МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  – МСХА имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА (ФГОУ ВПО РГАУ – МСХА имени К. А. Тимирязева)

Кафедра экономического анализа и аудита 
 
 
 

Курсовая  работа 
 

на тему:

Анализ  финансовых результатов

(на примере  ОАО «Дзержинский мясокомбинат») 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

МОСКВА, 2009

        Рецензия 

        Оглавление

        введение

       Переход к рыночным отношениям в аграрном секторе привел к спаду производства сельскохозяйственной продукции. Сокращение поголовья крупного рогатого скота, снижение размеров посевных площадей под основными сельскохозяйственными культурами наряду с уменьшением продуктивности животных и низкой урожайностью культур способствовали резкому снижению объемов производства и закупки основных видов продукции растениеводства и животноводства, а также продуктов перерабатывающих производств.

       Однако, применяемые сегодня в России методы анализа и прогнозирования финансово-экономического состояния предприятия отстают от развития рыночной экономики. Несмотря на то, что в бухгалтерскую и статистическую отчетность уже внесены и вносятся некоторые изменения, в целом она еще не соответствует потребностям управления предприятием в рыночных условиях, поскольку существующая отчетность предприятия не содержит какого-либо специального раздела или отдельной формы, посвященной оценке финансовой устойчивости отдельного предприятия. Финансовый анализ предприятия проводится факультативно и не является обязательным.

       Поэтому целью данной работы является анализ финансовых результатов, которые являются составной частью комплексного анализа финансово-экономической деятельности предприятия в рыночной экономике.

       Объектом  анализа курсовой работы является мясоперерабатывающее предприятие, которое специализируется на производстве мясной продукции в широком ассортименте. Данное предприятие носит название: ОАО «Дзержинский мясокомбинат» (в дальнейшем возможно применение названия «ДЭМКА»).

       В  процессе  работы  были  использованы  реальные  данные  из  баланса  (ф.№1), отчета  о  прибылях  и  убытках (ф.№2), а также других форм бухгалтерской отчетности, включая пояснительную записку.

       Данная  курсовая  работа  состоит  из  теоретической  и  практической  частей.

       В теоретической части дается  представление  о  понятии  финансовых результатов  предприятия, как  осуществляется  их  расчет  и  проводится  анализ, дается характеристика предприятия, на  основе  данных  которых  осуществляется  анализ, приводится  его  технико-экономические  показатели.

       В  практической  части  приводятся  расчеты  на  основании  данных  ОАО «Дзержинский мясокомбинат», которые были  использованы  при анализе финансовых результатов хозяйства.

       В связи со всем вышесказанным, в ходе написания данной курсовой работы будут решаться следующие задачи:

       - изучение методики выполнения  анализа финансовых результатов;

       - диагностика экономического состояние предприятия, в  т.ч. его финансовая устойчивость и платежеспособность;

       - разработка мероприятия, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;

       Методы, используемые при написании данной курсовой работы:

        - Метод абсолютных и относительных  разниц;

        - Метод факторного анализа и  др.

       Задачи  анализа финансовых результатов крайне актуальны для хозяйства, в связи с необходимостью оценивать свою деятельность и финансовую устойчивость в целом.

       Глава 1. теоретические основы анализа финансовых результатов деятельности предприятия

       1.1 характеристика показателей отражающих финансовый результат деятельности предприятия

       Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

       Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

       Конечный  финансовый результат деятельности каждой организации характеризуется прибылью или убытком.

       В экономическом словаре:

• прибыль определена как превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров.
• убытки - в хозяйственной практике это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.

       В налоговом кодексе прибылью признается:

       1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

       2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

       3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

       Следует отметить, что во многих источниках (нормативных документах или авторских изданиях экономистов) понятие прибыли характеризуется по разному. Поэтому рассмотрим определения которые дают этому понятию:

• К. Маркс: «Прибыль представляет собой лишь вторичную, производную и трансформированную форму прибавочной стоимости, буржуазную форму, в которой стерлись следы ее происхождения»;
• Хикс: «Доход (прибыль) того или иного человека следует определять как максимальную сумму, которую он может истратить в течение недели с условием, что состояние его к концу этой недели не уменьшится по сравнению с началом»;
• А. Смит: «Стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая - на оплату прибыли их предпринимателя». То есть Смитом прибыль рассматривалась как вычет предпринимателя и продукта труда наемных рабочих;
• Г.В. Савицкая: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение  за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и затратами в процессе осуществления этой деятельности»;

       Как экономическая категория, характеризующая  финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

       Прибыль до налогообложения - это прибыль, полученная предприятием в результате его деятельности, то есть полученные доходы минус произведенные расходы.

       Таким образом,  прибыль – как экономическая категория, представляющая собой выраженный в денежной форме доход предприятия, который формируется на уровне хозяйствующего субъекта. Величина прибыли обусловлена внутренней и внешней средами, а также уровнем предпринимательства.

       Следует помнить и ещё об одном немаловажном показателе, который характеризует  финансовый результат предприятий  – это рентабельность. Данный показатель как имеет много видов, то есть рентабельность продаж, рентабельность производства и других.

       Косвенными  и по своей сути относительными показателями, характеризующими финансовый результат  предприятия, является целая система  показателей, таких как:

• Показатели ликвидности различных видов (общая, текущая, абсолютная);
• Коэффициент манёвренности капитала;
• Доля оборотных средств в общей сумме активов;
• Коэффициент обеспеченности оборотными средствами и др.

       Исходя  из всего этого, можно сказать, что  анализ финансовых результатов предприятия  это сложный процесс, включающий в себя расчёт, оценку и анализ получаемых, при исследовании данных.

        1.2 нормативно-правовая  база, регулирующая  оценку и учёт  финансовых результатов  предприятия

       Существует  много различных нормативных  документов, которые напрямую или  косвенно влияют на оценку, а следовательно и на анализ, финансовых результатов предприятия. К данным документам можно отнести и Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», и Гражданский кодекс Российской федерации, и Налоговый кодекс РФ, а также различные ПБУ по ведению учёта на предприятии.

       Как уже отмечалось ранее, одним из основных показателей, характеризующих финансовый результат, является прибыль (убыток), который рассчитывается как разница  между доходами и расходами организации. Но данные категории определяются ПБУ, поэтому рассмотрим, что говорят нормативные документы о этих экономических показателях.

       Сначала рассмотрим ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

       Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

       В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

       В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

       В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

       Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

       Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

       Если  величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

       В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

       Прочие  доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

       Кроме доходов от обычных видов деятельности есть ещё прочие доходы, которые отражаются по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

       Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;

       Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

       Прочие  поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами  бухгалтерского учета установлен другой порядок.

       Расходы же организации определяет ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

       Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

       Расходы по обычным видам деятельности принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

       Если  оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к  бухгалтерскому учету, определяются как  сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

       Расходы по обычным видам деятельности формируют:

       расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

       расходы, возникающие непосредственно в  процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

       При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

       Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

       Для целей формирования организацией финансового  результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

       При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в  себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью  в отчетном году их признания в  качестве расходов по обычным видам  деятельности.

       Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

       Кроме расходов от обычных видов деятельности есть и прочие расходы, которые, как и прочие доходы, описанные ранее, отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

       Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий

       Прочие  расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

       Что же касается непосредственно отражения  финансовых результатов, то они хорошо определяются в финансовой отчётности предприятия, составление которой  регулируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»:

       Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное  и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

       Если  при составлении бухгалтерской  отчетности организацией выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

       Если  при составлении бухгалтерской  отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

       Статьи  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

       Показатели  об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

       Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

       В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с  подразделением на обычные и прочие.

       Отчет о прибылях и убытках должен содержать  следующие числовые показатели:

• Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)
• Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)
• Валовая прибыль
• Коммерческие расходы
• Управленческие расходы
• Прибыль/убыток от продаж
• Проценты к получению
• Проценты к уплате
• Доходы от участия в других организациях
• Прочие доходы
• Прочие расходы
• Прибыль / убыток до налогообложения
• Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
• Прибыль / убыток от обычной деятельности
• Чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток)

       Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

       В пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

       Существенные  отступления должны быть раскрыты в  бухгалтерской отчетности с указанием  причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.