Анализ безубыточности производства на примере ФГУП-НЭХ «Снегири» РАН

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ - МОСКОВСКАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ

К.А. ТИМИРЯЗЕВА 

Учетно-финансовый факультет 

Кафедра бухгалтерского учета 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет» 

на тему: «Анализ безубыточности производства на примере ФГУП-НЭХ «Снегири» РАН» 
 
 

Москва  – 2011 г.

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 4

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА. ТЕОРИЯ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА 6

1.1. Теоретические основы  управленческого  учета 6

1.2. Методологические  основы системы  «учета переменных  затрат» 9

1.3. Классификация затрат  предприятия. 10

1.4. Теория и методы  определения безубыточности  производства 13

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ФГУП-НЭХ  «СНЕГИРИ» РАН 16

2.1. Организационно-правовые  основы деятельности  предприятия. 16

2.2. Основные экономические  показатели производственно-хозяйственной  деятельности ФГУП  НЭХ «Снегири» 21

3. МАРЖИНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ  ДОХОДНОСТИ. ОПРЕДЕЛЕНИЕ  ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ 24

3.1. Дифференциация затрат  производства 24

3.2. Маржинальный анализ  доходности 24

3.3. Учет затрат в  молочном скотоводстве  ФГУП-НЭХ «Снегири»  РАН». Оценка первичной  и сводной документации  на предприятии 32

3.4. Синтетический и  аналитический учет  затрат 37

3.5. Калькулирование  себестоимости продукции  молочного скотоводства  ФГУП-НЕХ «Снегири»  РАН 41

4.ВНЕДРЕНИЕ  ЭЛЕМЕНТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ 45

4.1. Проблемы организации  управленческого  учета и управленческого  документооборота 45

4.2. Совершенствование  учета затрат для  целей принятия  управленческих решений 47

4.3 Проблемы автоматизации  управленческого  учета 49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 53

ПРИЛОЖЕНИЯ 57 

ВВЕДЕНИЕ

     Затраты на предприятии характеризуют состояние  хозяйствования предприятия и его эффективность. Снижение затрат позволяет предприятию получить дополнительную прибыль на вложенные средства в производство и реализацию продукции. В современной хозяйственной практике производители рассматривают зависимость затрат от объемов производства продукции, это позволяет им снижать издержки, дифференцируя затраты постоянного и переменного характера. Подобное разделение затрат позволяет определить объемы безубыточного производства, которые соответствуют так называемой точке безубыточности.

     Вопрос  управления механизмом затрат весьма актуален в свете необходимости  повышения конкурентоспособности  отечественных сельскохозяйственных предприятий. Особенно предприятий  реализующих на практике достижения науки.

     Предметом исследования является возможное управленческое решение, основанное на конкретных методах управленческого учета, в частности определения точки безубыточности.

     Непосредственный  объект исследования – проблемы управления формированием затрат производства продукции и определение безубыточной зоны производства, а также возможные пути совершенствования затратного механизма (для постоянных и переменных затрат) на примере конкретного производственного предприятия ФГУП-НЭХ «Снегири» РАН.

     Цель  работы – всестороннее изучение и систематизация знаний по применению теории, практики, методов и приемов управленческого учета, в конкретной производственной ситуации.

     Для достижения поставленной цели следует решить ряд основных задач:

• проанализировать теоретические положения относительно вопроса безубыточности производства;
• определить основные методы определения безубыточности производства;
• провести анализ конкретной производственной ситуации
• выделить основное содержание затрат на предприятии (дать характеристику экономического содержания затрат на данном предприятии, определить зону безубыточного производства данного вида продукции; представить основы учета общепроизводственных расходов, принятых на данном предприятии);
• предложить меры по совершенствованию экономической зависимости между затратами, учитывающий их постоянный и переменный характер.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО  УЧЕТА. ТЕОРИЯ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

1.1. Теоретические основы  управленческого  учета

     Управленческий  учет – упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации [1; с. 48]. Существует и такое определение как управленческий учет – это часть бухгалтерского учета [23; с. 9]. Спор между сторонниками и противниками данного определения продолжается до сих пор. Однако, подавляющее большинство теоретиков и практиков бухгалтерского учета признают самостоятельную роль управленческого учета в системе хозяйствования предприятия. С оговоркой, что управленческий учет на своем начальном этапе развития все-таки является подсистемой бухгалтерского учета, а затем, по мере развития усиливает свою функциональную компоненту. Изучение теории управленческого учета, понимание его сути, снимает абсолютно все сомнения по данному вопросу.

     Управленческий  учет, прежде всего, создаётся для  того, чтобы оперативно принимать  решения, связанные с деятельностью  фирмы, чего обычный бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием не может обеспечить, от этого может страдать конкурентность фирмы на рынке.

     Информация  управленческого учёта предоставляется только внутренним пользователям, руководителям, сотрудникам финансовых служб, для внешних пользователей (например, акционеров и кредиторов) эта информация может быть закрыта.

     Сопоставление бухгалтерского и управленческого  учетов наводит на необходимость  рассмотрения отличий данных управленческих функций в свете их методологической основы.

     Так в рамках бухгалтерского учёта нет необходимости учитывать объёмы продаж конкурентов. А при решении менеджмента компании повысить долю собственных продаж, учёт данной информации становится необходимым (маркетинговая составляющая управленческого учёта). Следующая отличительная особенность заключается в том, что бухгалтерский учёт не требует учета расположения товарно-материальных ценностей по ячейкам на складах, в то время как при оптимизации работы логистики – есть (повышение скорости комплектации). Кроме того, в рамках бухгалтерского учёта нет, например, необходимости учитывать количество и содержание жалоб, но это требуется в управленческом учёте в рамках системы менеджмента качества.

     Рассматривая  теорию управленческого учета, мы неоднократно использовали такое общеизвестное  понятие как информация, и это  не случайно. Дело в том, что в управленческом учёте к ней предъявляются высокие требования и вот почему. Информация, предоставляемая принимающему решения человеку, должна быть полной для принимаемых решений и в то же время краткой. Чем больше объём информации, тем больше информации остаётся без внимания, при отсутствии вспомогательных механизмов (систем автоматического принятия «качественных» решений по теории принятия решений). В управленческом учете в большинстве случаев оперативность предоставления информации важнее её точности (не достоверности, а точности). Лучше сегодня получить данные о том, что доля постоянных затрат приблизительно равна 15%, чем через неделю более точные данные, свидетельствующие о 15,33%.

     Как любая теория и область практического  применения управленческий учет имеет  предмет, объект и, естественно, метод  исследования. Рассмотрим последнее  более подробно.

     К методам, позволяющим осветить традиционный вопрос управленческого учета –  калькулирования себестоимости, можно  отнести:

1. Бюджетирование – процесс составления и принятия бюджетов, последующий контроль за их исполнением;
2. Процессный расчёт затрат, применяется при серийном производстве однообразной продукции или при непрерывном производственном цикле, учет затрат соотносится с продукцией, произведенной за определенный период;
3. Проектный расчёт затрат  – метод, используемый при изготовлении изделия по специальному заказу. Затраты на материалы, труд рабочих и общехозяйственные расходы относят на каждый индивидуальный проект или на партию продукции.
4. Передельный расчёт затрат (попередельный метод) характерен для массовых производств, когда исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Группы производственных процессов образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката), который может пойти на следующий передел, или быть реализованным.
5. Нормативный расчёт затрат (учёт по отклонениям фактической себестоимости от нормативной) по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости, в конце периода считаются отклонения; отклонения делятся на отрицательные, положительные и условные;
6. Инвентарно-индексный метод учета затрат отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуется без подразделения по нормам и отклонениям: себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца.
7. Директ-костинг себестоимость продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации [27; с. 25].

     К методам управленческого учета  также относится процесс, связанный  с определением  точки безубыточности. Последняя представляет собой минимальный объем производства и реализации продукции, позволяющий расходы  компенсировать доходами. При производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль. Точку безубыточности можно определить в единицах продукции, в денежном выражении или с учётом ожидаемого размера прибыли [19; с. 144]. В практической части работы мы более подробно обратимся к вопросу формирования точки безубыточности, рассчитаем ее значение для конкретного предприятия.

     Выше, среди методов управленческого  учета, мы указывали систему директ-костинг, которая позволяет учитывать  издержки как переменные и постоянные. В тоже время, основной вопрос нашего исследования связан определением точки  безубыточности, что невозможно без  учета затрат как переменных и  постоянных. Поэтому рассмотрим эту  систему более подробно.

1.2. Методологические основы системы «учета переменных затрат»

     Наименование  «директ-костинг», или «директ-кост», введенное в 1936  г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает «учет прямых затрат» [25; с. 132]. Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing – «учет переменных затрат».

     В системе управления затратами директ-костинг или системе калькулирования переменных затрат учитывается не полная себестоимость производства и реализации продукции, а только удельные переменные затраты, как правило, прямые затраты. Основная цель внедрения этой системы калькулирования – обеспечить контроль за формированием маржинальной прибыли. При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

     Преимуществом использования данной системы калькулирования  себестоимости продукции является ее простота; минимум осуществления  расчетных операций; высокая надежность получаемых результатов; возможность  целенаправленного управления как  переменными затратами, так и  маржинальной прибылью. Недостатком  данной системы является неполное отражение  всей совокупности затрат, связанных  с производством и реализацией  отдельных видов продукции.

     Процесс управления затратами по производству и реализации продукции рассматривается  в данном случае по методу «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли».

     Затраты в бухгалтерском и управленческом учете можно рассматривать разнонаправлено. Естественно, для нас наибольший интерес представляют переменные и постоянные затраты. Однако, вопросы принятия управленческих решений на основе методов управленческого учета невозможны без четкого представления системы классификации затрат и издержек производства. 

1.3. Классификация затрат  предприятия.

     Для правильного учета производственных затрат большое значение имеет их классификация.

     Расходы на производство классифицируются по следующим признакам:

• по месту возникновения расходов;
• по видам продукции, работ, услуг;
• по видам расходов;
• по способам перенесения стоимости на продукцию;
• по степени влияния объема производства на уровень расходов;
• по календарным периодам.

     Расходы также классифицируют как: расходы производства, цеха, участка, службы; расходы на изделия, типовые виды изделий, группы однородных изделий, разовые заказы, валовую, товарную, реализованную продукцию; расходы по экономическим элементам, расходы по статьям калькуляции; расходы прямые, непрямые, условно-переменные, условно-постоянные; расходы текущие, одноразовые; расходы производительные и непроизводительные [15; с. 235].

     По  месту возникновения расходы  на производство группируются по цехам, участкам, службам и другим административно-обособленным структурным подразделениям производства.

     В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное, вспомогательное  и непромышленное.

     К основному производству относятся цеха, участки, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции. Вспомогательное производство предназначено для обслуживания цехов основного производства: выполнения работ по ремонту основных фондов, обеспечения инструментом, запасными частями для ремонта оборудования, разными видами энергии, оказания транспортных и иных услуг. К вспомогательному производству относятся ремонтные цеха, экспериментальные, энергетические, транспортные и другие подразделения.

К непромышленному  хозяйству относятся: незаводской транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство и культурно-бытовые заведения, подсобные сельскохозяйственные предприятия и прочие структурные подразделения, не принимающие участия в производстве товарной продукции.

     Все расходы на производство включают в  себестоимость отдельных видов  продукции, работ и услуг (в том  числе отдельных изделий, изготовленных  по индивидуальным заказам) или групп  однородных изделий.

     По  видам расходы классифицируются по экономическим элементам и  статьям калькуляции. Под элементами расходов понимают экономически однородные виды расходов. Расходы по статьям калькуляции - это расходы на отдельные виды изделий, а также на основное и вспомогательное производство. Перечень и состав статей калькуляции производственной себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются предприятием.

     По  способам перенесения стоимости  на продукцию расходы делятся  на прямые и непрямые. К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и так далее), которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость. К непрямым расходам относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в себестоимость при помощи специальных методов. Непрямые расходы образуют комплексные статьи калькуляции (то есть состоят из расходов, включающих несколько элементов), которые отличаются по их функциональной роли в производственном процессе.

     По  степени влияния объема производства расходы делятся на переменные и  постоянные. К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции, а с его снижением - уменьшается. К ним относятся расходы на "сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию, на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), отчисления на социальные мероприятия, а также другие расходы.

К постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции существенно  не меняется. Они связаны с обслуживанием  и управлением производственной деятельностью цехов, а также  с обеспечением хозяйственных нужд производства.

     Применяя  систему учета переменных затрат, предприятия будет иметь возможность  воздействовать на их уровень и тем  самым влиять на свою доходность и  эффективность. Однако, в условиях отсутствия системы учета затрат как постоянных и переменных, для целей определения  точки безубыточности и принятия соответствующих управленческих решений можно использовать ряд методов, позволяющих более точно разделить затраты на постоянные и переменные.

1.4. Теория и методы определения безубыточности производства

     Общие затраты на производство и реализацию продукции состоят из двух частей: постоянной и переменной, что отражается формулой:

                                                 З = З_пост + З_пер ,                                         (1. 1)

где З - общие затраты на производство и реализацию продукции; З_пост - постоянные затраты на производство и реализации продукции; З_пер - переменные затраты на производство и реализации продукции.

     Если  затраты взять в расчете на одно изделие, то формула (1. 1) примет вид:

                                            З = (С_пост + С_пер) * ОП,                                    (1. 2)

где З - общие затраты на производство и реализацию продукции; С_пост – постоянные затраты на единицу изделия (продукции); С_пер - переменные затраты на единицу изделия (ставка переменных расходов на единицу изделия); ОП - объем производства (количество единиц изделия).

Для дифференциации постоянных и переменных затрат на производство продукции рассмотрим нижеперечисленные методы.

     Метод максимального и  минимального значения объема производства. Алгоритм метода состоит в следующем:

     а) Из всей совокупности данных выбирается два периода с наибольшим и  наименьшим объемом производства; б) Находятся разности в уровнях объема производства и затрат. в) определяется ставка переменных затрат на одно изделие путем деления изменения суммарных затратах между этими двумя уровнями (ΔY) на изменение в объеме (ΔХ) и таким образом определяют ставку переменных затрат на единицу продукции (b):

                                                                                                           (1.3)

     г) Величина переменных затрат в максимальной и минимальной точках рассчитывается путем умножения ставки переменных затрат (b) на соответствующий объем производства (X). Далее вычисляют постоянную часть суммарных затрат в максимальной и минимальной точках, вычитая из общей суммы затрат за период соответствующие переменные затраты.

д) составляется уравнение общих затрат, отражающее зависимость изменения общих  затрат от объема производства:

                                                       З = a + b_*x                                                    (1.4)

где З - общие затраты на производство и реализацию продукции; х – объем производства продукции.

     Математико-статистический метод. Этот метод основан на применении способа наименьших квадратов. Ставка переменных затрат определяется по формуле:

                                                    b = ,                                     (1.5)

     где b – ставка переменных затрат; X – объем производства; Y – затраты на производство. При этом, величина постоянных затрат рассчитывается как разность между величиной общих затрат и произведением ставки переменных затрат на объем производства.

     Графический метод дает визуальное представление о том, как будут изменяться издержки и прибыль для всех возможных в действительности объемов производства (выполнения работ, оказания услуг), а также какие объемы необходимы для достижения безубыточности продаж и заданной величины прибыли. Построение графика безубыточности осуществляется в последовательности:

1. объем производства (продаж) в натуральных единицах показывается на горизонтальной оси графика, затраты – на вертикальной оси.

Рис. 1.1. Графический метод определения точки безубыточности, уровня постоянных и переменных затрат

2. линии постоянных расходов показываются параллельно горизонтальной оси, так как нет никакой зависимости между ними и объемом продаж;
3. линия совокупных издержек начинается на оси ординат;
4. по мере роста количества продаж линия продаж направляется вправо вверх;
5. линия совокупных затрат соответствует величине постоянных расходов, так как если нет переменных затрат, нет и продаж;
6. пересечение линии продаж и совокупных издержек показывает точку безубыточности [29;  с. 104].

     Для определения безубыточного объема производства, разработки рекомендаций по мерам воздействия на уровень  переменных затрат и прибыли, для решения задач учета издержек, необходимо иметь всестороннее представление о предприятии, для которого реализуются данные меры. Сформируем подобное представление через аспекты организационно-экономической характеристики нашего предприятия, представленные в следующей главе курсовой работы.