Анализ эффективности использования оборотных средств организации. 3

40

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ

ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Оборотные средства организации и характеристика их кругооборота

Наряду с основными фондами для работы каждого предприятия огромное значение имеет наличие оптимального количества оборотных средств.

Оборотные средства - это авансируемая в денежной форме стоимость, принимающая в процессе планомерного кругооборота средств форму оборотных фондов и фондов обращения, необходимая для поддержания непрерывности кругооборота и возвращающаяся в исходную форму после его завершения.

К оборотным производственным фондам относятся предметы труда, которые целиком потребляются в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Это производственные запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, топливо, энергия, тара, запасные части, незавершенное производство и расходы будущих периодов.

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, в процессе производства они делятся на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, из которых изготавливают продукт (они составляют материальную основу продукта). При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко и т. п.), а материалами - продукты обрабатывающей промышленности (сахар, ткани и т. п.).

Вспомогательными называют материалы, которые используют для воздействия на сырье и материалы для придания продукту определенных потребительских свойств или для ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (лук, перец и другие специи в колбасном производстве, смазочные материалы и т. п.).

Все эти положения позволяют более глубоко изучить состав и структуру оборотных средств (фондов) и определить пути их оптимизации.

Денежные средства, предназначенные для образования запасов готовой продукции, а также чеки и векселя к получению, задолженность акционеров, разная дебиторская задолженность, средства на расчетных счетах в банках и кассах (временно свободные денежные средства) представляют собой фонды обращения.

Основными факторами, определяющими величину оборотных средств, занятых в производстве (оборотные производственные фонды), являются длительность производственного цикла изготовления продукции, уровень организации труда и развития техники и совершенство технологии. В свою очередь сумма средств обращения зависит в основном от условий реализации

продукции, уровня организации системы снабжения и сбыта продукции.

Совокупность денежных средств, авансированных в мобильные (находящиеся в постоянном движении) фонды, образует оборотные средства предприятия.

Из приведенных положений можно сделать вывод, что оборотные средства используются для:

• приобретения сырья, комплектующих изделий и всех других компонентов, необходимых для организации производства;

• оплаты ресурсов, потребляемых в процессе производства в виде электроэнергии, топлива и т. п.;

• выплаты заработной платы на момент создания предприятия;

• оплаты обязательных налогов и платежей. Оборотные средства в денежной форме накапливаются на расчетном счете предприятия в виде денежной наличности. Эти суммы должны быть достаточными для оперативного использования на указанные цели. В этом и состоит задача по эффективному управлению финансами хозяйствующих субъектов. На практике необходимо балансировать и нельзя допускать нехватки оборотных средств и их излишков.

Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства. Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения определяется особенностями их использования и распределения в сферах производства продукции и ее реализации.

Для обеспечения бесперебойного процесса производства наряду с основными производственными фондами необходимы предметы труда, материальные ресурсы. Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда, его потребительной стоимости и образовании стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных производственных фондов (предметов труда) органически связан с процессом труда и основными производственными фондами.

К оборотным производственным фондам промышленных предприятий относится часть средств производства (производственных фондов), вещественные элементы которых в процессе труда, в отличие от основных производственных фондов, расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу.

Вещественные элементы оборотных фондов в процессе труда претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических средств. Они теряют свою потребительную стоимость по мере их производственного потребления. Новая потребляемая стоимость возникает в виде выработанной из них продукции.

Оборотные производственные фонды предприятий состоят из трех основных частей:

      производственные запасы;

      незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления;

      расходы будущих периодов.

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов и запасных частей для текущего ремонта основных фондов.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственно изготовления - это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия.

Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (например, затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования и др.)

Оборотные производственные фонды в своем движении также связаны с фондами обращения, обслуживающими сферу обращения. Они включают готовую продукцию на складах, товары в пути, денежные средства и средства в расчётах с потребителями готовой продукции, в частности, дебиторскую задолженность.

Совокупность денежных средств предприятия, предназначенных для образования оборотных средств и фондов обращения, составляет оборотные средства предприятия.

Более подробно состав и структура оборотных средств представлена в табл. 1.1

Таблица 1.1.

Состав и структура оборотных средств.

Одна из главных задач в условиях перехода к рыночной экономике - интенсификация производства при неуклонном соблюдении принципа ресурсосбережения.

В общей системе мероприятий по обеспечению режима экономии основное место занимает экономия предметов труда, под торой принято понимать уменьшение затрат сырья, материалов, топлива на единицу продукции, разумеется, без какого бы то было ущерба для качества, надежности и долговечности изделия.

Экономическое значение экономии оборотных фондов в современных условиях выражается в следующем:

1. Снижение удельных расходов сырья, материалов, топлива обеспечивает производству большие экономические выгоды. Оно прежде всего дает возможность из данного количества материальных ресурсов выработать больше готовой продукции и выступает поэтому как одна из серьёзных предпосылок увеличения масштабов производства.

2. Экономия материальных ресурсов, внедрение в производство новых, более экономичных материалов способствуют установлению в процессе воспроизводства более прогрессивных пропорций между отдельными отраслями, достижению более совершенной отраслевой структуры промышленного производства.

Стремление к экономии материальных ресурсов побуждает к внедрению новой техники и совершенствованию технологических процессов.

Экономия в потреблении материальных ресурсов способствует улучшению использования производственных мощностей и повышению общественной производительности труда. Уже само по себе уменьшение удельных затрат прошлого, овеществленного труда означает рост производительности общественного труда. Но дело не только в этом - экономия материальных ресурсов влечет за собой экономию затрат также и живого труда: сокращается относительный расход рабочей силы на транспортировку материалов, их отгрузку и выгрузку, на их хранение.

Экономия материальных ресурсов в огромной мере способствует снижению себестоимости промышленной продукции. В дальнейшем, с ростом технического уровня производства, доля овеществленного труда в общих затратах по производству продукции будет продолжать повышаться, и, следовательно, улучшение использования предметов труда и средств труда будет являться основным направлением экономии общественных издержек производства.

Существенно влияя на снижение себестоимости продукции, экономия материальных ресурсов оказывает положительное воздействие и на финансовое состояние предприятия.

Таким образом, значение экономической эффективности улучшения использования и экономии оборотных фондов весьма велико, поскольку они оказывают положительное воздействие на все стороны производственной и хозяйственной деятельности предприятия.

    Кругооборот фондов предприятий начинается с авансирования  стоимости  в денежной форме на приобретение сырья, материалов, топлива и  других  средств производства — первая стадия кругооборота. В  результате  денежные  средства принимают  форму  производственных  запасов,  выражая   переход   из   сферы обращения в  сферу  производства.  Стоимость  при  этом  не  расходуется,  а авансируется,  так  как  после  завершения  кругооборота  она  возвращается. Завершением  первой   стадии   прерывается   товарное   обращение,   но   не кругооборот.

Вторая стадия кругооборота совершается  в  процессе  производства,  где рабочая   сила    осуществляет    производительное    потребление    средств производства, создавая новый продукт, несущий в себе  перенесенную  и  вновь созданную стоимость. Авансированная стоимость снова меняет свою форму  —  из производительной она переходит в товарную.

Третья  стадия  кругооборота  заключается  в  реализации  произведенной готовой продукции (работ, услуг)  и  получении  денежных  средств.  На  этой стадии оборотные средства вновь переходят  из  сферы  производства  в  сферу обращения. Прерванное товарное  обращение  возобновляется,  и  стоимость  из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных  средств, затраченных  на  изготовление  и  реализацию  продукции  (работ,  услуг)   и полученных от реализации произведенной продукции (работ, услуг),  составляет денежные накопления предприятия.

Закончив один кругооборот, оборотные средства  вступают  в  новый,  тем самым осуществляется  их  непрерывный  оборот.  Именно  постоянное  движение оборотных средств является основой бесперебойного  процесса  производства  и обращения.  Анализ   кругооборота   фондов   предприятий   показывает,   что авансируемая стоимость не только последовательно принимает различные  формы, но и постоянно в  определенных  размерах  пребывает  в  этих  формах.  Иными словами,  авансируемая  стоимость  на  каждый  данный  момент   кругооборота различными частями  одновременно  находится  в  денежной,  производительной, товарной формах.

Кругооборот фондов предприятий может  совершаться  только  при  наличии определенной  авансированной  стоимости  в   денежной   форме.   Вступая   в кругооборот,  она  уже  не  покидает   его,   последовательно   меняя   свои функциональные формы. Указанная  стоимость  в  денежной  форме  представляет собой оборотные средства предприятия.

Оборотные средства выступают, прежде всего, как стоимостная  категория. Они в буквальном смысле не являются материальными  ценностями,  так  как из них нельзя производить готовую продукцию. Являясь же стоимостью  в денежной форме, оборотные  средства  уже  в  процессе  кругооборота  принимают  форму производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции. В отличие от товарно-материальных   ценностей оборотные средства не расходуются, не затрачиваются, не потребляются, а авансируются,  возвращаясь после окончания одного кругооборота и вступая в следующий.

Момент  авансирования  представляет  собой  одну  из   существенных   и отличительных черт оборотных средств,  так  как  он  играет  важную  роль  в установлении их экономических границ. Временным критерием для авансирования оборотных средств должен являться не квартальный или годовой  объем  фондов, а один кругооборот, после которого они возмещаются и вступают в следующий.

Изучение сущности оборотных средств предполагает рассмотрение оборотных фондов и фондов обращения.  Оборотные  средства,  оборотные  фонды  и  фонды обращения существуют  в  единстве  и  взаимосвязи,  но  между  ними  имеются существенные различия, которые сводятся  к  следующему.  Оборотные  средства постоянно находятся во всех стадиях деятельности  предприятия,  в  то  время как оборотные фонды проходят производственный процесс, заменяясь все  новыми партиями   сырья,   топлива,   основных   и вспомогательных материалов. Производственные  запасы,  являясь частью оборотных фондов, переходят в процесс  производства,  превращаются  в   готовую   продукцию и покидают предприятие. Оборотные фонды   полностью   потребляются  в   процессе производства, перенося свою стоимость на готовый продукт. Их  сумма  за  год может в десятки раз превышать сумму оборотных  средств,  обеспечивающих  при совершении каждого кругооборота переработку либо  потребление  новой  партии предметов труда и остающихся в хозяйстве, совершая замкнутый кругооборот.

Оборотные фонды непосредственно участвуют в создании новой стоимости, а оборотные средства — косвенно, через оборотные фонды.

В процессе кругооборота оборотные средства воплощают свою  стоимость в оборотных фондах и поэтому посредством последних  функционируют в процессе производства, участвуют в формировании издержек производства.

    Если бы  оборотные  средства  прямо  и  непосредственно  участвовали  в создании нового продукта, то они  постепенно  уменьшались  бы  и  к  моменту окончания кругооборота должны были бы исчезнуть.

Оборотные фонды, представляя собой потребительную стоимость,  выступают в единой форме — производительной. Оборотные средства,  как  отмечалось,  не только  последовательно  принимают  различные  формы,  но  и   постоянно   в определенных частях пребывают в этих формах.

Приведенные  обстоятельства  создают  объективную   необходимость   для разграничения оборачиваемости оборотных фондов и оборотных средств.

Сравнение оборотных средств   с   фондами   обращения,   являющимися функциональной формой оборотных средств  на  стадии  обращения,  приводит  к следующим результатам. Кругооборот фондов предприятий завершается  процессом реализации продукции (работ, услуг). Для нормального  осуществления  данного процесса они наряду с основными и оборотными фондами  должны  располагать  и фондами обращения.

Оборот  фондов  обращения  неразрывно  связан  с   оборотом   оборотных производственных фондов и является его продолжением и завершением.  Совершая кругооборот, эти фонды  переплетаются,  образуя  общий  оборот, в  процессе которого  стоимость  оборотных  фондов,  перенесенная  на   продукт   труда, переходит из сферы  производства  в  сферу  обращения, а  стоимость  фондов обращения в размере авансированной стоимости — из сферы  обращения в  сферу производства.  Так  осуществляется  единый  оборот  авансированных  средств, проходящих через разные функциональные формы  и  возвращающихся  в  исходную денежную  форму.  Оборотные  средства,  совершая   кругооборот,   из   сферы производства, где они функционируют как оборотные фонды, переходят  в  сферу обращения, где они функционируют как фонды обращения.

Определение оборотных средств как  авансированных  денежных  средств  в создаваемые запасы оборотных производственных фондов и фондов  обращения  не раскрывает  полного  экономического  содержания  этой  категории. Оно не учитывает, что наряду с авансированием определенной суммы  денежных  средств происходит  процесс  авансирования  в  эти  запасы  стоимости   прибавочного продукта, создаваемого  в  процессе  производства.  Поэтому у рентабельных предприятий  после  завершения  кругооборота  фондов сумма авансированных оборотных средств возрастает на определенную  сумму  полученной  прибыли.

У нерентабельных  предприятий  сумма  авансированных  оборотных  средств   при завершении кругооборота фондов уменьшается в связи с  понесенными  убытками. Оборотные средства часто отождествляются с денежными средствами.  Между  тем нельзя в прямом смысле называть их денежными средствами.  Средства,  занятые в  производстве  и  в  обращении,  не  следует  отождествлять  с   деньгами. Совокупная  стоимость  авансируется  в  форме  денег   и,   пройдя   процесс производства и обращения,  снова  принимает  эту  форму.  Денежные  средства являются посредником в движении средств. Совокупная стоимость, выраженная  в деньгах, превращается в реальные деньги только временами и по частям.

Итак, оборотные средства представляют  собой  авансируемую  в  денежной форме стоимость  для  планомерного  образования  и  использования  оборотных производственных  фондов  и  фондов  обращения  в   минимально   необходимых размерах, обеспечивающих выполнение предприятием производственной  программы и своевременность осуществления расчетов.

Оборотные средства предприятия выполняют две функции:  производственную и расчетную. Выполняя  производственную функцию,   оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды,  поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на произведенный  продукт. По завершении производства оборотные средства переходят в сферу обращения  в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в  завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарной формы в денежную.

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы  предприятия во многом зависят от его обеспеченности  оборотными  средствами.  Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению   производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы,   превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению   ресурсов,   неэффективному    их использованию.

Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и  денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит  не  только процесс   материального   производства,   но   и   финансовая   устойчивость предприятия.

В отличие от основных оборотные фонды в качестве предметов труда вступают в процесс производства постепенно и полностью входят в состав производимых товаров или полностью уничтожаются, теряют свою материальную форму и вещественно перестают существовать (топливо, смазочные материалы и т.п.), перенося таким образом, свою стоимость на создаваемый продукт в течение одного производственного цикла. После реализации продукции, перевозок и прочих услуг стоимость используемых предметов труда возмещается доходом предприятия, что создает возможность их возобновления.

Экономическая сущность оборотных средств как экономической категории и составной части производства состоит в том, что они находятся в непрерывном движении - кругообороте, в процессе которого последовательно изменяют свою форму, переходя из денежной в материальную, из материальной в товарную и из товарной в денежную, т.е. проходят три стадии кругооборота.

1.2. Нормирование оборотных средств предприятия

Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Нормирование оборотных средств осуществляется в денежном выражении. В основу определения потребности в них положена смета затрат на производство продукции (работ, услуг) на планируемый период. При этом для предприятий с несезонным характером производства за основу расчетов целесообразно брать данные IV квартала, в котором объем производства, как правило, наибольший в годовой программе. Для предприятий с сезонным характером производства – данные квартала с наименьшим объемом производства, поскольку сезонную потребность в дополнительных оборотных средствах обеспечивают краткосрочные ссуды банка.

Для определения норматива принимается во внимание среднесуточный расход нормируемых элементов в денежном выражении. По производственным запасам среднесуточный расход рассчитывается по соответствующей статье сметы затрат на производство; по незавершенному производству – исходя из себестоимости валовой или товарной продукции; по готовой продукции – на основании производственной себестоимости товарной продукции.

В процессе нормирования устанавливаются частные и совокупные нормативы. Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств.

Норма – это относительная величина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и означают длительность периода, обеспечиваемого данным видом материальных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько обеспечит производство в течение 24 дней.

Норма запаса может устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе.

Далее, исходя из нормы запаса и расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, необходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду оборотных средств. Так определяются частные нормативы.

К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах; сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

Норматив отдельного элемента оборотных средств рассчитывается по формуле:

Н = О / Т * Нз,

где Н – норматив собственных средств по элементу; О – оборот (расход, выпуск) по данному элементу за период; Т – продолжительность периода;

Нз – норма запаса оборотных средств по данному элементу.

И, наконец, определяется совокупный норматив путем сложения частных нормативов. Таким образом, норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимых для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный.

Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет запасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями.

Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии). Но это позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупнено, учитывая соотношение между темпами роста объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, услуг), расчетов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.

На практике наиболее распространен метод прямого счета. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов.

1.3. Краткая характеристика деятельности предприятия

ООО «Норма» было образовано 26 июня 2005 г. Предприятие находится в г.Н.Новгороде Нижегородской области. Основным видом деятельности является розничная торговля. До июля 2007 года торговую деятельность осуществляли два предприятия: ООО «Норма», минимаркет ООО «Норма плюс». А с июля 2007 года открылись еще несколько киосков.

В феврале 2008 года ООО «Норма» стала осуществлять деятельность по сдаче в аренду зданий и помещений. Также обществом предоставлялись транспортные услуги. А с 2009 года предприятие начало осуществлять новый вид деятельности: исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения (маркетинговые услуги). В 2010 году планируется открытие мелкооптового магазина.

ООО «Норма» является прибыльным предприятием. Общество постоянно развивается, осваиваются новые рынки сбыта продукции, новые виды деятельности, открываются новые торговые точки. Проводится работа по расширению ассортимента продукции, контролю качества, соответствие стандартам.

Большое внимание уделяется кадровым вопросам. Проводятся различные лекции, семинары, направленные на повышение квалификации работников, освоение новых методик работы с покупателями.

Однако есть необходимость проведения анализа эффективности использования ресурсов предприятия, что позволит максимально эффективно использовать внутренние резервы компании.