Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций на примере ОАО "Хлебозавода №7"

                                                                                                                                                                                       

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ  НА ПРИМЕРЕ ОАО «ХЛЕБОЗАВОД № 7»

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

1. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ……………………………………..……………..3
2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ…………………………………………….7
1. Факторный анализ прибыли от реализации продукции ……………...8
2. Анализ операционных доходов и расходов ………………………….10
3. Анализ внереализационных расходов и доходов ……………………12
4. Анализ прибыли до налогообложения (балансовой прибыли) ……..13
5. Факторный анализ чистой (нераспределенной) прибыли …………..15
6. Анализ распределения прибыли ……………………………………...17
3. АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ РАЗЛИЧНЫХ НАПРАВЛЕНИЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ………………………………………………...18
1. Расчет и анализ динамики основных коэффициентов рентабельности…………….……………………………………………………..…...18
2. Факторный анализ рентабельности продукции индексным методом………………………………………………………………………………...21
3. Факторный анализ рентабельности имущества предприятия ……...22
4. Факторный анализ рентабельности собственного капитала ………..24
5. Факторный анализ рентабельности текущих активов ………………25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ………………………………………………………………26

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………..………..27

ПРИЛОЖЕНИЯ ………………………………………………………………28

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

 

Для анализа динамики показателей выручки от реализации (ВР) используют величины этого показателя, полученного в отчетном и предыдущем году, а также рассчитываются показатели по периодам времени внутри года и за год.

Плановый объем реализации продукции включает:

1) реализацию продукции, работ, услуг на сторону;

2) реализацию продукции, работ, услуг своему капитальному строительству;

3) реализацию  продукции,  работ,  услуг своим непроизводственным хозяйствам;

4) капитальный ремонт собственного оборудования;

5) капитальный ремонт собственных транспортных средств.

Плановый объем реализации продукции рассчитывается по формуле 

 

ВР_пл = О_н + ТП_пл - О_к.

 

где ВР_пл - плановый объем реализованной продукции;

О_н - ожидаемый остаток нереализованной продукции с прошлого периода;

ТП_пл - плановый объем производства товарной продукции;

О_к - остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода.

 

Для анализа данного показателя используют четыре факторные модели:

 

1) ВР = О_о + ТП₁ – В_пр – П _от – О₁;

 

2) ВР = П_рп + Z_пол,

 

где ВР - объем реализованной продукции без НДС и акцизов;

О_о - остаток нереализованной продукции на начало отчетного периода;

ТП₁ - фактический объем производства ТП;

 В_пр - прочее выбытие продукции;

О₁ - остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода;

П _от  - продукция, отгруженная, но не оплаченная в отчетном периоде;

П_рп - прибыль от реализации продукции;

Z_пол - полная себестоимость реализованной продукции.

 

Далее рассмотрим влияние двух групп  факторов на изменение ВР.

 

3) BP = pq;                    4) BP = О_б К_об,

 

где р - средне оптовые  цены единицы реализованной продукции;

q – объем реализованной продукции;

О_б - средний остаток оборотных средств по балансу;

К_об - коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Далее следует рассмотреть влияние четырех групп факторов на изменение ВР.

1-я группа                                  

а) О_б - остаток нереализованной продукции на начало отчетного периода;

б) ТП₁ - фактический объем производств товарной продукции;

в) ВР - выручка от реализации продукции в отчетном периоде; 

г) О₁ - остаток нереализованной продукции на конец отчетного периода.

Факторный анализ ВР в  зависимости от второй группы факторов проводится балансовым методом.

Таблица 1

Факторный анализ выручки от реализации балансовым методом, тыс. руб.

Показатели	За прошлый год	За отчетный год	Отклонение
			Абсолю-тное	Относи- тельное
1. Остаток нереализованной  продукции на начало года	240	315	75	131,25
2. Объем производства  товарной продукции, ТП	46492	72727	26235	156,43
3. Выручка от реализации, ВР	46417	72964	26547	157,19
4. Остаток нереализованной  продукции на конец года	315	78	-237	24,76

 

ВР₀ = О₀+ТП₁-О₁ = 240+46492-315 = 46417 тыс. руб

 

ВР₁ = О₀+ТП₁-О₁ = 315+72727-78 = 72964 тыс. руб.

 

Изменение выручки составило:

 

ΔВР = ВР₁ – ВР₀ =  72964-46417 = 26547 руб.

 

Из таблицы видно, что выручка  от реализации продукции составила  по отчету 72964 тыс. руб., что выше прошлого периода на 26547 тыс. руб., или 57,19%. Объем  производства товарной продукции выше по сравнению с прошлым годом  на 26235 тыс. руб. или 56,43%.

Из таблицы, видно, что  положительное влияние на увеличение выручки от реализации составили:

• увеличение остатков нереализованной продукции на начало периода, что привело к увеличению выручки на 75 тыс. руб.;
• увеличение объемов производства на 26235 тыс. руб.

Снижение объемов нереализованной  продукции на конец периода произошло  на 237 тыс. руб.

Общее влияние факторов, таким образом составит:

 

ΔВР = 75+26235+237 = 26547 тыс. руб.

 

 

2-я группа

а) П_рп - прибыль от реализации продукции;

б) С/с - себестоимость реализованной продукции.

Для  анализа этих факторов  используем  метод вертикального  и горизонтального анализа, расчеты  представим в табл.2. и 3.

Таблица 2

Вертикальный анализ

Фактор-показатель	Баз. период		Отч. период		Изменение
	тыс .руб.	уд. вес, %	тыс .руб.	уд. вес, %	тыс .руб.	уд. вес, %
1.Прп	2183	4,7	2427	3,33	+244	-1,37
2.С/с	44234	95,3	70537	96,67	+26303	+1,37
3.Итого ВР	46417	100	72964	100	+26547	х

 

Таблица 3

Горизонтальный анализ

Фактор	Период		Влияние на ВР
	базисный	отчетный	тыс. руб.	% к ВР
1.Прп	2183	2427	+244	0,92
2.С/с	44234	70537	+26303	99,08
3.Итого ВР	46417	72964	+26547	100

 

Как видно из табл. 6 и 7 рост выручки  от реализации продукции составил 26547 тыс. руб. что обусловлено ростом себестоимости на 26303 тыс. руб. и ростом прибыли от реализации продукции на 244 тыс. руб.

Наибольшее влияние на увеличение выручки от реализации составило  увеличение себестоимости продукции  на 99,08%, увеличение же прибыль от реализации увеличило выручку лишь на 0,92%.

3-я группа

Факторный анализ данной модели проведем методом цепных подстановок.

Факторная модель:

 

ВР = рq

 

где

р - средняя оптовая  цена единицы реализованной продукции;

q - объем реализованной продукции в натуральных измерителях.

 

Исходные данные для  расчета влияния факторов на выручку от реализации отражены в таблице 4.

Таблица 4

Исходные данные для проведения расчета

Показатель	Базисный период	Отчетный период
Среднеоптовая цена реализации, руб.	11	11,6
Объем реализации в натуральных  измерителях (тн)	4220	6290

 

ВР пред = р пред * q пред = 11*4220 = 46417 тыс. руб.

 

ВР΄усл = р факт * q пред = 11,6*4220 = 48952 тыс. руб.

 

ВР ф = р факт * q факт = 11,6*6290 = 72964 тыс. руб.

 

ΔВРр = ВР΄усл – ВРпред = 48952-46417 = 2535 тыс. руб.

 

За счет увеличения цены выручка от реализации увеличилась на 2535 тыс. руб.

 

ΔВРq = ВРфакт – ВР΄усл = 72964 – 48952 = 24012 тыс. руб.

 

За счет увеличения объема реализованной продукции в натуральных  измерителях выручка от реализации увеличилась на 24012 тыс. руб.

Общее влияние факторов оказалось положительным и составило 2535+24012 = 26547 тыс. руб.

4 - группа

О_б - средний остаток оборотных средств по балансу;

К_об - коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Факторный анализ данной модели проведем методом разниц абсолютных и относительных  величин.

Таблица 5

Факторный анализ выручки от реализации методом разниц абсолютных и относительных  величин

Показатель	За предыдущий период	За отчетный период	Абс. изменение	Индекс роста, %	Прирост, %
Выручка от реализации	46417	72964	+26547	157,19	57,19
Средние остатки оборотных средств	3325	6033	+2708	181,44	81,44
Коэффициент оборачиваемости (ВР/Об)	13,96	12,094	-1,87	86,6	-13,4

 

Способ абсолютных разниц:

 

Δ ВР об = Δоб  * К об пред = 2708*13,96 = 37804 тыс. руб.

 

Δ ВР _Коб = ΔКоб  * Об_отч = -1,87*6033= -11257 тыс. руб.

Итак, на увеличение выручки от реализации оказало лишь изменение среднего остатка оборотных средств по балансу, за счет данного фактора  выручка от реализации увеличилась  на 37804 тыс. руб.

За счет снижения коэффициент оборачиваемости  происходит снижение выручки от реализации на 11257 тыс. руб.

Общее влияние двух факторов: Δ  ВР = Δ ВР об + Δ ВР _Коб = 37804-11257 = 26547 тыс. руб_.

Следовательно, положительное влияние  здесь оказало лишь увеличение оборотных  средств предприятия.

Способ относительных величин:

Прирост выручки от реализации за счет изменения:

а) среднего остатка оборотных  средств

 

Δ ВР об = (ВРпред * ΔОб%/100) = (46417*81,44/100) = 37804 тыс. руб.

 

б) коэффициента оборачиваемости:

 

Δ ВР _Коб = (ВР пред + Δ ВР об) * Δ Коб / 100 = (46417+37804) * -13,4/100 = -11257 тыс. руб.

 

Расчет данным методом  полностью подтверждает расчеты  способом абсолютных разниц.

 

 

2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ

 

Виды прибыли:

1.Прибыль от реализации  продукции Пр.п = ВР – Z пол - УР - КР.

2.Коммерческие расходы  КР.

3.Управленческие расходы Ур.

4.Себестоимость произведенной  и реализованной продукции Z пол.

5.Операционная прибыль  Поп.

6.Внереализационная прибыль  Пвн.

7. Балансовая прибыль БП = Пр.п + ОП - Уоп + Пвн - Увн.

8. Внереализационные убытки (расходы) Увн.

9. Операционные убытки (расходы) Уоп,

10. Налогооблагаемая прибыль НП = БП - льготы.

11. Чистая прибыль ЧП = БП - НП.

12. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия Пв.р = ЧП - Ш - %

13. Штрафные санкции за нарушение санитарных норм и правил, за сокрытие налогооблагаемой прибыли и другие аналогичные платежи Ш.

14. Проценты по кредитам и займам сверх нормы, относимой на себестоимость %

 

 

2.1. Факторный анализ  прибыли от реализации продукции

 

 Для определения  факторов, влияющих на изменение  Пр.п, используют две формулы:

 

1)Пр.п =ВР- Z пол;

 

2) Пр.п =

где qi - объем реализованной продукции i - го вида в натуральном выражении;

рi - продажная цена единицы продукции i - го вида без НДС, акцизов, ГСМ;

zi -себестоимость единицы реализованной продукции i -го вида;

i - конкретный вид реализованной  продукции;

n -количество видов реализованной продукции.

 

Таким образом, на Прп  влияют следующие факторы:

а) объем реализованной  продукции,

б) себестоимость реализованной  продукции,

в) продажная цена за единицу реализованной продукции,

г) структурные сдвиги в ассортименте реализованной продукции. Далее рассчитывают следующие вспомогательные  показатели:

1) выручку от реализации продукции отчетного года в базисных ценах:

 

ВР1пер = q₁p₀,

 

где p_0,p₁ - продажная цена единицы продукции i - го вида без НДС соответственно в базисном и отчетном периодах;

q_0,q₁ - объем реализованной продукции i - го вида в натуральном выражении соответственно в базисном и отчетном периодах.

 

2) полную себестоимость реализованной продукции отчетного периода в базисных затратах на единицу продукции:

 

Z_1пер = q₁z₀,

где z₀ - себестоимость единицы реализованной продукции i - го вида в базисных затратах.

 

3) базисную прибыль, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента:

 

П о.пер. = ВР_1пер – Z_1пер

Построим аналитическую таблицу.

Таблица 6

Исходные данные для факторного анализа

Фактор показатель	Базисный период	Фактический показатель, пересчитанный в цены и затраты  базисного периода	Отчетный период
1. ВР	46417	6290*11 = 69190	72964
2. Z	44234	6290*10,48 = 65919	70537
3. Пр.п.	2183	69190-65919 = 3271	2427

 

Рассчитаем количественное влияние  каждого фактора на величину Прп:

1. ВР

Пвр = П0пер – П0 = 3271-2183 = 1088 тыс. руб.;

 

2. полная Z

 

Пz = Z1 пер – Z1 = 65919-70537 = -4618 тыс. руб.

 

3. продажная цена р

 

Пр = ВР1 – ВР1 пер = 72964-69190 = 3774 тыс. руб.

 

4. влияние структурных сдвигов в ассортименте реализованной продукции:

 

R1 = П1/ВР1 = 2427/72964 = 0,033

R0 = П0/ВР0 = 2183/46417 = 0,047

R0 пер = П0пер / ВР1пер = 3271/69190 = 0,047

Пстр = (R0пер – R0) * ВР 1пер = (0,47-0,47)*69190 = 0 тыс. руб.

 

Общее влияние факторов:

 

Пр.п. общ = ΔПв.р. + ΔПz + ΔПр + ΔПстр

244 = 1088-4618+3774+0

244 = 244 тыс. руб.

Все результаты расчетов сведем в  таблицу 7

Таблица 7

Резульаты фактороного  анализа прибыли от реализации продукции

Фактор показатель	Влияние факторов
	Абс. вел	В % к Пр.п	В % к БП
1. Объем рп	1088	+49,84	77,05
2. Z пол	-4618	-211,54	-327,05
3. р	3774	+172,88	267,28
4. Структурные сдвиги	0	0	0
Итого изменений	+244	11,18	17,28

Как видно из приведенных  расчетов, положительное влияние  на прибыль от реализации продукции, которая в целом возрасла на 244 тыс. руб. или 11,18% оказало:

• увеличение объема рп
• увеличение р.

Отрицательное влияние оказало  увеличение себестоимости продукции, в результате чего прибыль от реализации продукции была занижена на 4618 тыс. руб. или 211,54%.

 

2.2. Анализ операционных  доходов и расходов

 

Таблица 8

Операционные доходы и расходы и их изменение

Наименование показателя	Базисный период	Отчетный период	Изменение
			абсол.	относительное
Доходы
1. Поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации	-	-	-	-
2.Поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.	-	-	-	-
3. Поступления связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (вкл. % по цен.  бум)	-	-	-	-
4. Прибыль, полученная  в результате совместн. деят.	-	-	-	-
5. Поступления от продажи  ОС, отличных от денежных средств  кроме валюты, прод.товаров	3	0	-3	100
6. Проценты полученные  за предоставление в пользование  денежных средств, а также % за использование банком денежных  средств, находящихся на счете организации в этом банке	-	-	-	-
Итого	3	0	-3	100
Расходы
1. Расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов  организации	-	-	-	-
2.Расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  и др. видов инт.собственности	-	-	-	-
3. Расходы связанные  с участием в уставном капитале  других организаций	-	-	-	-
4. Расходы связанные  с прод, выбытием и прочим списанием  ОС и иных активов, отличных  от денежных (кроме ин.вал.)	5	0	+5	100
5. Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование женежных средств (кредитов, займов)	-	4	-4	100
6.Расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями	-	-	-	-
7. Отчисления в оценочные  резервы, создаваемые в соотвествии  с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомн. долгам, а также резервы создаваемые в связи с признанием условных фактов хоз.деятельности)	624	936	+312	150
8. Прочие операционные  расходы	5	9	4	180
Итого	634	979	345	154,42
Превышение доходов  над расходами (+,-)	-631	-979

 

Согласно данных таблицы таблиц 8, можно сделать следующие выводы.

Изменение операционных доходов составило 3 тыс. руб. в сторону  их снижения. Данное снижение было обусловлено  снижением поступлений от продажи  ОС.

Операционные расходы организации увеличились, и составили 979 тыс. руб. в отчетном периоде, по сравнению с предыдущим годом их рост составил 345 тыс. руб. или 154,42%. Наибольший удельный вес в изменении операционных расходов оказало увеличение отчислений в оценочные резервы, которые увеличились на 312 тыс. руб. или 150%.

 

2.3. Анализ внереализационных  расходов и доходов

 

Анализ внереализационных доходов  и расходов проведем согласно представленной табл. 9.

Таблица 9

Анализ внереализационных расходов и доходов

Операционные доходы и расходы и их изменение

Наименование показателя	Базисный период	Отчетный период	Изменение
			абсол.	относительное
Доходы
1. Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров	-	-	-	-
2. Активы, полученные  безвозмездно, в т.ч. по договору  дарения	-	-	-	-
3. Поступления в возмещение  причененных организации убытков	-	-	-	-
4. Прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году	-	-	-	-
5. Суммы кред. и депоненсткой  задолженности, по которым срок  исковой давности истек	75	3	-72	4
6. Курсовые разницы	-	-	-	-
7. Сумма дооценки активов	-	-	-	-
8. Прочие внереализационные  доходы	190	275	85	144,74
Итого	265	278	13	104,91
Расходы
1. Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров	-	-	-	-
2. Возмещение причененных  организацией убытков	-	-	-	-
3. Убытки прошлых лет,  признанные в отчетном году	-	-	-	-
4. Суммы дебиторской  задолженности, по которой срок исковой давности истек	269	72	-197	26,77
5. Курсовые разницы	-	-	-	-
6. Сумма уценки активов	-	-	-	-
7. Перечисление средств,  связанных с благ.  деят.	-	-	-	-
8. Прочие внереализационные  расходы	51	241	190	472,55
Итого	320	313	-7	97,81
Превышение доходов  над расходами (+,-)	-55	-35

 

Анализ внереализационных доходов  и расходов согласно данных таблицы 9 показал, что на предприятии происходит увеличение внереализационных доходов  и снижение внереализационных расходов, что в целом оценивается положительно. Но отрицательным моментом остается превышение внереализационных расходов над внереализационными доходами.

Внереализационные доходы организации увеличились на 13 тыс. руб. или на 104,91%. На изменение внереализационных  доходов оказало влияние: увеличение прочих внереализационных доходов на 85 тыс. руб.; снижение суммы кредиторской и депонентской задолженности по которым срок исковой давности истек на 72 тыс. руб. или на 96%.

Снижение внереализационных расходов произошло по статье «Суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек», а увеличение по статье  «Прочие внереализационные расходы». Общее же влияние изменения данных факторов снизило внереализационные расходы на 7 тыс. руб.

Снижение внереализационных  расходов и увеличение внереализационных доходов в конечном счете положительно влияет на увеличение прибыли предприятия.

 

2.4. Анализ прибыли до налогообложения (балансовой прибыли)

 

БП = П_рп + П_оп – У_оп + П_вн – У_вн,

 

то есть на БП влияют следующие  факторы:

а) П_рп = ВР – Z_пол - прибыль от реализации продукции;

б) П_оп - операционные прибыли (доходы);

в) У_оп - операционные убытки (расходы);

г) П_вн - внереализационные прибыли (доходы);

д) У_вн - внереализационные убытки (расходы).

 

Их влияние на балансовую прибыль нужно изучить во время проведения анализа.

Анализ балансовой прибыли начинают с изучения динамики и выполнения плана по балансовой прибыли, сравнивая  отчетные данные с базисными как  по всей величине балансовой прибыли, так и по отдельным ее элементам.

Для этого построим табл. 10 и 11.

Таблица 10

Анализ динамики балансовой прибыли

Фактор-показатель	Период		Влияние на БП
	базисный	отчетный	тыс. руб.	% к БП базисного  периода
1. Прп, тыс. руб.	2183	2427	244	16,3
2. Поп	3	0	-3	-0,2
3. Уоп	634	979	345	23,05
4. Пвк	265	278	13	0,87
5. Увн	320	313	-7	-0,47
6. БП	1497	1413	-84	-5,61