Анализ дебиторской и кредиторской задолженности. 66

МОСКВА 2013

Содержание

Введение…………………………………………………………………………2

1.Теоретические аспекты  анализа дебиторской и кредиторской  задолженности………………………………………………………………….4

1.1. Понятие, виды и задачи  анализа дебиторской и кредиторской  задолженности………………………………………………………………….4

1.2. Информационное обеспечение  анализа дебиторской и кредиторской  задолженности………………………………………………………………….6

1.3. Методика анализа дебиторской  и кредиторской задолженности………9

2. Практический анализ………………………………………………………..12

2.1. Экономическая характеристика  предприятия ООО «Гелиос»…...……12

2.2. Анализ дебиторской  задолженности предприятия ООО  «Гелиос»…….13

2.3. Анализ кредиторской  задолженности предприятия ООО  «Гелиос»...…17

2.4.Меры по повышению  эффективности управления расчетами ООО «Гелиос» с дебиторами и кредиторами……………………………………….20

Заключение………………………………………………………………...……22

Список используемой литературы…………………………………………….23

Приложения

Введение

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит  постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и  сбыта продукции. В каждом хозяйственном  цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство  организации всегда содержит суммы  потенциальных выплат, нуждающихся  в бухгалтерском наблюдении и  контроле. От состояния расчетов с  дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Для предприятия очень  важно не допустить необоснованного  увеличения дебиторов и суммы  их долгов, избегать дебиторской задолженности  с высокой степенью риска, вовремя  выставлять платежные счета, следить  за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно  очень внимательно относиться к  расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие  может потерять доверие своих  поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции  по расчетам с контрагентами, что  говорит об актуальности поднятой темы.

Особая роль отводится  управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности  аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия.

Целью исследовательской  работы является проведение анализа дебеторской и кредиторской задолженности на примере мебельного цеха ООО «Гелиос» и поиск путей повышения эффективности управления данными расчетами на предприятии в условиях рыночных отношений.

 Для достижения поставленной  цели необходимо решить ряд  задач:

• определить цели, задачи и методы анализа состояния расчетов;
• рассмотреть теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
• проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность ООО «Гелиос»;
• предложить предприятию пути повышения эффективности управления расчетами с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования в  данной работе является финансово-хозяйственная  деятельность предприятия. Объектом наблюдения -  ООО «Гелиос».

  1.Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской   задолженности.

   1.1.Понятие, виды и задачи анализа дебиторской и кредиторской           задолженности.

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные действия. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности к ним относятся экономические обязательства хозяйствующего субъекта, которые признаны и оценены в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учета. К основным видам долговых обязательств относится дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность  представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т. п.

В отличие от дебиторской задолженности  предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие  ему средства, не оплаченные им суммы  долговых обязательств, отчего имеет  определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности  есть много общего, но имеются и  определенные различия. Общее состоит  в том, что как кредиторская, так  и дебиторская задолженность  основаны на разрыве во времени между  товарной сделкой и ее оплатой  и, следовательно, на функции денег  как средства платежа.

          Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

В широком смысле дебиторская задолженность  охватывает все расчеты предприятий-поставщиков  с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным в получении долга во время и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской задолженности может быть уступлено третьему лицу посредством факторинговой операции.

Дебиторская задолженность - это кредит, выданный покупателям и заказчикам, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность, определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за кредит не слишком велика.

В полной мере долговыми обязательствами  любой организации является ее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной  оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей.

Долговые обязательства могут  быть классифицированы по различным  основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением  и привлечением средств, т. е. на дебиторскую  и кредиторскую задолженность. В  раздельной классификации каждой разновидности  этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация  одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

Виды задолженности по различным  классификационным признакам представлены в виде таблицы в (Приложении 1).

1.2.Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Общими источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности предприятия  являются: приказы и распоряжения по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения расчетов предприятия с разными организациями  и лицами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов. Для анализа  расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а  также правильность оплаты. Оперативный  учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел  снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале  учета поступающих грузов (ф.№  М-1), делают отметку в книге учета  выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.

После регистрации квитанция  и товарно-транспортная накладная  передаются в экспедиционный отдел  для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии  предприятия возникают расчеты  с поставщиками. В процессе анализа  эти документы являются источниками  информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.

Следующим источником информации для анализа учета кредиторской задолженности поставщикам и  подрядчикам является комбинированный  регистр - журнал-ордер №6, который  ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о  состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу.

При анализе расчетов с  поставщиками и подрядчиками следует  также использовать данные Главной  книги и бухгалтерского баланса.

Источниками информации для  анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные  документы, фиксирующие переход  готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные  накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию  является Ведомость № 16 (раздел 2) - "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и  материальных ценностей", в которой  совмещены аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции и расчетов с покупателями. На основании данных этого регистра учета можно сделать вывод об отгрузке продукции по отдельным ее видам в натуральном выражении, а также в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Также источником информации для анализа задолженности покупателей и заказчиков является Главная книга и данные актива баланса (стр. 241).

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки  и расчеты по отдельным видам  платежей, выписки учреждения банка  и приложенные к ним документы  о перечислениях причитающихся  сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных  налоговыми инспекциями; бухгалтерские  записи по счетам 68 "Расчеты с  бюджетом", 69 "Расчеты по социальному  страхованию и социальному обеспечению», журнал-ордер №8 и ведомость №7.

Другим источником информации для анализа задолженности перед  бюджетом являются:

• Расчет по налогу с продаж;
• Расчет по НДС;
• Расчет налога на имущество предприятия;
• Расчет по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
• Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли.

Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива  баланса (стр. 625, 626).

Источниками информации для  анализа задолженности по подотчетным  лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами  об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с  подотчетными лицами" (журнал-ордер  №7).

При анализе прочей дебиторской  и кредиторской задолженности используются первичные документы по возникновению  задолженности и ее погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (журнал-ордер №8 и ведомость №7), а также Главная книга и  бухгалтерский баланс (актив баланса - стр. 241, пассив баланса - стр. 621).

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к  балансу «Отчет о финансовых результатах  и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском  балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут  быть открыты субсчета «Расчеты в  порядке инкассо», «Расчеты плановыми  платежами», «Векселя полученные» и  другие.

Учет кредиторской задолженности  ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с дебиторами и  кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных, синтетических и аналитических  счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной  для большинства предприятий  промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся  в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса  данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно  по Книге учета хозяйственных операций.

1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

         Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Под составом дебиторской  или кредиторской задолженности  обычно понимают перечень хозяйствующих  субъектов, в отношении которых  возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности  обычно выглядит следующим образом:

• анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;
• выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями. Так определяется, является ли текущая задолженность критической;
• если существует субъект, суммарная задолженность в отношении которого превышает 100 000 руб. и срок погашения которой просрочен более чем на три месяца, то в отношении такого субъекта проводится специальное исследование, цель которого - выявить перспективы погашения подобной просроченной задолженности и определить необходимость возбуждения против субъекта процедуры банкротства (по просроченной дебиторской задолженности) либо вероятность возбуждения субъектом процедуры задолженности в отношении организации (по просроченной кредиторской задолженности).

Кроме того, следует проводить  структурный (вертикальный) анализ состава  задолженности. Цель такого анализа - избежать сосредоточения задолженности в  отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта. Особенно важно проводить  такой анализ в отношении дебиторской  задолженности, так как снижение степени диверсифицированности этой задолженности увеличивает вероятность существенного ухудшения финансового состояния.

Структура дебиторской  задолженности традиционно рассматривается  в двух аспектах:

1. в соответствии со сроками ее погашения: долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);
2. в соответствии с причинами возникновения задолженности: расчеты с контрагентами; авансы и т. п.

Также для исследования структуры  применяют расчеты удельных весов  элементов дебиторской задолженности  в общей величине дебиторской  задолженности.

Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:

1. долгосрочные кредитные займы;
2. краткосрочные кредитные займы;
3. кредиторская задолженность;
4. прочие краткосрочные пассивы.

Кредиторская задолженность  возникает вследствие:

• существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты);
• несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.

При углубленном анализе  кредиторской задолженности целесообразно  рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования, как и в дебиторской  задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность.

Динамику изменения дебиторской  и кредиторской задолженности можно  выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению  оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности.

Полезно также анализировать  структуру дебиторской задолженности  в соответствии с вероятностью ее погашения, деля ее на высоковероятную к погашению, вероятную к погашению и маловероятную к погашению.

       Все  счета к получению классифицируют  по группам:

1. Срок оплаты не наступил.
2. Просрочка от 0-30дн.
3. от 30-45дн.
4. от 45-60дн.
5. от 60-90дн. и т.д.

Данные для анализа  сводят в таблицу. Если в ходе анализа  обнаруживается тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности это свидетельствует об уменьшении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия.

Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п.

 Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва, но сомнительным долгам.

   Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.

2.Практический  анализ.

2.1.Экономическая  характеристика предприятия   ООО «Гелиос».

ООО «Гелиос» - мебельный цех по изготовлению корпусной мебели, который действует в соответствии с Законодательством Российской Федерации. В своей деятельности общество руководствуется нормативными актами Президента и Правительства РФ, уставом. Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

В соответствие с Уставом  организации, основными видами деятельности предприятия являются:

• производство корпусной мебели;
• производство мебели для офисов и предприятий торговли;
• производство кухонной мебели;
• производство мягкой мебели;
• различного рода коммерческая деятельность.

Основное направление  – производство всех типов мебели для жилых помещений.

Предприятие является юридическим  лицом, обладает всеми правами юридического лица и несет все обязанности юридического лица, предусмотренные действующим законодательством Российской Федерации. Учреждение имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, гербовую печать со своим наименованием, бланки.

Схема организационной структуры  управления ООО «Гелиос» отражает взаимосвязь и соподчиненность всех структурных подразделений и должностных лиц предприятия, распределение работников по уровням и звеньям управления (Приложение 2).

Как видно из схемы организационная  структура предприятия является линейно-функциональной, то есть, основана на соблюдении единоначалия, линейного  построения структурных подразделений  и распределения функций между  ними.

Основными потребителями  мебели ООО «Гелиос» являются физические лица, а также большие заказы на изготовление корпусной мебели делают больницы, детские сады и другие, бюджетные и внебюджетные учреждения.

2.2.Анализ дебиторской  задолженности.

Состояние дебиторской задолженности, его размеры и качество оказывают  сильное влияние на финансовое состояние  организации.

Для улучшения финансового  положения любой организации  необходимо:

• следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу  финансовой устойчивости организации, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;
• контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
• ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации, все взаиморасчеты между производителем и потребителем должны быть проведены  в течение трехмесячного срока  со дня фактического получения товаров  дебитором. В противном случае задолженность  считается просроченной.

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности на основании  данных бухгалтерской отчетности необходимо составить аналитическую таблицу  о дебиторской задолженности ООО «Гелиос» за 2011 год (Приложение 3).

Данные показывают, что  за год сумма дебиторской задолженности  увеличилась на 2,9%, что, в общем, влечет за собой отрицательные последствия, так как предприятие извлекает  из оборота средства в виде сумм дебиторской задолженности, что  может привести к увеличению кредиторской задолженности для поддержания  непрерывности производственного  цикла. В структуре дебиторской  задолженности преобладает краткосрочная  дебиторская задолженность, на долю которой приходится 99,3% общей задолженности. Ее величина за год возросла на 2,6% с 61151 тыс. руб. на начало года до 62731 тыс. руб. на конец года. В то же время, ее доля в общей величине дебиторской задолженности уменьшилась на 0,4 процентных пункта и составила 99,3%, на что оказало влияние увеличение в 2,2 раза долгосрочной дебиторской задолженности (с 201 тыс. руб. до 443 тыс. руб.). В результате доля долгосрочной дебиторской задолженности увеличилась с 0,3% до 0,7% на конец года.