Анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций

Введение

В современных  условиях существенно меняется роль и задачи бухгалтерской службы субъектов  предпринимательства, на которую все  в большей степени возлагается  экономическая работа: финансовое обоснование  бизнес-планов и принятия управленческих решений, оптимизация отношений  с инвесторами и контрагентами  организации.

В этой связи возникла необходимость переосмысления функций бухгалтера, основное значение деятельности которого заключается  не просто в фиксации сложившегося результата работы, а его оценка, сопоставление всевозможных вариантов  и условий развития, подготовка и  обоснование комплекса мер по оптимизации результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, что невозможно без формирования системы аналитических  знаний и навыков. Данная система  позволяет сформировать всю необходимую  управленческую информацию: о расходах и доходах субъекта хозяйствования, о состоянии торгово-производственного  процесса, о состоянии обязательств перед кредиторами, о состоянии  рынка и т. д. Кроме того, анализ дает возможность обоснованного  выбора наиболее оптимального варианта учетных технологий, который был  бы адекватен стоящим целям и  задачам предпринимательской деятельности.

Современный курс «Экономического анализа» состоит  из таких взаимосвязанных блоков, как «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и  «Анализ финансовой отчетности». Причем теоретическую основу этого единого  курса составляет первая его часть, позволяющая изучить и систематизировать  такие вопросы экономического анализа, как его принципы, задачи, виды, предмет  и метод, методические приемы, позволяющие  идентифицировать резервы повышения  эффективности деятельности хозяйствующих  субъектов, что нашло свое отражение  в настоящем учебном пособии. 
 
 
 
 
 
 

Раздел  1

Научная основа экономического анализа

1.1 Содержание, значение  и задачи экономического  анализа

С общенаучной  точки зрения анализ, который составляет основу любого экономического исследования, есть выделение сущности процесса или явления путем определения и последующего изучения всех его сторон и составных частей и построение на этой основе закономерностей его развития. Анализ позволяет понять и осмыслить имеющуюся информацию, подвергнуть ее обработке с помощью различных методов экономического исследования, выявить недостатки, ошибки, неиспользованные и перспективные резервы.

Непосредственно анализ финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций и предприятий различных отраслей является важнейшей частью и основой принятия решений на микроуровне. С помощью экономического анализа, особенностью которого в условиях рыночной экономики является изменение его задач и функций, выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятий, «узкие места», причины их образования и способы устранения.

В специальной  литературе сложилось несколько  следующих определений экономического анализа:

1) экономический анализ - это система специальных знаний, способствующая идентификации тенденций, присущих деятельности предприятий и организаций за анализируемый период времени, а также их экономическая интерпретация на основе сопоставления с определенными критериями оценки (данный процесс составляет сущность диагностики результатов деятельности организаций) с целью выявления «узких мест»;

2) экономический анализ - это способ познания хозяйственных процессов экономического субъекта, основанный на разложении целого на составные элементы и изучение последних в их взаимосвязи путем синтеза, т. е. объединения ранее выделенных частей объекта;

3) экономический анализ - это применение аналитических инструментов к показателям различных экономических и финансовых документов с целью выявления существенных связей и характеристик, а также с целью преобразования данных учета в экономическую информацию, всесторонне характеризующую деятельность субъекта хозяйствования.

Таким образом, содержание экономического анализа на микроуровне, которое в целом определяется его задачами и целью - это всестороннее изучение результатов деятельности предприятий и факторов их формирования, направленное на выявление резервов повышения эффективности хозяйственно-финансовой деятельности коммерческих организаций и предприятий. В последнем обстоятельстве заключается цель экономического анализа в современных условиях хозяйствования.

Под хозяйственными резервами понимается постоянно возникающие возможности совершенствования деятельности организаций при данном уровне состояния производственных сил и производственных отношений. При этом резервы можно охарактеризовать разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможно полным их использованием за счет ликвидации потерь и непроизводительных расходов, внедрения в технологический процесс современных достижений науки и техники. Процесс формирования резервов является непрерывным, поскольку связан с совершенствованием организации и управления производством.

Резервы классифицируются по следующим признакам:

- по  пространственному признаку: выделяют  внутрихозяйственные, отраслевые, региональные  и общегосударственные;

- признаку  времени: резервы делятся на  неиспользованные (упущенные за  отчетный период возможности  роста), текущие (могут быть реализованы  в ближайшее время) и перспективные;

- стадиям  жизненного цикла изделия: предпроизводственные, производственные, эксплуатационные (гарантийные  и послегарантийные);

- стадиям  процесса воспроизводства: резервы  в сфере производства и резервы  в сфере обращения;

- характеру  воздействия на результаты производства: экстенсивные, связанные с использованием  в производстве объема и количества  ресурсов; интенсивные, связанные  с повышением эффективности использования  ресурсов;

- способам  выявления: явные и скрытые  (явные легко выявить по материалам  бухгалтерского учета и отчетности, а скрытые определяются только  в ходе проведения специальных  аналитических расчетов).

Успешность  проведения экономического анализа, т. е. достижение его общей цели (выявление  максимального количества резервов роста) определяется различными факторами, среди которых с определенной долей условности можно выделить:

во-первых, знание сущности экономических категорий, которые являются предметом исследования, а также экономических законов  и принципов, действующих в условиях рыночной экономики;

во-вторых, знание системы экономических показателей, отражающих хозяйственные явления  и процессы, протекающие на предприятии  в рамках хозяйственно-финансовой деятельности, понимание их взаимосвязи и экономической  сущности;

в-третьих, знание и правильная ориентация в  системе информационной базы экономического анализа;

в-четвертых, знание и корректное использование  специфических приемов и методов  экономического анализа.

Выполнение  всех этих требований в совокупности будет обеспечивать объективную  и всестороннюю экономическую интерпретацию  полученных результатов, что, в свою очередь, поможет сформировать профессиональное суждение о наличии «узких мест»  в работе организации и возможностях их устранения.

В процессе достижения указанной выше цели экономического анализа решается ряд его задач, которые могут меняться, однако в целом на микроуровне можно выделить общую их совокупность, в которую входят:

выявление и количественная оценка тенденций  развития организации на основе системы  экономических, технико-организационных  и социальных показателей;

выявление и количественное определение уровня эффективности использования ресурсов, принадлежащих организации;

классификация и количественное измерение влияния  факторов, обусловивших изменение результатов  деятельности организации;

выявление и систематизация «узких мест» в  деятельности организации и разработка конкретных рекомендаций по устранению причин, обусловивших их образование;

подготовка  базовых данных для планирования и прогнозирования, а также выбора оптимальных управленческих решений, их экономическое обоснование.

В конкретных условиях могут ставиться и другие локальные задачи и цели экономического анализа, содержание которых определяется направленностью аналитического исследования и видом экономического анализа (анализ результатов хозяйственной деятельности, анализ финансовых результатов, анализ финансового состояния и т. п.

Экономический анализ деятельности хозяйствующего субъекта, являясь элементом управляющей  системы организации (в которую, помимо анализа, включены такие функции  управления, как планирование, учет и принятие управленческий решений), требует знаний в следующих областях:

- бухгалтерского  учета (посредством которого аккумулируется  вся необходимая информационная  база анализа);

- экономической  теории (изучает действие экономических  законов в рыночной экономике);

- микроэкономики (изучает абстрактные модели производства  и обмена);

- экономики  организаций (изучает и разрабатывает  методы оптимального функционирования  организаций);

- финансов  и кредита (помогает найти оптимальное  распределение денежных потоков,  организовать финансовые отношения  предприятия);

- менеджмента  (способствует выбору оптимальной  организационной и управленческой  структур);

- философии  (создает общенаучную основу исследований  посредством использования гносеологических  корней и диалектических законов);

- математики (позволяет изучить количественные  соотношения);

- теории  статистики (формирует совокупность  статистических методов исследования  явлений и процессов);

- маркетинга (обеспечивает рост и развитие  предприятия посредством укрепления  его конкурентных позиций) и  т. д.

При этом теорию экономического анализа можно  отнести к пересечению информационно-аналитических  наук и экономической теории, при  котором наиболее существенной является связь экономического анализа с  такой смежной наукой, как бухгалтерский  учет. 
 
 

1.2 Предмет, объект  и метод экономического  анализа

Экономический анализ представляет собой самостоятельную  науку, имеющей свой предмет и  объекты исследования, целевую направленность, метод и методику, способы и  приемы для изучения того, что интересует данную науку, а также пользователей  результатов экономического анализа.

Под методом в широком смысле этого слова понимается способ подхода к изучению реальной действительности. В качестве всеобщего метода познания действительности выступает диалектический материализм, специфика которого, применительно к экономическому анализу, заключается в исследовании экономических явлений, происходящих на предприятиях и в организациях, исходя из принципа комплексности, то есть изучения всех звеньев и сторон деятельности исследуемого объекта через систему взаимосвязанных экономических показателей, всесторонне его характеризующих.

В процессе комплексного подхода в экономическом  анализе сочетаются дедуктивный  и индуктивный методы исследования, анализ и синтез как общенаучные  принципы исследования.

Дедуктивный метод - это изучение объекта от общего к частному, разложение общего на части. Сам процесс разложения представляет собой анализ. Однако чтобы познать целое, сложное, необходим и обратный процесс - синтез, т. е. соединение ранее расчлененных элементов объекта в единое целое, что определяет основу индуктивного метода, согласно которому, в ходе экономического анализа исследование начинают с оценки отдельного хозяйственного факта или с оценки эффективности использования отельной группы ресурсов. Например, в ходе факторного анализа динамики прибыли до налогообложения выявляется влияние отдельных факторов на изменение суммы прибыли (анализ); далее осуществляется подсчет общей суммы резерва роста прибыли (синтез).

Помимо  принципа комплексности, экономический  анализ базируется также и на следующих  принципах:

- системность  - изучение экономических явлений  и процессов во взаимосвязи,  а не изолированно;

- регулярность - проведение анализа должно носить  постоянный характер, через определенные  промежутки времени;

- объективность  и конкретность - критическое изучение  экономических явлений, выработка  объективных и обоснованных экономических  суждений, а также использование реальных данных и получение результатов анализа в конкретном количественном выражении;

- действенность  - пригодность результатов анализа  для использования в практических  целях;

- экономичность  (эффективность) - затраты на проведение  анализа должны давать многократный  эффект, т. е. должны быть существенно  ниже того экономического эффекта,  который будет получен в результате  его проведения;

- научность  - использование в ходе анализа  научно обоснованных методик  и процедур;

- демократизм  - участие в проведении аналитических  процедур широкого круга работников  организации, что способствует  «прозрачности» его результатов,  а также повышает их эффективность.

Итак, метод экономического анализа - это диалектический подход и способы изучения, измерения и обобщения влияния многочисленных факторов на изменение результатов деятельности организаций с целью поиска направлений их улучшения. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

а) использование  системы показателей, всесторонне  характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность;

б) изучение причин изменения этих показателей;

в) выявление  и измерение взаимосвязи между  ними в целях повышения экономической  эффективности хозяйствования. Метод  реализуется через конкретные методики в зависимости от особенностей целей, задач, объектов, способов и технических  средств исследования.

Методикой принято называть совокупность конкретных приемов, способов и средств, применяемых в заранее определенной последовательности их использования для достижения поставленной цели в ходе изучения объекта экономического анализа.

Объектами изучения в прикладном экономическом анализе являются хозяйствующие субъекты экономики (предприятия и коммерческие организации и др. формы бизнеса и хозяйственной деятельности).

При этом в конкретных случаях анализа  та сторона объекта, которая подвергается изучению - предмет анализа - может  быть различной. Причем степень дифференциации предмета анализа определяется его  целями, но в целом под предметом экономического анализа понимается хозяйственно-финансовая деятельность предприятий в целом, в т. ч. его структурных подразделений, и составляющие ее процессы, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов. В более узком понимании предметом экономического анализа выступают причинно-следственные связи экономических показателей, отражающих результаты деятельности организаций.

Субъектами  экономического анализа принято называть пользователей его результатов, которых можно разделить на две группы:

- внутренние  пользователи - это руководство организации,  которое ставит перед экономическим  анализом цели и задачи оценки  состояния и перспектив результативности  и эффективности деятельности  организации;

- внешние  пользователи, которые подразделяются  на две подгруппы:

а) лица и службы, прямо заинтересованные в результатах деятельности организации: собственники и акционеры (им необходимы те же результаты анализа, что и внутренним пользователям), инвесторы (оценивают  доходность вложений), кредиторы (определяют условия кредитования, оценивают  степень доверия к предприятию  и достаточность денежных средств), поставщики и покупатели (изучают  надежность деловых связей), налоговые  органы (проверяют правильность составления  отчетной документации и расчета  налогов), персонал предприятия (заинтересован  в оценке возможного уровня их заработной платы);

б) лица и службы, кому результаты анализа  необходимы для защиты интересов  первой подгруппы внешних пользователей: аудиторские службы (проверяют достоверность  отчетности с целью защиты интересов  инвесторов), юристы (оценивают возможности  выполнения условий контрактов, пенсионного  обеспечения и норм распределения  прибыли среди учредителей), профсоюзы (заинтересованы в получении информации, необходимой для определения  требований по условиям трудовых соглашений), государственные органы (необходима информация для принятия решений  о лицензировании, сертификации и  т. д.; для формирования государственной  статистической базы данных), торговые и производственные ассоциации (используют сравнительный анализ и оценку результатов  деятельности на отраслевом уровне). 
 
 
 
 

1.3 Система аналитических  показателей и  их классификация

Узловым элементом методики экономического исследования является выбор системы  показателей, через которые отражается деятельность хозяйствующего субъекта, т. е. системы количественных характеристик свойств отображаемых объектов. При этом комплексность анализа требует использование в ходе исследования целых систем показателей.

Система показателей - это совокупность взаимосвязанных абсолютных и относительных величин, всесторонне отображающих состояние и развитие данного объекта или явления. Любая система показателей, характеризующих деятельность организации, состоит из величин двух типов: экономические и статистические (см. рис. 1.1). При этом основой при построении системы аналитических показателей являются:

- цель  и задачи;

- глубина  исследования и степень детализации;

- информационная  база анализа.

Экономические показатели отражают результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, а также факторы их формирования. Последние, в свою очередь, могут быть классифицированы на результативные (выручка от продажи, товарная продукция, прибыль, качество продукции (товаров, работ, услуг)) и факторные показатели, которые также подразделяются в зависимости от изучаемых результативных показателей. В частности, по этому признаку выделяют:

- факторные показатели результатов хозяйственной деятельности (материальные, товарные, трудовые ресурсы, материально-техническая база);

- факторные показатели финансовых результатов (доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы, налоговые платежи в бюджет из прибыли);

- факторные показатели качества продукции (товаров, работ, услуг), к которым относят показатели конкурентоспособности продукции, технико-организационный уровень производства и качество производственного процесса

Кроме того, все факторные показатели подразделяются следующим образом:

- экстенсивные (оценивающие стоимость, объем и количество ресурсов, используемых организацией в процессе торгово-производственной деятельности);

- интенсивные (с точки зрения направления развития, характеризуют эффективность использования ресурсов, т. е. показывают соотношение полученного экономического эффекта (выручки от продажи, прибыли) с количеством или стоимостью произведенных затрат, а также средств, вложенных в формирование ресурсов, для его получения).

При этом система экстенсивных и интенсивных  факторных экономических показателей  может быть детализирована в разрезе  групп ресурсов, задействованных  в торгово-экономическом процессе объекта экономического анализа.

По своему содержанию показатели делятся на количественные (показатели, используемые для выражения абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации продукции (товаров), др. стороны работы организации: объем реализации в руб., продажа товаров в количественном выражении (кг, шт.), процент выполнения производственной программы), структурные (или удельные, характеризующие отношение части к общему) и качественные (используют для оценки произведенной продукции и реализуемых товаров с точки зрения ее соответствия установленным требованиям, для оценки экономической эффективности: урожайность с 1 га, производительность труда)

По характеру  воздействия выделяют:

- прямые показатели, рост которых характеризует или способствует улучшению результатов деятельности организации, например, прибыль, операционные доходы, материалоотдача, скорость обращения товаров, фондоотдача и т. д.;

- обратные, увеличение которых отражает или приводит к ухудшению результатов деятельности, например, убыток, уровень расходов на продажу, операционные расходы, материалоемкость, время обращения товаров, фондоемкость и т. д.

По способу  формирования различают:

- нормативные (норма расхода энергии, топлива и т. д.);

- плановые (данные планов);

- учетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности);

- аналитические (определяются в ходе аналитических процедур с целью оценки результатов деятельности организации).

Статистические  показатели характеризуют динамику результатов деятельности хозяйствующего субъекта и их распределение во времени и пространстве, а также количественное измерение взаимосвязи показателей.

Между показателями рассмотренной системы  существует тесная взаимосвязь, которая  может носить несколько или один из следующих характеров:

- логическая  связь (проявляется между группами  показателей, классифицируемым по  таким признакам, как: единицы  измерения, способ воздействия,  содержание);

- семантическая  связь (взаимосвязь показателей  по степени охвата характеристик;  данные связи выделяются и  фиксируются посредством классификаций  и номенклатур в разрезе различных  признаков);

- функциональная  связь (детерминированная) и стохастическая  связь (вероятностная). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Приемы экономического  анализа и их  классификация

Использование адекватных методов и приемов  экономического анализа, совокупность которых представляет собой его  инструментарий, дает возможность объективно измерять и оценивать характер взаимосвязей, количественные параметры факторов, оказавших влияние на изменение показателей, отражающих развитие хозяйственных процессов, а на этой основе - разрабатывать и принимать экономически обоснованные управленческие решения.

 В зависимости от момента начала применения в науке все приемы экономического анализа подразделяют на традиционные и экономико-математические методы.Традиционные приемы применяют с момента возникновения самой науки. К ним относятся: сравнение; средние и относительные величины; группировка; ранжирование; цепные подстановки; прием балансовой увязки и индексный метод, выделение «узких мест» и «ведущих звеньев».

С развитием  вычислительной техники и проникновением математического аппарата в область  экономики начали широко развиваться  экономико-математические методы (метод  дифференциально-интегральных исчислений, корреляционно-регрессионный анализ, дисперсионный анализ, кластерный анализ, линейное программирование, методы решения  оптимизационных задач), которые  позволяют: сократить сроки проведения анализа, т. е. повысить оперативность  анализа; осуществлять более полный охват факторов и их влияние на результаты хозяйственной деятельности; заменить приближенные и упрощенные расчеты более точными вычислениями; решать сложные оптимизационные  задачи, которые невозможно решить вручную с помощью традиционных методов. При этом все экономико-математические методы по признаку оптимальности и признаку получения точного решения делятся следующим образом:

- оптимизационные  точные методы - методы, позволяющие  искать единственно верное решение  по заданному критерию оптимальности  (к ним относят методы исследования  операций, методы математического  программирования, методы теории  оптимальных процессов);

- оптимизационные  приближенные методы - методы, позволяющие  искать решение по заданному  критерию оптимальности с любой  степенью точности (к ним относят  методы экономической кибернетики  и эвристические методы);