Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 65

                                               ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………

Глава 1 Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами……………………………………………

1.1 Понятие дебиторской  и кредиторской задолженности  и правовая основа их возникновения……………………………………….

1.2 Состав и оценка дебиторской  и кредиторской задолженности………

Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов…………………………………..

2.1 Учет дебиторской задолженности……………….

2.2 Списание дебиторской задолженности……………………

2.3 Учет кредиторской задолженности………………………..

2.4 Списание кредиторской задолженности………………………..

2.5 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности……….

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………….

                                                ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной  деятельности организация совершает  различные операции, в результате которых деньги превращаются в материалы, материалы - в готовую продукцию, продукция - снова в деньги. Такой  круговорот материальных ценностей  может, да и должен быть бесконечным. И вполне закономерно, что у фирмы  в результате деятельности возникают  различные обязательства, а в  итоге успешной деятельности образуется прибыль.

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без  приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и  услуг сторонних организаций  и, следовательно, без расчетов за эти  услуги.

Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками  не является преувеличением, так как  учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы  бухгалтерского учета. Предприятия  постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные у  них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками  за выполненные работы и оказанные  услуги.

В условиях экономического кризиса риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и  кредиторской задолженности. Часть  этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной  деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская  задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и клиентами  финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер для  устранения негативных последствий. Своевременное  принятие этих мер, возможно, только при  осуществлении со стороны предприятия  систематического контроля.

Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению  финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над  кредиторской может привести к так  называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением  средств предприятия из оборота  и невозможностью гасить вовремя  задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить  мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая  требует своевременного и полного  отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, изучение расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и правовая основа их возникновения

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед  другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п. Таким образом, возникают расчетные отношения:

·          по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей или покупателем;

·          по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а  кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности  неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одной в  другую. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций, работников и физических лиц перед  данной организацией, которая возникает  в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей  за купленные товары и услуги, подотчетных  лиц за выданные им под отчет денежные суммы, задолженность организаций  за выданные им займы и пр. Иными  словами задолженность юридических  и физических лиц данной организации  называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.

В бухгалтерском учете  под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К  объектам гражданских прав относятся  вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права  на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага". Следовательно, право на получение дебиторской  задолженности является имущественным  правом, а сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически  ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование  объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, оборотных средств;

-  для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Дебиторская задолженность  может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе  собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами, задолженность по претензиям, а также  при расчетах по оплате труда. Иными словами задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

Кредиторская задолженность  возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности  на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том  числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с  бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной  оплате и т.п. В отличие от дебиторской  задолженности предприятие в  этом случае использует в своем обороте  не принадлежащие ему средства, а  не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические  преимущества.

Кредитором следует считать  юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее  право на последующее возмещение этих средств в денежной форме  или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к  кредиторам относятся банки и  другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие  и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые  органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности  и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность  перед бюджетом и внебюджетными  фондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д.

Кредиторов, задолженность  которым возникла в связи с  покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность  по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в  бюджет, внебюджетные фонды, в фонды  социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе  остатки по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются по их видам  развернуто.

Дебиторская задолженность  в бухгалтерском учете организации  отражается как следствие ее гражданских  обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих  в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом, которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и  услуги (товарная часть сделки), а  другую сторону - дебитора - оплатить в  установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской  задолженности в учете, оценки и  погашении, представляют собой правила  и нормы, установленные:

·     договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

·     гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

· законодательными и административными документами по налогообложению;

В условиях рыночных отношений  договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные  правоотношения. Он является главным  средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение  предусмотрены в ГК РФ. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). (ГК РФ, ст. 454). Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие  в связи с этим налоговые обязательства  регулируется следующими нормативными документами:

· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Гражданский Кодекс РФ;

· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н;

· Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом МФ РФ от 27.11.2006г. №154н;

·  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н;

·  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н;

Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Согласно ГК РФ, обязательства  исполняются в соответствии с  договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в  соответствии с обычаями делового оборота  или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами  денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция  отгружена, но расчетные документы  не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока  будет рассматриваться как нарушение  норм налогового законодательства, а  также принципа начисления при отражении  операций в бухгалтерском учете.

ПБУ № 34н. При отражении  в учете дебиторской задолженности  придерживаются принципа допущения  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной  деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния  расчетов по ним, для целей налогообложения.

ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств организации, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте», утвержденном приказом Минфина  России от 27.11.2006г. №154н, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной  валюте, могут определять в бухгалтерском  учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

2. Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности

Важную роль в организации  учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация  и оценка.

Долговые обязательства  могут быть классифицированы по различным  основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением  и привлечением средств, т.е. на дебиторскую  и кредиторскую задолженность. В  раздельной классификации каждой разновидности  этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация  одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим  основаниям подразделяют в зависимости  от продолжительности, состава субъектов  задолженности, валюты платежа и  содержания обязательств. По продолжительности  выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. По валюте платежа задолженность может  быть выражена в рублях и иностранной  валюте. По содержанию обязательств различают  задолженность, возникшую в связи  с поставкой товаров, арендой, выдачей  и получением авансов, хранением  и страхованием грузов, оказанием  посреднических услуг и т.д.

В бухгалтерском учете  и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию; срокам предоставления; времени  возврата; степени обеспечения долговых обязательств; возможности взыскания.

В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской  задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых  обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы. Числящаяся в бухгалтерском учете  задолженность покупателей и  заказчиков, а также других дебиторов  по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «векселя к получению».

По статье «задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность», а также по статье «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская  задолженность» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском  учете данные по текущим операциям  с дочерними (зависимыми) обществами организации.

По статье «авансы выданные»  группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов  по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье «авансы полученные»  группы статей «Кредиторская задолженность» относят суммы полученных от сторонних  организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.

По статье «прочие дебиторы»  отражается задолженность по переплате  налогов, сборов и прочих платежей в  бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации  и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым  получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством  Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

По статье «прочие кредиторы» учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В  частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

По возможности взыскания  дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности  относят сумму счетов предъявленных  покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а  также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством  или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и  необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность  возможного погашения. Безнадежной  считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную  к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства.

Оценка дебиторской и  кредиторской задолженности основывается на рассмотрении текущей стоимости  денег (задолженностей) в зависимости  от дебитора/кредитора, сроков и оборачиваемости  задолженности, а также ставок, по которым используется задолженность (преимущественно относится к  кредиторской задолженности).

Оценка долгосрочной и  краткосрочной дебиторской задолженности  проводится, как правило, на основании  анализа графика ожидаемых поступлений  денежных средств. При этом просроченные, не реальные к взысканию суммы  частично или полностью списываются. Величина рыночной стоимости дебиторской  задолженности определяется путем  применения к балансовой стоимости  дебиторской задолженности, за вычетом  безнадежных долгов, процедуры дисконтирования, учитывающей наиболее вероятные сроки погашения дебиторской задолженности и факторы риска.

Оценка кредиторской задолженности  является оценкой текущих денежных обязательств компании, поэтому обычно рассматривается в целом для  предприятия и реже по каждому  кредитору в отдельности. В целом  по предприятию обязательства по кредитам и займам корректируются путем  приведения к текущей стоимости  с учетом сроков выплаты займов.

Дисконтирование обязательств по займам проводится по ставке альтернативных источников привлечения денежных средств  – а именно, кредитования в коммерческих банках.

Если рассматривается  задолженность по каждому кредитору, то ставка дисконтирования может  отличаться (если имеются банковские обязательства, то ставки могут соответствовать  ставкам конкретных банков, например).

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ

1. Учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан  аванс в счет поставки товара);

2) 62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками" (поставка товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

3) 68 "Расчеты по налогам  и сборам" (переплата в бюджет  налогов, сборов);

4) 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" (переплата  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

5) 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда" (при удержании  с работника в пользу организации  определенных сумм);

6) 71 "Расчеты с подотчетными  лицами" (подотчетное лицо не  возвратило выданные ему денежные  средства);

7) 73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям" (возникновение  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и тому  подобное);

8) 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (в  случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю расчетов по претензиям  в пользу организации, расчетов  по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность  концентрируется в основном на счете 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 62 активно-пассивный. По дебету счета отражают суммы, на которые  предъявлены расчетные документы, по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Счет 62 дебетуется в корреспонденции  со счетами: 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые  предъявлены расчетные документы.

Возможная корреспонденция  счетов по учету на счете 62 представлена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами с покупателями.