Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 53

РОСТОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего  профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине:

«Комплексный  экономический анализ хозяйственной  деятельности».

Тема:

«Анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

            Выполнила:  Калина Н.В.   3УФФ  в/о 

                                  зач. книжка № БУ 100406

                                                              Проверил: проф. Курочкин В.Н.

г. Ростов-на-Дону     

2013 г.   

СОДЕРЖАНИЕ:

                                                                                  С.

Введение                                                                                                                     3

1. Теоретические аспекты  учета дебиторской и кредиторской  задолженности   6

1.1  Понятие и состав  дебиторской и кредиторской задолженности               6

1.2 Нормативно-правовая база  регулирования дебиторской и  кредиторс-

кой задолженности                                                                                              13    

2. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности  в ООО 

«Батайский мясокомбинат»                                                                                      21

2.1 Краткая экономическая  характеристика ООО«Батайский 

мясокомбинат»                                                                                                     21

2.2  Анализ дебиторской  задолженности в ООО «Батайский 

мясокомбинат»                                                                                                     24

2.3 Анализ кредиторской  задолженности в ООО «Батайский 

мясокомбинат»                                                                                                     27

3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности,

  мероприятия по улучшению состояния расчетов в ООО

«Батайский мясокомбинат»                                                                                    31

 3.1 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности в

ООО «Батайский мясокомбинат»                                                                      31

3.2  Мероприятия по улучшению состояния расчетов в ООО

«Батайский мясокомбинат»                                                                                34                                                 

Заключение                                                                                                                36

Список используемой литературы                                                                          40

Приложение                                                                                                              42

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающейся  рыночной экономики практически  для всех коммерческих предприятий  стали актуальными вопросы эффективного управления дебиторской задолженностью.  Существующая нестабильность экономической  ситуации,  неустойчивое финансовое состояние  и неплатежеспособность  многих предприятий и физических лиц, достаточно высокий уровень  инфляции приводят к существенному  увеличению рисков при продаже  товаров,  проведении работ, оказании услуг с  отсрочкой платежа.  

«Что делать с дебиторской  задолженностью?» - один из важнейших  вопросов в деятельности большинства  предприятий на рынке и превращает данную тему в одну из важнейших  задач финансовых отделов предприятий.

Поскольку основным источником пополнения денежных средств  большинства  предприятий являются поступления  от продаж, в том числе и в  форме коммерческого кредита, то несвоевременные расчеты покупателей  за товар могут вызвать платежный  кризис и привести к необходимости  изыскания внешних форм финансирования текущей деятельности, таких как  краткосрочные ссуды, задержки погашения  собственных обязательств (кредиторской задолженности).

  В то же время предоставление покупателям и заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров, таких как отсрочка (рассрочка) платежа, вызывающие повышение уровня дебиторской задолженности, является  средством увеличения объема продаж, к чему стремятся сегодня многие предприятия.

 Поэтому от современного, квалифицированного учета и контроля  над дебиторской задолженностью сегодня во многом зависит  финансовое благополучие.

Проблемы управления дебиторской  задолженностью, с которыми сталкиваются  предприятия достаточно типичны: нет  достоверной информации о сроках погашения обязательств дебиторами; не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью; отсутствуют данные о росте затрат, связанных  с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости; не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования.

Необходимость совершенствования  теоретических и организационных  положений анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, особенно в сложных условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные  стандарты финансовой отчетности, не вызывает сомнения. Происходящие в  последнее время интеграционные процессы между хозяйствующими субъектами и на межгосударственном уровне формируют  объективную потребность в представлении  информации из бухгалтерской отчетности, максимально удовлетворяющей запросам заинтересованных пользователей —  собственников, органов государственной  власти, инвесторов (в том числе  из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные  стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее  действующих подходов к раскрытию  информации о дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. К сожалению, отечественная бухгалтерская отчетность и отчетность, составленная по международным  стандартам, не содержат достаточной  информации о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности, поэтому  для различных внутренних и внешних  пользователей значительный интерес  представляют разработки не только в  области анализа дебиторской  и кредиторской задолженности, но и  предложения по дополнительному  их раскрытию в формах финансовой и управленческой отчетности, отражению  в регистрах бухгалтерского учета, а также методические рекомендации по проведению контроля выполнения бюджетных (сметных) показателей.

Дополнительным  стимулом для исследования проблем  организации анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности  служат активно происходящие в настоящее  время процессы глобализации и интернационализации  экономики, очередным этапом которых  является вступление России во Всемирную  торговую организацию. В разработку положений анализа дебиторской  и кредиторской задолженности внесли свой вклад многие отечественные  и зарубежные ученые-экономисты. Этим определяется актуальность данной курсовой работы.

Цель данной работы заключается  в разработке рекомендаций по учету  расчетов и управлению дебиторской  и кредиторской задолженностью на основе изучения организации и ведения  бухгалтерского учета и проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Батайский мясокомбинат».

Для достижения поставленной цели необходимо последовательно решить следующие задачи:

 изучить организацию  учета дебиторской и кредиторской  задолженности в ООО «Батайский  мясокомбинат»;

 провести анализ кредиторской  задолженности предприятия;

      провести анализ дебиторской задолженности предприятия;

      разработать мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской задолженностью.

Предметом исследования в  данной работе  является практика учета  в организации,  объектом исследования - ООО «Батайский мясокомбинат»

Информационной базой  исследования послужила внутренняя документация, учетная политика, годовая  бухгалтерская отчетность  ООО  «Батайский мясокомбинат» за 2011 и 2012 годы.

При выполнении работы использовались законодательная и нормативная  базы, взятые из системы «Консультант Плюс», учебная и методическая литература. Работа состоит из введения, трех глав, списка использованной литературы, приложений.

1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических  и физических лиц (дебиторов) данной организации. Такую задолженность  еще называют требованиями организации.

Задолженность появляется в  результате  расчетов, денежных взаимоотношений, возникающих между организацией и другой организацией или физическим лицом по товарным и нетоварным операциям.

Обобщая различные мнения  авторов в толковании  понятия  дебиторская задолженность, можно  выделить несколько наиболее распространенных точек зрения. Согласно одной из них, дебиторская задолженность  является частью актива организации. Данное толкование в основе своей имеет  балансовый принцип. «Дебет»  в переводе с латинского языка означает «он  должен», отсюда дебитор - должник или  заемщик.

В.Б.Ивашкевич  в исследовании «Учет и анализ дебиторской и  кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как  сумму долгов, причитающихся организации  от юридических или физических лиц  в результате хозяйственных отношений  между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации  и использования их другими организациями  или физическими лицами [1].

Н.П.Кондраков под дебиторской  задолженностью понимает задолженность  других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность  покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под  отчет денежные суммы и др.) Организации  и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами [2].

Некоторые отечественные  и зарубежные экономисты  рассматривают  дебиторскую и кредиторскую задолженности  как инструмент управления оборотным  капиталом организации. По их мнению, дебиторская задолженность представляет собой  вложение  средств и  расширение продажи в кредит с  целью увеличения объема реализации и собственного капитала [3].

С позиции маркетинговой  политики организации ряд авторов  трактуют дебиторскую задолженность  как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции  хозяйствующие субъекты стремятся  привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что  приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская  задолженность является ожидаемой  и планируемой в рамках кредитной  политики организации.

Дебиторская задолженность  с юридических позиций - это капитал  организации - кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда  в процессе экономического оборота  находившиеся у организаций-должников  средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение  ее кредиторской задолженности. Образование  дебиторской задолженности первоначально  связано с предоставлением денег  или материальных ценностей в  долг с их последующим возвратом.[4]

Многообразие объектов дебиторской  задолженности объясняется, прежде всего, различиями в существе совершаемых  операций, их документировании и отражении  на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении  расчетных отношений данной организации  с другими хозяйствующими субъектами. [7]

  Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:

1. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным). Предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Счет - пассивный,  дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом, суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданные организацией векселями, не списываются со счета «60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

2) 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками». Счет предназначен  для обобщения информации о  расчетах с покупателями и  заказчиками. Дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т. п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

3) 70  «Расчеты с персоналом  по оплате труда» . Этот счет, как  правило, пассивный. По кредиту  счета отражают начисления по  оплате труда, пособий за счет  отчислений на государственное  социальное страхование, пенсий  и других аналогичных сумм, а  так же доходов от участия  в организации, а по дебету  удержания, из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выдачу  причитающихся сумм работникам  и невыплаченные в срок суммы  оплаты труда и доходов. Сальдо, как правило, кредитовое и показывает  задолженность организации перед  рабочими и служащими по заработной  плате и другим указанным платежам.

4. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно- хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет  суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  кредитуется в корреспонденции со счетами на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.  

5. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами. В дебет счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

Так же по дебету счета отражаются в частности расчеты  по претензиям к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др. Кредитуется на суммы поступивших платежей в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств. Суммы которые, как  выяснилось в последствии, взысканию  не подлежат, относятся как правило, на те счета,  с которых были приняты  на учет по дебету счета 76 «расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

По характеру образования дебиторская  задолженность делится на оправданную  и неоправданную. К оправданной  задолженности предприятия относится  та, которая обусловлена ходом  выполнения производственной программы  предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность  по предъявленным претензиям, задолженность  за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной  дебиторской задолженностью считается  та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков  в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения  недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность  по недостачам и хищениям и др.). [6]

     Выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею.

    Дебиторская задолженность  может быть представлена  следующими  статьями: дебиторская задолженность  по основной деятельности и  дебиторская задолженность по  прочим операциям. Дебиторская  задолженность по основной деятельности  отражается в статьях «Счета  к получению» и «Векселя полученные». 

Вексель полученный — это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

     К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др. В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

    Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации дебиторской задолженности учитываются безнадежные поступления и различного рода скидки.

В состав дебиторской задолженности  могут входить: задолженность покупателей  за отгруженные товары (работы и  услуги), срок оплаты которых не наступил, задолженность покупателей  за отгруженные  товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, задолженность по векселям полученным, выданные поставщикам и  подрядчикам авансы,  задолженность  по расчетам с бюджетом, задолженность  по расчетам с персоналом, прочая задолженность.

Наибольшую долю среди  них составляет  дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков.  Она  делится  на две группы: дебиторская  задолженность за товары (работы и  услуги), срок оплаты которых не наступил (при приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику); дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный договором.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится  на следующие группы [4]:

краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она  преобладает в общей сумме  задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше  года встречается крайне редко;

долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у организации постоянно  возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая произведенную продукцию или  оказывая некоторые услуги, организация  как правило, не получает деньги в  оплату немедленно, т.е. по сути она  кредитует покупателей. Поэтому  в течение периода от момента  отгрузки продукции до момента поступления  платежа средства организации омертвлены в виде дебиторской задолженности.

 Период, в течение которого  происходит образование дебиторской  задолженности, сохранение ее  наличия в балансе в качестве  актива, погашение денежными средствами (или иными активами) либо ликвидация  путем списания, можно определить  как жизненный цикл дебиторской  задолженности. 

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность  которым возникла в связи с  покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность  по начисленной заработной плате  работникам организаций, по суммам начисленных  платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

По окончанию срока  исковой давности дебиторская и  кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных  видов требований законом могут  быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или  более длительные по сравнению с  общим сроком.

Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

  Дебет счетов 60, 76       Кредит счета 91   [2]

 Понятием кредиторской  задолженности охватываются долговые  обязательства организации-дебитора, имеющие различное происхождение,  а следовательно, различные юридическую  природу и правовой режим, что,  собственно говоря, обусловливает  практическую необходимость использования  согласованного на уровне закона  понятийного аппарата. Поскольку  кредиторская задолженность служит  одним из источников средств,  находящихся в распоряжении организации-дебитора, ее показывают в пассиве баланса.  Учет кредиторской задолженности  ведется, естественно, по каждому  кредитору отдельно ("расчеты  с кредиторами" или просто "кредиторы"), а в обобщающих показателях  отражают общую сумму кредиторской  задолженности и дают ее, разбивая  на восемь групп.

По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах  в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии  на начало и конец отчетного периода  отдельных видов кредиторской задолженности". В состав кредиторской задолженности  входят показатели по следующим позициям [5]:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность перед бюджетом (по налогам и сборам);

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

задолженность перед прочими  кредиторами.

   Основными видами  расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги  являются  продажа за наличные  деньги, в виде безналичных платежей. В стабильной экономике доминируют  безналичные расчеты, осуществляемые  с помощью чеков, векселей, безналичных  перечислений по расчетным и  текущим счетам, системы корреспондентских  счетов между различными банками,  клиринговых  зачетов взаимных  требований через расчетные палаты.

2. Нормативно-правовая база регулирования дебиторской и кредиторской задолженности

Предприятие вступает в хозяйственные  и финансовые «отношения с другими  предприятиями, лицами и т.д. Таким  образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

по товарным операциям, которые  производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком  готовой продукции (работ, услуг), заготовителем  товарно-материальных ценностей, или  покупателем

по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности  банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а  кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности  неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской  задолженности в учете, оценки и  погашения, представляют собой правила  и нормы, установленные:

договором, определяющим порядок  расчетов по сделке;

гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

законодательными и административными  документами по налогообложению.

В условиях рыночных отношений  договор — основной юридический  акт, из которого возникают обязательственные  правоотношения. Он является главным  средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение  предусмотрены в Гражданском  кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в  собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять  этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454].

Товаром по договору купли-продажи  могут быть любые вещи с соблюдением  правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может  быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а  также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи  является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными  условиями договора являются срок и  цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий  эти обязательства, является важнейшим  юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения  поставщика и покупателя. В нем  кроме обязательств передать в собственность  покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность  сторон и т.д.