Анализ финансовой деятельности в торговле

Содержание

 

Введение  3

1. Издержки обращения. Значение и задачи анализа издержек

обращения. Источники информации для анализа  издержек обращения 5

2. Анализ издержек обращения в потребительском обществе

(торговом  предприятии) 15

1. Краткая характеристика деятельности предприятия                                       15
2. Анализ издержек обращения по общему уровню                                           17
3. Анализ издержек обращения по статьям                                                          20
4. Факторы, влияющие на сумму и уровень издержек обращения                       24

Выводы и  предложения 31

Литература 39

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основным  элементом рыночного хозяйства  является товарное обращение, осуществляемое посредством торговли. Именно торговля решает одну из главных задач общественного  производства — удовлетворение потребностей населения — и доводит товары от производства до потребления —  поддерживая равновесие между предложением и спросом, баланс интересов производителя  и потребителя.

С началом  реформ 90-х годов Россия осуществляет процессы формирования механизмов и  инфраструктуры рыночной экономики, которые  затронули и сферу торговли.

По сравнению  с периодом «административно-командной» экономики цели и задачи торгового  предприятия изменились коренным образом. Характер его деятельности приобрел форму предпринимательского бизнеса, основанного на использовании различных  видов организационных структур и организационно-правовых предприятий (государственные и муниципальные  предприятия, общества, хозяйственные  товарищества). В настоящее время  изменились и условия функционирования предприятия как основного звена  рыночной экономики, и связь с  другими субъектами рынка.

В соответствии с вышеизложенным можно сделать  вывод, что в современных условиях, наряду с общими экономическими знаниями, возрастает роль специальных знаний в области хозяйственно-финансовой деятельности торговых предприятий, а  именно, снижение издержек обращения на предприятиях торговли.

Проблема  снижения издержек обращения очень  актуальна как для России, так  и для каждого отдельно взятого  предприятия. Умение снижать издержки – залог здоровья предприятия  и предпринимательской деятельности.

Объект  исследования – предприятие торговли.

Предмет исследования – особенности издержек обращения и пути их снижения на торговых предприятиях.

Цель  исследования – изучить особенности  издержек обращения на основе их анализа, определить пути их снижения на предприятии  торговли.

Исходя  из цели исследования, необходимо решить следующие задачи:

- выявить  особенность издержек обращения  на торговых предприятиях;

- дать  организационно-экономическую характеристику  предприятия розничной торговли;

- предложить  рекомендации по снижению расходов  торгового предприятия с целью   более эффективного  использования  хозяйственных ресурсов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Издержки обращения. Значение и задачи анализа издержек обращения. Источники информации для анализа издержек обращения

 

Любая предпринимательская структура  в процессе функционирования потребляет ресурсы – материальные, трудовые, финансовые. Потребленные  ресурсы  формируют расходы предприятия  – важнейший экономический показатель ее деятельности.

Формирование расходов производства на предприятии является ключевым и  одновременно наиболее сложным элементом  формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного  системой управленческого финансового  учета.

Предприятие в процессе своей деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению расходы: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование  производства; удовлетворение разнообразных  социально-культурных потребностей членов трудового коллектива и другие. При  превышении доходов над расходами  сумма превышения направляется в  резервный фонд. При превышении расходов над доходами сумма недостатка финансовых средств восполняется за счёт выпуска  ценных бумаг, получения кредитов, получения  благотворительных взносов.

Бухгалтерский стандарт ПБУ определяет расходы организации как уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расход есть отток экономических выгод именно данной организации. Поэтому суммы, взимаемые организацией от имени  третьих лиц и перечисляемые  в их адрес (например, косвенные налоги – НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.), не являются расходами.

Классификация расходов торгового предприятия  может быть проведена по разным признакам:

В зависимости  от экономического характера, расходы  делятся на:

- Материальные  расходы;

- Затраты  на оплату труда;

- Отчисления  на социальные мероприятия;

- Амортизация  основных фондов и нематериальных  активов;

- Другие  расходы.

По звеньям  торговли выделяют:

- Затраты  оборота розничной торговли;

- Затраты  оборота оптовой торговли;

- Затраты  оборота общественного питания.

Большое значение для управления расходами  имеет группировка их по торгово-технологическими операциям: закупка товаров, транспортировка, складирование, хранение, предпродажная  подготовка, реализация, предоставление дополнительных услуг.

Могут быть выделены расходы, связанные с отдельными видами деятельности:

- Основная  деятельность, связанная с реализацией  товаров;

- Деятельность  по предоставлению дополнительных  услуг;

- Управленческая  деятельность;

- Рекламная  деятельность и так далее.

В зависимости  от объекта калькулирования затрат:

- В целом  по предприятию;

- По  структурным подразделениям;

- По  товарным группам;

- По  отдельным контрактам или видами  торговых соглашений.

По характеру  отнесения затрат на объекты калькулирования:

- прямые  затраты (которые могут быть  прямо отнесены на объект расчетов);

- непрямые  расходы (которые относятся на  объект калькулирования расчетным путем на основе заранее выбранной базы расчета).

В зависимости  от вида ресурсов, потребление которых  приводит к расходам, выделяют:

- Расходы  на содержание персонала (трудовых  ресурсов) предприятия;

- Расходы  на использование средств производства (амортизация, аренда, содержание основных фондов);

- Расходы  на формирование и использование  материально-технических ресурсов (малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы, энергия, топливо, вода, тара, спецодежда);

- Расходы  на использование заемных финансовых  ресурсов (проценты за кредит).

По степени  однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание, например: заработная плата, амортизационные отчисления, проценты за кредит, расходы на тару. В состав комплексных расходов  включают разнородные элементы, например: расходы на аренду и

 содержание  основных фондов, расходы на хранение, доработку, подсортировку и предпродажную  подготовку товаров.

В зависимости  от времени получения результатов  от затрат интересным является разделение расходов на отсроченные (дискретные) и не отсроченные (непрерывные). Такая группировка связана с тем, что в некоторых случаях предприятие не имеет возможности четко определить, когда будет получена отдача от понесенных затрат. Если расходы влияют на результат в отчетном периоде, они считаются непрерывными. Если  отдача от них будет иметь место в неопределенном будущем, они считаются отсроченными или дискретными. Примером таких расходов  обращения являются расходы на рекламу, страхование, амортизационные отчисления и на капитальный ремонт и т.п. Эти расходы прямо не зависят от объемов хозяйственной деятельности предприятия, и оценить их влияние на экономическую эффективность деятельности предприятия достаточно трудно.

В зависимости  от порядка отнесения затрат  в классификации оборотных затрат конкретного периода различают:

- Расходы,  которые полностью относятся  на оборотные затраты во время  их появления (по их фактической  величине);

- Расходы,  которые включаются в состав  оборотных затрат при передаче  материальных ресурсов в эксплуатацию (50%) и при выбытии из  эксплуатации (50%), например, стоимость спецодежды,  предметов, инструментов, хозяйственного  инвентаря;

- Расходы,  которые относятся к издержкам  обращения расчетным путем, на  протяжении длительного периода  (амортизация основных средств,  нематериальных активов, отчисления  на капитальный ремонт независимо  от срока фактического осуществления  расходов).

По степени  целесообразности и экономической  отдачи все затраты предприятия  можно оценить как полезные и  бесполезные. Пропорция деления  расходов по данному признаку зависит  от степени использования ресурсного потенциала предприятия. Если ресурсный  потенциал предприятия используется неэффективно или не дает ожидаемой  отдачи, то часть издержек обращения  является бессмысленной.

Для обоснованного  контролирования расходов их разделяют  на контролируемые и неконтролируемые. Эта классификация имеет большое значение для управленческого контроля, особенно на предприятиях с развитой структурой управления, и широко используется в системе учета затрат и результатов. Контролируемые затраты, в свою очередь, разделяются по центрам ответственности - за конкретными подразделениями предприятия, от эффективности деятельности которых они зависят. Например, центром ответственности по затратам на проведение ремонта помещений является организационно-техническая служба, по расходам на рекламу - рекламная служба или отдел маркетинга, за транспортными расходами - транспортно-эксплуатационный отдел, закупочные расходы - коммерческий отдел и т.д.

Для обоснования  управленческих решений наиболее важным признаком классификации расходов обращения является признак их эластичности, то есть зависимости от объема товарооборота предприятия.

В зависимости  от степени реагирования на изменение  объемов товарооборота оборотные  затраты предприятия делятся  на условно-постоянные и переменные.

К условно-постоянных расходов (Зпост) принято относить такие затраты, величина которых не меняется в результате изменения объемов товарооборота.

Переменные  расходы (Зпер) объединяют те виды затрат, величина которых изменяется с изменением объемов товарооборота.

 Для  определения соотношения между  изменением величины расходов  и объема производства используется  коэффициент реагирования затрат. Значение коэффициента (Кр.з.) определяется по формуле:

 

Кр.з= (%З)/(%Т), (1)

Где % З- процент (темп) изменения затрат за  исследуемый период;

% Т - процент  (темп) изменения объема товарооборота.

Коэффициент реагирования затрат свидетельствует  об изменении величины издержек обращения  торгового предприятия при изменении  объема товарооборота на 1%.

Если  рассматривать условно-постоянные затраты, то коэффициент реагирования равен 0.

Динамика, соответствующая функциональным изменениям (объем производства, товарооборота) классифицирует затраты на:

- Постоянные расходы – расходы,  имеющие место вне зависимости  от объема производства (расходы  на содержание зданий, административного  аппарата).

- Переменные  расходы – расходы, непосредственно  связанные с объемом производства, изменяющиеся в зависимости от  объема (расходы на сырье, полуфабрикаты,  оплату труда).

Номенклатура  издержек обращения представляет собой  совокупность издержек в разрезе отдельных статей. Действующая в настоящее время на предприятиях оптовой, розничной торговли и общественного питания но-менклатура статей издержек обращения определена Методическими реко-мендациями по бухгалтерскому учету затрат и включает следующие статьи издержек обращения:

1. Транспортные  расходы. 

2. Расходы  на оплату труда. 

3. Отчисления  на социальные нужды. 

4. Расходы  на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования  и инвентаря. 

5. Расходы  на амортизацию. 

6. Расходы  на ремонт основных средств. 

7. Износ  санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов  и других быстроизнашивающихся  материалов и малоценного имущества. 

8. Расходы  на топливо, газ, электроэнергию  для производственных нужд.

9. Расходы  на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров. 

10. Расходы  на рекламу. 

11. Потери  товаров и технологические отходы.

12. Расходы  на тару.

13. Прочие  расходы. 

Предприятие для собственных нужд может сократить (объединив от-дельные статьи) или расширить (выделив из прочих расходов отдельные ста-тьи) номенклатуру статей издержек обращения. Перечень расходов, которые могут быть отнесены на ту или иную статью издержек обращения, определя-ется отраслевыми методическими рекомендациями.

Издержками  обращения называются выраженные в  денежной форме затраты живого и  овеществленного труда по планомерному доведению и реализации товаров  потребителям. Они включают расходы  на оплату труда работников торговли, транспортирование, хранение, упаковку, подсортировку и подготовку товаров к продаже, а также расходы на организацию закупки и реализации, на управление торговлей, ведение учета и контроля за выполнением планов торгово-финансовой деятельности.

Анализ  издержек обращения – это важнейший  инструмент управления торговым предприятием. Необходимость планирования и анализа  издержек обращения растет по мере того, как усложняются условия  хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление  об окупаемости различных видов  готовых изделий, эффективности  каждого принимаемого решения и  их влияние на финансовые результаты, а также на величину издержек. При  реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость  совершенствования и создания четкой системы группировки, учета, анализа  и контроля издержек обращения.

Изучение  издержек обращения в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его  конкурентоспособность находятся  во все большей зависимости от уровня затрат.

Цель  анализа затрат заключается в  выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе коммерческой деятельности.

Экономический анализ издержек обращения позволяет  выявить возможности более эффективного использования материальных, трудовых, денежных ресурсов и тем самым  повысить эффективность торговой деятельности для укрепления конкурентоспособности.

Подходы к проведению анализа издержек определяются учетной политикой. При этом задачи проведения анализа практически  одинаковы, но глубина анализа, количество рассчитываемых показателей различаются.

При анализе  издержек обращения необходимо:

использовать  информацию об издержках обращения  данной организации и организаций  – конкурентов;

учитывать изменение факторов внутренней и  внешней среды, влияющих на затраты.

Правильная  организация учета издержек обращения  дает возможность выявить резервы  их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам  обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Чтобы усилить  контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергии и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Создание  системы анализа и управления издержками обращения позволяет  достичь:

- Стратегической  направленности принятия решений  в области управления издержками.

- Четкого  определения объектов управления, не зная причин появления тех  или иных видов издержек, нельзя  говорить об управлении ими. 

- Планирования, направленного  на упреждение  негативных последствий изменения  внешнего окружения бизнеса. 

Управление  издержками поставлено на системную  основу, а не осуществляться время  от времени.

Задачи  анализа издержек обращения состоят  в том, чтобы дать общую оценку выполнения плана издержек обращения, как в целом, так и в разрезе  статей, установить факторы и размеры их влияния на уровень издержек обращения и разработать мероприятия по мобилизации выявленных резервов в ходе анализа.

Затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, называются издержками обращения. К ним относятся расходы  на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а  также административно-управленческие расходы торговых предприятий и  организаций. Состав издержек регламентируется "Основными положениями по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ и услуг)", утвержденными  Министерством труда, Министерством  финансов, Министерством экономики  и Министерством статистики и  анализа.

Издержки  обращения торговых предприятий  измеряются и изучаются в сумме  и по уровню. Уровень издержек обращения  представляет отношение их суммы  к товарообороту, выраженное в процентах. Он является одним из важнейших качественных показателей оценки хозяйственной  деятельности торговых предприятий  и показывает, сколько процентов  занимают издержки обращения в розничной (продажной) стоимости товаров. В  торговле заложены неисчерпаемые возможности  относительного снижения издержек обращения  при повышении качества торгового  обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако используются эти возможности  недостаточно.

Задачи  анализа издержек обращения, как  было сказано выше,  - не только изучить  выполнение плана и дать объективную  оценку соблюдению их сметы, но и выявить  резервы сокращения расходов и разработать  меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечения  наиболее экономного, целесообразного  и эффективного использования средств  и труда. В процессе анализа необходимо также изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние  основных факторов на их размер

Информационное  обеспечение содержит два относительно независимых элемента: документальное обеспечение и компьютерное (в  том числе программное) обеспечение  анализа издержек обращения. В свою очередь, документальная база издержек обращения включает данные учетных  регистров (журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и пр.), данные сч. 44 «Расходы на продажу» и его субсчетов, сведения экономического анализа, статистические данные, отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствующие строки формы № 5), данные предыдущих проверок и т.д. Компьютерное обеспечение представляет сложный информационно-технический комплекс, в состав которого входят компьютерные сети, офисное оборудование, программные продукты и иные элементы. Основным требованием, предъявляемым к информационной базе анализа издержек обращения, является ее рациональность, под которой мы понимаем качество информации, ее адекватность запросам пользователей, в первую очередь управленческим кадрам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Анализ издержек обращения в торговом предприятии

 

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

Основной  вид деятельности ИП Винничек А.Б.: продажа канцелярских товаров и игрушек.

ИП Винничек А.Б. предусмотрено осуществление следующих видов деятельности:

- деятельность  по производству и реализации  товаров народного потребления  и продукции производственно-технического  назначения, в т.ч.: канцелярские  товары и игрушек;

-торгово-закупочная  деятельность в т.ч.:

- розничная  торговля,

- оптовая  торговля,

Основной  целью деятельности организации, является расширение рынка товаров и услуг, а также получение прибыли.

Функциями ИП Винничек А.Б. являются:

• формирования наиболее ходового ассортимента;
• закупка товаров;
• хранение;
• подсортировка;
• сбыт;
• доставка товаров.

ИП Винничек А.Б. – малое предприятие, штат которого состоит из девяти человек. В штат входят директор, два продавца, главный бухгалтер, операционист в отделе выписки, кассир, водитель, заведующий складом и один грузчик.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 -  Организационная структура ИП

 

Предприятие арендует складскую площадь и  офисное помещение по адресу, г.Курган, ул.Омская, 82. Склад находится в соседнем здании с магазином. Поэтому продавцы могут контролировать наличие материала на складе, отгрузку, погрузку и проводить инвентаризацию в непосредственной близости от офиса. Благодаря этому упрощена схема документооборота.

Управлением фирмы занимается директор. В его  ведении находятся вопросы стратегического  характера. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции  вопросы движения финансовых потоков.

Центральная проблема организации состоит в  координации закупок и продажи. В виду небольшого размера рассматриваемого предприятия закупка и продажа  находится в одних руках, т.е. эти  отделы имеют одного руководителя, в компетенцию которого входят вопросы  закупки по всему ассортименту. Преимущество этой формы состоит в том, что  руководитель владеет сферой сбыта  и информацией о спросе, что  дает ему быстро реагировать на изменения  на рынке. На предприятии не используется разделения в соответствии с группами товаров, степени обслуживания, величине покупателей и т.д.

Отдельно выделен бухгалтерский  отдел. Этот отдел состоит из главного бухгалтера, и кассира. В обязанности  главного бухгалтера входит ведение  бухгалтерского учета, формирование отчетов  для налоговой инспекции, начисление налогов, решение всех вопросов связанных  с налоговой отчетностью, оформление документов по движению товара и др. Кассир участвует в процессе обращение  с денежными средствами по наличному  расчету.

В магазине работают 2 продавца. Задачами данного отдела являются:

- формирование ассортимента товаров;

- приемка товаров;

- продажа  товаров оптом и в розницу;

- прием заказов на поставку товаров;

- организация доставки.

Торговый  зал ИП Винничек А.Б. состоит из пяти витрин, на которых представлены образцы канцелярских товаров и игрушек.

На рассматриваемом  предприятии есть водитель для доставки товаров. В его обязанности входит доставка канцтоваров и инкассация средств за товар.

Отношения между отдельными местами и задачами характеризуются отношениями подчиненности  сверху и снизу, или отношениями  по горизонтали.

 

2.2 Анализ  издержек обращения по общему  уровню

В торговле, как отрасли сферы товарного обращения, формируются расходы по реализации потребительских товаров, которые и являются предметом исследования в данной главе.

В динамике произошло увеличение общей суммы  расходов торгового предприятия  на 49 тыс. руб. или на 2,01 %. Наибольшую долю в общей сумме расходов занимают издержки обращения – более 85 % как  в прошлом, так и в отчетном годах. Произошло их сокращение по сумме на 9 тыс. руб., или на 0,45 %. Это является положительным моментом.

Таблица 1 –Анализ состава и структуры расходов ИП Винничек А.Б. за 2011 г.

Виды расходов	Прошлый год		Отчетный год		Отклонение (+;-)		Темп роста, %
	сумма, тыс. руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удель-ный вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Расходы всего, в т.ч.	2300	100	2349	100	49	-	102,1
Издержки обращения	2024	88,0	2015	85,78	-9	-2,22	99,55
Прочие расходы	59	2,56	66	2,80	7	0,24	111,9
Проценты к уплате	15	0,65	-		-15	-0,65	-
Текущий налог на прибыль и другие аналогичные платежи	202	8,79	268	11,42	66	2,63	132,7