Бухгалтерский учет в древнем мире

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Бугурусланский филиал

федерального  государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального  образования

«Оренбургский государственный  университет»

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

Контрольная работа

 

по дисциплине «История бухгалтерского учета»

 

Шифр 11029

 

Вариант № 2

                                                        Руководитель работы

___________О.А. Митрофанова

«___»______________2013 г.

 

Исполнитель

                                                                      Студентка 3БУАиА (сокр.) курса

                                                    Специальности 080100.62 экономика             

______________Л.А. Буторина

«___»______________2013 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бугуруслан  2013

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………………………3

1Учет в первобытном  обществе…………………………………………………..5

2 Появление учета в  Египте……………………………………………………….7

2.1 Основные учетные приемы……………………………………………………7

2.2 Зеркальная натуралистическая  концепция бухучета………………………...8

3 Появление учета в Месопотамии……………………………………………...10

3.1 Суть учета на карточках……………………………………………………...10

3.2 Учет материальных ценностей………………………………………………11

4 Появление учета в Греции……………………………………………………..12

4.1 Основные учетные приемы…………………………………………………..12

4.2 Учет денежных средств……………………………………………………....13

5 Появление учета в Риме………………………………………………………..15

5.1 Основные учетные приемы…………………………………………………..15

5.2 Особенности учета……………………………………………………………17

Заключение………………………………………………………………………..19

Тесты………………………………………………………………………………20

Список используемых источников………………………………………………23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 

Хозяйственный учет возник на самых ранних стадиях перехода людей к организованному добыванию средств существования – к общественному хозяйству. Большинство историков считают, что в первобытном обществе большая часть сведений о хозяйственной деятельности содержалась в уме, поскольку примитивные учетные записи возникали редко.

Развитие цивилизации, укрупнение хозяйств, потребовали освоения и  применения учетных записей на материальных носителях. В Месопотамии это  были глиняные таблички (таблетки), в  Древнем Египте – папирусные свитки, на Руси – берестяные грамоты.

Хозяйственный учет древности  нельзя назвать бухгалтерским. Это  скорее, первичный учет, то, что мы теперь называем оперативным учетом. В Древнем Египте уже в 3-м тысячелетии до н.э. существовал хорошо поставленный материальный учет; в Древнем Вавилоне наряду с материальным учетом существовал весьма развитый учет расчетов, в том числе с работниками; в Персии была организована государственная статистика расходов государства; в Китае 7 тысяч лет назад по отдельным продуктам составляли материальные балансы.

Во время греко-римской  цивилизации появились такие  предшественники бухгалтерского учета  как инвентарь и контокоррент (взаиморасчеты), зародился учет кредитно-ссудных  операций. Система хозяйственного учета  стала более совершенной, но материальный учет вели обособленно от учета денег  и денежных расчетов, балансовый метод  применялся для решения локальных  задач. Общий имущественно - денежный комплекс единичного хозяйства и его хозяйственная деятельность не обобщались в едином денежном измерителе.

Хозяйственный учет Средневековья  в его ранний период деградировал и не развивался. Элементы учета  сохранились в основном в монастырях и крупнейших хозяйствах. В это  время начали вести учетные книги. Постепенно в учете стали выделяться счета имущества по классификационным  группам, денежным средствам, расчетам. В счетах начали разделять записи по дебету и кредиту, но записи велись в самостоятельных книгах (отдельно приход, отдельно расход). Возникло новое  явление – учет и отчетность о  доходах и расходах. Начали появляться трактаты, описывающие требования к  достоверному учету. Отчетность приобрела  черты публичности.

Поступательное, всестороннее развитие хозяйственного учета создавало  необходимые предпосылки возникновения  бухгалтерского учета. Эта высшая форма  учета, для развития которой требовались  объективные условия, начала внедряться при капитализме.

Рождение учета, его первые опыты скрыты. Все, что можно утверждать, это то, что учет возник не сразу. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве  свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что этот человек имел хорошую память, а просто хозяйство было небольшое, и  сведений о нем требовалось не слишком много.     

В первобытном обществе хозяйство  было не сложнее нашего домашнего, все, что хотели отметить, отмечали без  записи. Когда объемы хозяйственной  деятельности выросли, потребовались  записи.

Письменность и арифметика создали основу для возникновения  учета. Хозяйственная деятельность способствовала его распространению.

Цель данной контрольной  работы проследить историю возникновения  развития бухгалтерского учета с  древности. Рассмотреть основные этапы  бухучета, особенности развития и  становления бухучета, а так же  появление учета в Египте, Месопотамии, Греции, и Риме.

 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Учет в первобытном  обществе

 

 

Как правило, возникновение  учета связывается с появлением учетных регистров. В первобытном  обществе все факты приходилось  запоминать вождю племени. Когда  племя становилось достаточно большим, вождь «делегировал» часть своих  учетных функций «уполномоченным». Тогда племя распадалось на несколько  «домов» - семей. И во главе каждого  дома-семьи ставился уполномоченный, как правило, самый старый член семьи.

При этом не надо думать, что  самый старший и самый старый был старым в нашем понимании. Немощных не терпели. «Седина означала смертный приговор». Старшим был  самый сильный в старшем поколении. Занять эту должность он мог «только  одним способом – убив своего предшественника». Старший и вел учет.

Интересно, что «бухгалтером»  в эпоху матриархата была женщина. Став бухгалтером, точнее, просто учетчиком, глава дома-семьи должен был осуществлять контроль «за мерой труда и потребления». У американских индейцев это делалось следующим образом: в доме было несколько очагов, обычно один очаг не четыре помещения. Очаги помещались в середине центрального прохода. Во главе каждого хозяйства стояла женщина, которая и руководила всей домашней жизнью. Когда на всех очагах поспевала пища, приглашали домоправительницу, которая должна была распределять из котла еду для всех отдельных семейств в зависимости от их потребностей. Остатки сдавались под охрану кого-нибудь из домочадцев до востребования домоправительницы. И если домоправительница начинала сдавать память, она вынуждена была завязывать узелки или делать зарубки. Вождь время от времени должен был контролировать, уполномоченных, в том числе и домоправительниц. Для этого нужно было соблюсти внезапность. Специальные контролеры собирали землю с могил и обсыпали этой землей помещение, выбранное для проверки.

Любопытно, и бухгалтеры, и контролеры полагали, что чем  больше одежды с утра они надевали, тем больше работы их ждет в этот день.

Специалисты обеих групп  должны были считать, но со счетом, особенно на ранних стадиях, возникали проблемы. Первым и самым очевидным счетным  прибором были пальцы рук. Когда их не хватало, то использовали пальцы ног, если и их не хватало, счет продолжался  с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков (слов «калькуляция»  означает исчисление с помощью камешков). Расчетные операции были сверх трудными. Бухгалтером тогда мог стать только тот, кто умел писать, считать и колдовать. Важно подчеркнуть, что древний бухгалтер никогда не подвергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способности. Он искренне верил в то, что знает, и его знание казалось ему истиной.

Когда находившихся под рукой  камешков было недостаточно, «бухгалтеры» хватались за голову и говорили –  «много». Практически это означало, что, досчитав до двадцати, человек должен был начать счет сначала. Человек, который вел такие расчеты в пределах двадцати, был очень уважаемым, ибо уже тогда люди поняли, что «знание – сила».

Считалось, что «бухгалтер», обладающий соответствующий квалификацией, может влиять даже на природу. Если он плохо исполняет свои обязанности, возникают землетрясения, пожары, наводнения, засуха, эпизоотии и эпидемии. Все  это прямое следствие нерадения, лености и неквалифицированно выполняемой  работы. За этим следовали санкции: битье розгами; сажание на цепь; снятие с работы и даже высшая мера наказания.

Приведем пример той эпохи. У некоторых племен, в частности  австралийских, ценились определенные виды гальки, называли их чуринг. Предполагалось, что эти камешки помогают успешной охоте. Нередко одно племя, обладавшее чурингами, ссужала их другому племени, идущему на охоту. Возвращая их, охотники оставляли у себя только часть добычи, передавая остальное собственникам чуринг. Пример показывает, что вера в «волшебные силы» - первый вариант нематериальных активов – позволяла собственникам этих сил без труда и без науки хорошо зарабатывать и жить.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Появление учета  в Египте

 

2.1 Основные учетные  приемы

 

 

Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени – юности мира – восходят и истоки учета, и регистрация  фактов хозяйственной жизни на свитках  папируса (свободных листах).

Длина свитков составляла 4-5 м, высота 24-18 см. Запись велась черной и красной тушью. Делалось это  для эстетики, например, год писал черной, а месяц и день – красной тушью, частные числа – черной, итоги – красной и т.п. Форма папируса предопределяла и табличный вариант регистра. По столбцам египетские писцы приводили наименования различных ценностей, а по строчкам – дни, по которым отмечалось количественное их движение.

Основным учетным приемом  была «инвентаризация».

При I и II династиях (3400 – 2980 гг. до н.э.) каждые два года проводилась инвентаризация движимого и недвижимого имущества. В дальнейшем прерывная (дискретная) инвентаризация была заменена текущим (перманентным) учетом. Его цель заключалась прежде всего а проверке достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и т.д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремя лицами – один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах. Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: «подлежит выдаче»; «заведующий складом», регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. «Кладовщики» по окончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по «поставщикам» и получателям, а внутри этой первичной группировки – по наименованиям ценностей. Отчеты подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, то подсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по складу. Все эти сводки, хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков, что было возможно благодаря относительно небольшим объемам хозяйственной деятельности.

Счета материальных ценностей  велись по схеме: Он + П = Р + Ок, т.е. входящий остаток, повторяющий величину исходящего остатка предыдущего отчетного периода, плюс поступления равны сумме отпущенных ценностей и величине конечного остатка.

В древнем Египте огромное значение приобрели строительные работы. Об их ходе начальник представлял  ежедневный письменный отчет. Контроль за их выполнением проводили специальные комиссии. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца избивали.

Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а  записи разделяли на черновые и беловые.

 

 

2.2 Зеркальная  натуралистическая концепция бухучета

 

 

Рассматривая учет в Египте, вернее, то немногое, что мы о нем  знаем, необходимо отметить, что именно здесь, в долине Нила, зародилась «Зеркальная натуралистическая концепция учета» - как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве, т.е. родилось убеждение, что бухгалтер должен как бы фотографировать то, что возникает в ходе хозяйственной деятельности.

И еще одно важное обстоятельство, которое наложило печать на всю историю  экономики вообще и бухгалтерского учета в частности. Все средства производства Древнего Египта были в  государственной собственности. Египет был полностью централизованным государством. От имени владыки-фараона  им управляли чиновники-писцы. Именно они составляли могущественную бюрократическую  иерархию. Не зря говорили, что число  писцов равно числу звезд на небе. Однако среди чиновников писцов особо  не уважали. Это были, как сказал Т. Манн, «вялые души, только и готовые  записывать своими тростниками все, что прикажут, они вообще не думали, что могли быть рождены для  власти и обобщения, для чего они  именно поэтому и не были рождены». Начальник – старший чиновник, часто презирал чиновника младшего.

Вот как проводили «инструктаж» чиновник своего подчиненного: возьми «письменные принадлежности – листы, тростники и тушь – и, пользуясь  человеческим письмом, составь перечень имеющихся у нас товаров по их разновидностям – смол, мазей, ножей, ложек, тростей, светильников, а также  обуви, светильного масла и цветного стекла. Наименование напишешь черной тушью, а вес и количество – красной, только без ошибок и клякс…».

Египет был много веков  процветающим и могущественным государством.

Обычно считается, что  самое главное для процветания  страны – рост производства. Опыт Египта убеждает, что это не совсем так. Огромная страна была многие десятилетия  занята преимущественно производством  – строили пирамиды. И когда  начали возводить самую большую  пирамиду – Хеопса, то только подведение дороги от каменоломен до места строительства  заняло десять лет, а сама стройка  длилась двадцать лет. Стройка носила всенародный характер: каждые три  месяца работала мобилизованная смена  рабочих в сто тысяч человек. Успех был потрясающим: пирамида состоит из 2300000 каменных глыб, каждая из которых весит 2,5 тонны. Высота пирамиды – 146,6 м. (Для сравнения – Исаакиевский собор в Санкт-Петербурге – 101 м.). Геродот утверждал, что на ней  был выбит отчет о том, сколько  рабочие во время строительства съели редьки, лука и чеснока (не самая питательная пища). Общая стоимость питания за время строительства составила 1500 талантов (40т.) серебра. Пирамида Хеопса была самой крупной, а сколько еще пирамид построил Египет. Он производил и производил, но без отдачи. Экономический эффект от инвестиций был равен нулю. (Теперь Египет получает деньги от туристов). Эти стройки не несли экономического эффекта, и общество постиг экономических крах. Ибо успех общества зависит не от производства (строительства) материальных ценностей, а от получения прибыли. Пирамиды продали материальные и трудовые ресурсы общества и стали одной из причин гибели великой цивилизации.

Очевидно, что цели такого учета превышали средства для  их достижения, контроль держался на страхе, и когда пропадал, воровство усиливалось, и общество гибло.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Появление учета  в Месопотамии

 

3.1 Суть учета  в карточках

 

 

Если Египет был родной «счетоводства на собственных листах», то Вавилония стала родной «учета на карточках». «Карточки» детали из мягкой и влажной глины в виде пластинок или, как их называют, таблеток, размеры которых колебались от 2 см до массивных плит 30х40 см. На влажной поверхности глины тростниковый палочкой делали надписи о факте хозяйственной жизни, после чего документ или сушился на солнце (так поступали в раннюю эпоху), или обжигался (так делали более позднее время). Особенности глины приводили к тому, что ошибочные записи стирались, понятия письменной оговорки не существовало. Если надо было уничтожить документ, его разбивали. В более позднее время первичные документы стали составлять в двух экземплярах. Как правило, документы складывались в глиняные кувшины или корзины, которые закрывались крышками и обвязывались веревкой. На ее конец навешивали комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной (счетный) промежуток.

Если документы, найденные  в Египте, позволяют сделать вывод, что хронологическая запись появилась  раньше систематической, то документы  Ваволонии противоречивы. С одной стороны, в «журнале» одного из храмов имеется ярко выраженный образец хронологической записи, с другой – находим систематическую запись в материальном учете: это учет на таблетках (карточках), открываемых на каждое наименование ценностей. На одной стороне карточке фиксировалось количество принимаемых ценностей, число и объем поступлений, а на обороте записывался итог.

Факты хозяйственной жизни  отражались по следующим реквизитам: 1) количество и вид полученных предметов; 2) имя лица, от которого они поступали; 3) имя получателя; 4) дата. Любопытно, что вместо подписи участники  сделки прикладывали личную печать, которую  носили на груди в виде амулета. Эту  печать амулет укладывали в фоб после  смерти владельца. Более поздние  документы показывают, что в Вавилонии уже пользовались такой единицей, как человеко-день, причем широкое распространение в царском хозяйстве получила практика нормирования выработки в зависимости от вида работы и квалификации, пола и возраста работника. Из документов также видно, что работник имел три дня отдыха в месяц. 

 

 

 

 

 

 

3.2 Учет материальных  ценностей

 

 

Учет материальных ценностей  осуществлялся примерно так: приходные  и расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих групп  учитывалась в разрезе наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось «сальдо», которое алгебраически  складывалось с начальным остатком, и таким образом определялся  конечный результат, сопоставляемый с  фактическим наличием ценностей. Все  сведения фиксировались в карточках, здесь уже указывались причины  расхождений и на чей счет отнесена недостача. В Вавилонии мы сталкиваемся и прообразом синтетического и аналитического учета, так как синтетической «ведомости» «Зерновые» соответствовали аналитические «счета» - «Пшеница», «Рис» и т.п.

Имелись особенности в  учете строительных материалов, из которых наиболее ценился кирпич. В начале он учитывался поштучно, потом укрупненными партиями. С учетом кирпича связано появление условных счетных единиц, в частности использовалось понятие «средний кирпич». Вавилония была первой страной, где возникло законодательство об учете – Законы Хаммураби (1790-1752 гг. до н.э.), которые предписывали: купцам – ведение самостоятельного учета, храмам - государственное счетоводство.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Появление учета  в Греции

 

4.1 Основные учетные  приемы

 

 

Учет в Греции велся  преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом: иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными  черепками. Греция стала родиной  первого счетного прибора – абака. Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учета: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, далее – как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах), и наконец, в функции меры стоимости – они стали измерять весь инвентарь. Однако, поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу стал вопрос о соизмерении в учете самих монет. Тут были три варианта: сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам монет, и наконец, по их покупательной стоимости.

В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете  материальной ответственности. Греки  рассматривали воровство, кражу  только как вред материальный. Они  создали такие условия, что государству  были выгодны недостачи материально  ответственных лиц: украл человек  драхму, а государство в виде штрафа 10 драхм получит. Однако важно, чтоб у растратчика было что брать, поэтому на должность материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный  зоолог или предоставить влиятельных  поручителей. Малейшая недостача покрывалась  из зоолога или имущества материально  ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась  как растрата, то изъятие проводилось  в десятикратном размере. Отсюда и иное, отличное от нашего, понимание  инвентаризации, которая являлась только средством проверки отчета материально  ответственного лица за определенный хозяйственный период. Понятие внезапной  инвентаризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентаризации должна была исходить от материально  ответственного лица, он сдал отчет, он дожжен и позаботиться о доказательствах достоверности. Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи.

Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция. Рекапитуляция означает систематическую разноску всех хронологических  записей. В учете того времени  употребляется не только термин рекапитуляция, но и выборка. Это синонимы. Выборка  означат – разноску только по одному или нескольким признакам, например по клиентам.

В Афинах финансовый контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых  входил учет всех государственных доходов  и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризации движимого  и недвижимого имущества. В Спарте получила развитие коллация. Известен случай, когда был отправлен агент с мешками денег в армию. Соблазненный агент срезал печати, отсыпал часть денег и спрятал их по дороге. Вновь восстановил печать и сдал деньги по назначению. Кассир, принимая деньги, сравнил их с «ордером», присланным специальным гонцом, и установил недостачу. Агент должен быть отдать украденное, иначе его забили бы до смерти.

 

4.2 Учет денежных  средств

В государственном хозяйстве  регистрировались только факты поступления  выдача наличных денег, здесь встречались  и зачетные платежи, и переводы в  другие кассы.

Хранение денег было своеобразным. Так, на каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы  можно было брать деньги и только из строго определенного кувшина.

И, на конец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где  хранилась документация, у другого  чиновника, причем запрещалось этими  ключами обмениваться.

Представляет интерес  и учет налогов. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники (аподекты), получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые практически теперь содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зарождается прием линейной (позиционной) записи.

Отчеты предоставлялись  строго периодически, они контролировались, причем в начале требовалось, чтобы  государственные чиновники составляла его по первичным документам параллельный отчет, и сопоставляли его с представленным. В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись на народном собрании, а также в огородах храмов, вдоль дорог.

Из частых предприятий  в первую очередь выделялись банки. Здесь движение денег оформлялось  первичными документами. Они в хронологическом  порядке записывались в журнале (эфемерис). В запись включали дату, получателя денег, причину платежа, имя липа, которому банк по расторжению получателя фактически выдал деньги, сумму платежа. Есть серьезные основания полагать, что систематическая запись в банковском хозяйстве осуществлялась только при необходимости выявить состояние расчетов с каким-нибудь клиентом. И проводилась она в виде выборок записей по этому клиенту их двух журналов (один для приходных и другой для расходных операций).

Трудно представить, как  именно обобщалось хозяйственное положение, но то, что то имело место, мы можем заключить из речей Демосфена. Так из речи против Афеба мы узнаем об активах мастерской рабовладельца:

 

 

Таблица №1 – Активы мастерской рабовладельца

1 Движимое имущество	3 таланта 56 мин	Или 28,5%
2 Рыба (52 человека)	2 таланта 50 мин	Или 28,0%
3 Драгоценности разного  рода	3 таланта - ,	Или 21,8%
4 Сырье для производства	2 таланта 30 мин	Или 18,1%
5 Дом	- 30 мин	Или 3,6%
Итого:	12 талантов 46 мин	- 100%

 

1 талант = 60 минам = 25,5 кг; минам = 425 г.

Существенно, что величайшие философы Греции уделяли внимание учету. Из написанного ими отметим, что  Аристотель а «Политике» четко разграничивал  учетные и контрольные функции, причем понимал ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и независим от него.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5 Появление учета  в Риме

 

5.1 Основные учетные  приемы

 

 

Записи в учете выполнялись  на лыке, на деревянных воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе, но чаще всего вначале  применялись навощенные дощечки, а  потом папирус и пергамент.

Однако основные достижения учета не в его технических  приемах, а в системе учетных  регистров. Здесь не просто велись учетные  книги, но существовала развитая взаимосвязанная  система учетных регистров.

Первой книгой была  Adversaria, которая предназначалось для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Это была просто черновая книга, каковой ее и считал Цицирон.   Codex accept et expensi и Codex rationum domesticorum – книги для беловой записи, причем совершенно очевидно, что именно кодексы рассматривались как юридически полноценные документы.

Итак, систематическая запись распределялась по двум названным кодексам (даже если эти кодексы велись под  одним переплетом). В одном приводились только счета денежных средств и расчетов, в другом – все материально-вещественные счета (зерна, вина, масла, пастбищ, скота, кормов и т.д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо. (Это понятие уже существовало в бухгалтерии того времени). Поскольку систематическая запись распределялась между двумя кодексами, то вполне разумно предложить, что Adversaria велась только в части операций, связанных с движением денег и расчетов. В кодексе не должно было быть исправлений ранее сделанных записей.