2578,7/6431,0 *100 %), а на конец – 37, 5 % (3078,6 / 8215, 3 * 100 %). Коэффициент годности – соответственно 59,9 и 62,5 %. Это указывает на некоторое улучшение технического состояния ОС анализируемого учреждения за отчетный период. 

Вопрос 3. Анализ движения и  обеспеченности основными  средствами 

      В процессе осуществления деятельности бюджетными учреждениями происходит постоянное движение объектов основных средств.

      Учреждения  приобретают ОС за счет различных  источников: бюджета, собственных (внебюджетных) средств, безвозмездно и на условиях аренды. На практике увеличение стоимости ОС происходит  преимущественно за счет бюджетного финансирования.

      Наличие и движение ОС учреждения анализируется  на основе данных отчета о движении основных средств. Результаты анализа наличия и движения ОС музыкального училища представлены в  таблице 6.

      Из  таблицы 6 видно, что в течение  отчетного года в музыкальном  училище происходило пополнение ОС за счет различных источников на общую сумму 2143,8 тыс. руб. имело место выбытие излишних и физически изношенных объектов на сумму 359,5 тыс. руб.

      В качестве основного источника поступления  ОС в училище выступают бюджетные  ассигнования  (1887,8 тыс. руб.) или 88,1 % от общей стоимости прибывших  за отчетный год объектов. 

Таблица 6 – Наличие и движение основных средств