Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ФГУП «Учхоз»

 

 

Введение

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Этот показатель является одним из наиболее важных.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции, и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д.

Себестоимость сельскохозяйственной продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. Ее снижение - одна из первоочередных задач отрасли и каждого предприятия, так как от уровня себестоимости продукции зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию. Особую актуальность проблемы снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Анализ себестоимости способствует повышению экономической обоснованности цен на продукцию, поскольку за базу цены принимаются наряду с потребительской стоимостью товара общественно необходимые затраты на производство и реализацию изделий, работ, услуг. Таким образом, выбранная тема курсовой работы в настоящее время является актуальной.

Цель данной курсовой работы заключается в анализе себестоимости продукции, производимой ФГУП «Учхоз» и выявлении основных направлений ее оптимизации.

В соответствии с поставленной целью основными задачами исследования являются:

- рассмотреть экономическую  сущность себестоимости продукции, ее состав, а также изучить классификацию затрат;

- определить методы учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии;

- выявить результаты анализа  себестоимости продукции;

- установить в ходе  анализа влияние факторов на  изменение себестоимости продукции;

- выработать пути снижения  затрат на предприятии.

- проанализировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия  на примере ФГУП «Учхоз»

Объектом исследования данной работы является ФГУП «Учхоз». Компания зарегистрирована 15 марта 1993 года регистратором Инспекция МНС России по г Тюмени № 3. Директор организации - Клиндюк Анатолий Михайлович. Компания ФГУП учхоз Тюменского ГАУСЗ находится по адресу 625017, г Тюмень, п Рощино, ул Михаила Яценко, д 23/1, основным видом деятельности является «Разведение крупного рогатого скота». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Разведение свиней», «Выращивание зерновых и зернобобовых культур». Основная отрасль компании - «Мясное и молочное скотоводство». Организации присвоен ИНН 7204006902, ОГРН 1027200807897.

В процессе исследования применялись следующие способы обработки экономической информации: сравнения, табличного предоставления данных, а также использовались способы детерминированного факторного анализа (способ цепных подстановок и абсолютных разниц).

При написании проекта использовалась учебная литература, материалы периодических изданий, годовые отчеты ФГУП «Учхоз» Тюменского ГАУСЗ за 2011-2013 гг.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Методологический инструментарий экономического анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции и диагностика оптимизации уровня затрат

1. Задачи и информационная база себестоимости сельскохозяйственной продукции и диагностика оптимизации уровня затрат

 

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции  - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).[1]

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

1. объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
2. исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
3. обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
4. содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
5. выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Информационная база анализа финансово-хозяйственной деятельности. Для анализа используется следующая информация:

- бухгалтерская отчетность  предприятия и пояснения к  ней:

- бухгалтерский баланс - форма №1;

- отчет о финансовых  результатах- форма №2;

- отчет о затратах на  основное производство – форма  №8;

- сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации  продукции растениеводства –  форма №9.

- отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции  животноводства – форма № 13.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

2. Система показателей анализа затрат сельскохозяйственной продукции

 

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1. полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

2. уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

3. себестоимость отдельных изделий;

4. отдельные статьи затрат;

5. затраты по центрам ответственности.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западной системе учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:

1. Поведение затрат в  зависимости от изменения объёма  производства.

2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные  и переменные.

3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмов производства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

         Важным обобщающим показателем себестоимости продукции являются затраты на рубль продукции, показывающие прямую связь между себестоимостью и прибылью и определяются как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Себестоимость 1 ц зерна определяется делением общей суммы затрат (за вычетом стоимости соломы) на общее количество зерна с учетом зерно отходов (полноценное зерно). [14]

 

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции, на 1 гектар посеянной площади.

,

где S – площадь, засеянная под культуру, га.

В молочном скотоводстве затраты на содержание коров после исключения из них стоимости побочной продукции (навоза) распределяется в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод- 10% :

 

Наряду с этим исчисляют также себестоимость 1 ц живой массы скота, которую рассчитывают по формуле:

 

 

Таким образом сравнение фактических показателей с плановыми или нормативными по видам затрат позволяет выявить допущенный перерасход труда и средств, установить его причины и наметить мероприятия по снижению себестоимости продукции.

3. Методы и формы диагностики потенциала предприятия

 

Эффективность работы предприятия зависит от уровня его кадрового, научно-технического, производственного и социального потенциала. На практике основными методами диагностик и различных составляющих потенциала предприятия являются экспертный, балльный, рейтинговый сравнительный анализ, факторный анализ, экономико-математическое моделирование, машинное имитационное моделирование.

Экспертный метод диагностики применяется для оценки социального потенциала. Социальный потенциал — это стоимость обеспечения социальных потребностей человека, к которым относятся затраты на медицинское обслуживание, культурные мероприятия, организацию отдыха, различные социальные блага (пособия, материальная помощь и т. п.).

Балльный метод преимущественно используется при определении уровня кадрового, трудового потенциала. Трудовой потенциал измеряется стоимостью обеспечения такого уровня жизнедеятельности работников и их образования, который необходим для достижения определенной производительности труда. При использовании балльного метода по определенной системе (от 0 до 5 или 10 баллов) оценивается уровень необходимого потребления различных материальных благ, затраты на образование. На основе этого метода может быть условно определена стоимость персонала и необходимые затраты на повышение его общеобразовательного, научного, профессионального уровня.

Рейтинговый сравнительный анализ наиболее эффективен при комплексной оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Факторный анализ целесообразен при измерении производственного потенциала. Производственный потенциал — это совокупность производственных возможностей предприятия, включающий основные фонды, материальные запасы, топливо – энергетическое обеспечение. Факторный анализ основан на многомерном статистическом исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и положительное влияние на результаты ФХДП. Цель этого метода состоит в выявлении генеральных, главных факторов, определяющих основные результаты ФХД анализируемого предприятия. Различают постоянные и переменные факторы. К постоянным факторам относятся необходимые по технологии затраты сырья, материалов, электроэнергии на выпуск определенного вида продукции. Переменными факторами могут быть затраты на заработную плату, оплату вспомогательных затрат на производство.

Существуют следующие типы факторного анализа: 
1. Детерминированный (функциональный) – результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.  
2. Стохастический (корреляционный) – связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной.  
3. Прямой (дедуктивный) – от общего к частному.  
4. Обратный (индуктивный) – от частного к общему.  
5. Одноступенчатый  и многоступенчатый.  
6. Статический и динамический.  
7. Ретроспективный и перспективный. [2]

Форма диагностики потенциала предприятия зависит от его организационной структуры, отраслевой специфики. Обычно диагностика потенциала предприятия проводится в форме комплексного исследования или поэтапно, поэлементно. При использовании, комплексной формы диагностики одновременно исследуются все составляющие экономической состоятельности предприятия, т. е. анализируется совокупная способность предприятия как имущественного комплекса обеспечить определенный уровень производства товаров (работ, услуг). При выборе второй формы диагностики потенциала предприятия упор делается на главные критерии, которые в совокупности в основном определяют способность предприятия решать его основные задачи. В этом случае встает проблема отбора главных критериев, которые обеспечивают системный подход к структурированию составляющих потенциала предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере ФГУП «Учхоз»

1. Динамический и факторный анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции предприятия ФГУП «Учхоз»

 

Себестоимость сельскохозяйственной продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. Ее снижение – одна из первоочередных задач отрасли и каждого предприятия, так как от уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения или оптимизации уровня затрат помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.[16]

Анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции целесообразно начать с изучения ее динамики. Динамика себестоимости сельскохозяйственной продукции представлена в таблице 2.1 (по видам сельскохозяйственной продукции). (Приложение 4, Приложение 5, Приложение 6, Приложение 7)

 

 

 

Таблица 2.1

Динамика себестоимости сельскохозяйственной продукции

Виды продукции	Получено продукции, ц				Себестоимость 1  ц продукции, руб.					Себестоимость всего, тыс. руб.
	2011 г.	2012 г.	2013г.	%	2011 г.		2012 г.	2013 г.	%	2011 г.	2012 г.	2013 г.		Изменение, %
														К базис- ному году	К преды-дущему
Растениеводство
Озимые зерновые	2147	1124	1738	154,6		392,2	1153	638,67	55,4	795	1296	1110	85,65		163,02
Яровые зерновые	56756	25956	39235	151,2		349,1	670	505,03	47,29	19814	17381	19815	114,00		87,72
Зернобобовые	1167	720	291	40,42		607,7	1068	405,5	37,97	709	769	118	15,34		108,5
Животноводство
Молоко	48194	49989	50810	101,6	1176,27		1264	1540,66	121,9	56689	63164	78281	123,93		111,42
Прирост КРС	2735	2966	2448	82,54	12974,4		13507	15662,58	115,9	35485	40063	38342	95,7		112,9
Прирост поросят	442	483	488	101,0	13414,0		12551	15295,08	121,9	5929	6062	7464	123,13		102,24

 

 

 

По данной таблице можно сделать вывод, что производство продукции растениеводства и животноводства на протяжении 3 лет было нестабильным. Озимые зерновые и яровые зерновые на 2013 год по сравнению с предыдущим увеличились на 54,6 % и на 51,2 %, а зернобобовые наоборот уменьшились на 59,58%. Молоко и прирост поросят увеличились на 1,6%, а прирост КРС уменьшился на 17,46%. Сравнивая себестоимость за 2013 год и 2012 год, видно, что незначительно увеличения произошли у яровых зерновых (14%) , а в животноводстве у молока и прироста поросят (23%).

Далее следует изучить причины роста себестоимости сельскохозяйственной продукции как объективные, так и субъективные. Одними  из объективных причин повышения себестоимости сельскохозяйственной продукции являются рост цен в связи с инфляцией на промышленную продукцию (технику, запасные части, электроэнергию, удобрения, нефтепродукты, комбикорма и т.д.). Другой объективной причиной повышения себестоимости продукции являются более высокие темпы оплаты труда по сравнению с темпами роста его производительности.

Субъективный характер носят те причины, которые непосредственно связаны с уровнем хозяйствования и использованием имеющихся резервов. Одна из причин субъективного характера является уровень продуктивности животных и уровень урожайности культур. При более низкой урожайности культур и продуктивности животных больше постоянных затрат приходится на единицу продукции. Следовательно, меры, направленные на повышение продуктивности животных и земель, являются одним из основных источников снижения себестоимости продукции. Одной из причин высокого уровня себестоимости продукции является низкий уровень механизации производственных процессов. Другими словами, комплексная механизация производственных процессов, рациональное использование машин, механизмов, оборудования являются реальными путями снижения себестоимости продукции.

Немаловажной причиной разного уровня себестоимости продукции является организация труда. При низком уровне организации труда хуже используются трудовые ресурсы, техника, корма, удобрения и т.д., в результате чего происходит их перерасход на единицу продукции. Внедрение более прогрессивных форм организации труда позволяет более полно и рационально использовать ресурсный потенциал, что существенно влияет на себестоимость продукции.

Уровень себестоимости продукции существенно зависит и от технологии производства. Внедрение интенсивных технологий выращивания культур, животных позволяет увеличить объем производства продукции при одновременном сокращении затрат труда и материальных ресурсов на единицу продукции.[16]

Для изучения влияния вышеуказанных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях – способы детерминированного факторного анализа. Воспользовавшись способом цепных подстановок, определим влияние основных факторов на изменение себестоимости 1 ц молока (табл. 2.2)  (Приложение 6,Приложение 7) и себестоимости 1 ц зерна (табл. 2.3) (Приложение 4,Приложение 5)                                              

     Таблица 2.2

Исходные данные для факторного анализа себестоимости молока

Показатели	2012 г. базис	2013 г. отчет	Отклонение от базиса, (+,-)
Объём производства молока, ц	49989	50810	821
Среднегодовое поголовье коров, гол.	650	650	0
Общая сумма затрат на производство молока, тыс. руб.	70897	87722	16825

 

 

Сумма затрат на 1 голову, руб. (3:2)	109,07	134,96	25,89
Себестоимость 1 ц молока, руб. (5:4)	1,42	1,73	0,31

Продолжение табл. 2.2

Продолжение табл. 2.2

6.Среднегодовой удой молока на 1 корову, ц (1:2)

76,91

78,17

1,26

 

 

 

•  Себестоимость 1 ц молока, базис =
• Себестоимость 1 ц молока, отчет
• Себестоимость 1 ц молока, услов. =

 

Общее отклонение:

∆ Себестоимость общ = Себестоимость отчет – Себестоимость базис;

∆ Себестоимость общ = 1,73 – 1,42= 0,31 (руб);

В том числе за счет изменения:

а) затрат на 1 голову

∆ Себестоимость1 = Себестоимость услов. – Себестоимость базис =

=1,75 – 1,42 =0,33;

                б) удоя на 1 корову

∆ Себестоимость2 = Себестоимость отчет – Себестоимость услов =

=1,73 – 1,75 = -0,02;

Проверка: а) + б) = ∆ Себестоимость общая;

                     0,33-0,02=0,31

Анализируя данные для факторного анализа себестоимости молока, можно сказать, что объем производства молока в 2013 году, по сравнению с 2012, увеличился на 821 ц и составил 50810 центнера, среднегодовое поголовье за 2 года не изменилось и составило 650 голов. Сумма затрат на производство молока также увеличилась в 2013 году на 23,7 % и составила 87722 тыс.руб.

Что касается себестоимости молока, то в 2013 году этот показатель составляет 1 рубль 73 копейки за 1 центнер, увеличившись по сравнению с предыдущим годом незначительно  (себестоимости зерна в 2012 году –1 рубль 42 копейки). Сумма затрат на 1 голову на 2013 год увеличилась на 25 рублей 89 копейки.

Таблица 2.3

Исходные данные для факторного анализа себестоимости зерна

Показатели	2012 г. базис	2013 г. отчет	Отклонение от базиса, (+,-)
1.Валовый  выход зерна, ц	27800	41264	13464
2.Посевная площадь, га.	1600	1375	-225
3.Общая сумма затрат на производство зерна, тыс. руб.	19558	21114	1556
4. Урожайность ц/га (1:2)	17,38	30,01	12,63
5.Сумма затрат на 1 га, руб. (3:2)	12,22	15,36	3,14
6.Себестоимость 1 ц зерна, руб. (5:4)	0,70	0,51	-0,19

 

 

• Себестоимость 1 ц зерна, базис =
• Себестоимость 1 ц зерна, отчет

 

• Себестоимость 1 ц зерна, услов. =

Общее отклонение:

∆ Себестоимость общ = Себестоимость отчет – Себестоимость базис;

∆ Себестоимость общ = 0,51 – 0,70= - 0,19 (руб);

В том числе за счет изменения:

               а) затрат на 1 ц

∆ Себестоимость1 = Себестоимость услов. – Себестоимость базис =

=0,88– 0,70 = 0,18;

                б) Урожайность

∆ Себестоимость2 = Себестоимость отчет – Себестоимость услов =

=0,51 –0,88 = - 0,37;

Проверка: а) + б) = ∆ Себестоимость общая;

                     0,18-0,37= - 0,19.

Анализируя данные для факторного анализа себестоимости зерна, можно сказать, что валовой сбор в 2013 году, по сравнению с 2012, увеличился на 48,4 % и составил 41264 центнера, посевная площадь уменьшилась на 14,07 % и составила 1375 га, а урожайность значительно увеличилась на 72,67 % и составила 30,01 ц/га. Сумма затрат на производство зерна увеличилась в 2013 году на 7,95 % и составили 21114 тыс.руб.

Что касается себестоимости зерна, то в 2013 году этот показатель составляет 51 копейки за 1 центнер.