Анализ формирования себестоимости туристского продукта

Министерство образования и  науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования  «Сочинский государственный университет»

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сочинский государственный университет» в г. Нижний Новгород Нижегородской области

Факультет менеджмента

Кафедра экономики

Дисциплина Экономика и организация международного туризма

Курсовой проект

Анализ формирования себестоимости туристского продукта

Нижний Новгород

2012

Оглавление

• Введение

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия – его валовую прибыль или убыток.

Правильная организация  учета затрат на производство, с  одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.

Кроме того, успех фирмы  зависит от формирования себестоимости  по нескольким причинам:

1. Затраты на производство  и реализацию продукции выступают  важнейшим элементом при определении справедливой и продажной конкурентной цены;

2. Информация о себестоимости  продукции часто лежит в основе  прогнозирования и управления производством и затратами;

3. Знание себестоимости  необходимо для определения сальдо  материальных счетов на конец отчетного периода.

Целью настоящего курсового проекта является анализ процесса формирования себестоимости услуг туристского предприятия.

Для достижения поставленной цели в проекте решаются следующие задачи:

- изучение теоретических  аспектов формирования себестоимости туристских продуктов;

- анализ деятельности туристской фирмы;

- исследование процесса формирования туристского продукта данного предприятия;

- оценка эффективности  предложенного турпродукта.

Предметом исследования является деятельность туристской фирмы  ООО «ТК «Апельсин».

Объект исследования – процесс формирования себестоимости при разработке туристских продуктов ООО ТК «Апельсин».

Практическая значимость проекта заключается в том, что применение рассмотренных методов формирования себестоимости в деятельности предприятия позволит улучшить процесс продаж и увеличит прибыль от результатов деятельности, вследствие чего ожидаемая эффективность работы предприятия может возрасти.

• 1. Теоретические основы формирования себестоимости туристского продукта

• 1.1. Классификация затрат туристских предприятий

Организации-туроператоры организуют и продают туристские маршруты. Стоимость готового продукта их деятельности - тура, складывается из затрат, связанных с его организацией.

Специфика деятельности туристских организаций требует  проведения предварительной работы по калькулированию стоимости тура для определения плановой или сметной стоимости туристского продукта.

Важное место в системе  учета затрат занимает система их классификации.

Основные системы классификации  затрат:

- прямые и косвенные, в зависимости от технологических процессов и по способу отнесения на себестоимость отдельных видов туристских продуктов;

- постоянные и переменные, в зависимости от объемов производства¹.

Прямыми затратами признаются те, которые можно непосредственно  отнести на единицу туристских продуктов, т. е. затраты, которые обусловлены технологическими особенностями производства туристских продуктов (работ, услуг). Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно непосредственно отнести на определенный вид туристских продуктов.

Затраты на:

• размещение и проживание:
• транспортное и экскурсионное обслуживание;
• питание;
• медицинское и визовое обслуживание;
• страхование туристов;
• оплату услуг гидов-переводчиков;
• на оплату труда производственного персонала фирмы и т.п².

Размер прямых затрат на единицу туристского продукта практически не зависит от объема производства, и снизить его можно  только путем увеличения масштабов  деятельности.

Косвенные расходы связаны  с обслуживанием производства, управлением  предприятием и организацией продаж. Косвенные затраты связаны с формированием и реализацией туристских продуктов, но в момент возникновения они не могут быть отнесены на определенный их вид. Этот вид затрат включает арендную плату за помещения и расходы по их содержанию; заработную плату с отчислениями работников аппарата управления; затраты на ремонт и содержание основных средств; оплату аудиторских, консультационных услуг; расходы на подготовку кадров и др.

К косвенным расходам относятся общехозяйственные расходы, которые, согласно Плану счетов бухгалтерского учета (18), учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и распределяются в соответствии с принятой в учетной политике методикой (пропорционально заработной плате основного персонала, величине выручки от реализации того или иного вида услуг и т. д.). По окончании периода эти расходы относятся в дебет счета 20 «Основное производство», при этом они распределяются между отдельными видами туристских продуктов или списываются на счет 90 «Продажи».

По роли в производственном процессе все затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные, или периодические (или затраты  периода).

Производственные затраты  туристской фирмы включают затраты  на приобретение прав на услуги по размещению, транспортному обслуживанию, питанию, экскурсионному обслуживанию, а также затраты на оплату труда производственного персонала фирмы, затраты, связанные с освоением новых маршрутов, с совершенствованием технологии и организации рабочего процесса и др. Эти затраты являются активами туристской организации и принесут выгоду в будущих периодах.

Размер внепроизводственных (периодических) затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода и связаны с объемом  полученных в течение данного  периода услуг. Периодические затраты включают расходы на содержание административно-управленческого персонала фирмы, общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления; расходы на текущий и капитальный ремонт, содержание и эксплуатацию вычислительной техники; плату за аренду офиса и расходы на его содержание; расходы, связанные с реализацией туристских продуктов (реклама, комиссионные агентам); расходы по страхованию и т.п.

Все затраты туристской организации можно подразделить на планируемые и непланируемые.

Планируемые затраты - затраты, рассчитываемые на определенный объем  производства туристских продуктов  на основе имеющегося портфеля заказов, заключенных договоров. Планирование затрат представляет собой систему  расчетов, отражающих величину затрат, включаемых в себестоимость туристских продуктов. Себестоимость туристского продукта планируется с учетом исследований конъюнктуры рынка, договоров, заключенных с поставщиками услуг, из которых формируются туры, а также других расходов.

Непланируемые затраты - затраты, отражаемые только в фактической  себестоимости туристского продукта на основе полного и документального  оформления фактических затрат в  системе счетов бухгалтерского учета. Фактические затраты при этом сравниваются с планируемыми³.

• 1.2. Способы формирования себестоимости туристского продукта

Теория и практика отечественной системы калькулирования  на предприятиях в условиях развивающихся  рыночных преобразований нуждаются  в совершенствовании. Рассмотрим первый, традиционный, способ группировки и включения затрат в себестоимость турпродукта.

Калькулирование полной себестоимости турпродукта предполагает расчет всех издержек, связанных с  формированием и реализацией  единицы турпродукта. При этом методе рассчитываются средние валовые издержки или полная себестоимость единицы турпродукта.

Калькулирование полной себестоимости турпродукта - это  система учета, в которой все  затраты (как переменные, так и  постоянные) распределяются на все  виды турпродукта. Метод калькулирования полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация при формировании и реализации единицы турпродукта. Его суть состоит в ежемесячном определении полной фактической себестоимости турпродукта путем сбора всех затрат по формированию и реализации турпродукта на бухгалтерском счете 20 «Основное производство».

В основе этого метода лежит группировка расходов по способу  включения в себестоимость отдельных  видов услуг.

Рассмотрим калькулирование  себестоимости у туроператора, который и формирует стоимость туристского продукта. Объектом калькуляции будет служить стоимость обслуживания группы туристов при групповом типе тура и стоимость обслуживания индивидуального туриста при индивидуальном типе тура.

В настоящее время основная часть потока туристов состоит из укомплектованных групп. Это означает, что туристская фирма определяет оптовую цену поездки для всей группы.

При этом обычно предоставляется  скидка для массовой оптовой сделки в зависимости от объема операции - до 10 %, по срокам и продолжительности - до 5 %, в зависимости от продолжительности проживания туристов в гостиничном предприятии - до 10 %.

С оптовой цены могут  делаться дополнительные скидки за участие  фирмы в рекламе и издании  рекламных проспектов по стране, отдельному городу, отдельной гостинице, в других местах пребывания туристов. Нередко турфирма реализует рекламные проспекты страны, рекламирует, таким образом, не только свои туры, но и страну в целом. Скидки могут также производиться при предварительной оплате туристского обслуживания. В целом цена на туристское обслуживание групп может быть ниже рыночной цены для разовых сделок в среднем на 10-20 %.

На стоимость путевки  влияет фактор количества предлагаемых услуг. Туристу могут быть предоставлены либо определенные виды услуг по его выбору, либо полный комплекс услуг. Полный комплекс услуг может быть предоставлен путем продажи так называемых инклюзив-туров (inclusive tour) или пэкидж-туров (packadge tour)⁴.

При инклюзив-турах, применяемых при авиаперевозках, стоимость перевозки туристов к месту назначения и обратно определяется на основе специально разрабатываемых инклюзив-тарифов, которые могут быть наполовину ниже обычных.

Общий уровень рентабельности и цены инклюзив-тура должен быть не ниже обычного тарифа стоимости транспортировки.

Клиентам сообщается паушальная (общая) цена инклюзив-тура без разбивки ее на отдельные виды услуг.

При расчете стоимости  инклюзив-тура фирма учитывает стоимость  туристских услуг и собственные  затраты на содержание аппарата фирмы, издержки на рекламу и определенную прибыль. Несмотря на это, общая стоимость инклюзив-тура для отдельного туриста обходится дешевле, чем при индивидуальной поездке без помощи турфирмы с таким же комплектом и уровнем услуг.

Пэкидж-туры предлагают предоставление клиенту полного комплекта услуг, которые, однако, могут и не включать транспортные расходы. Организуются пэкидж-туры по определенной, заранее рекламируемой программе.

Структура туров варьируется  в зависимости от страны, состава  туристов, их покупательной способности, характера, ассортимента и качества услуг.

Калькуляция составляется плановая (предварительная) и фактическая (последующая, отчетная). Калькуляцию  рекомендуется оформлять в виде представленного ниже документа (таблица 1)⁵.

Калькуляция

на группу ________человек 

по маршруту_______________

Наименование калькуляционных  статей

Таблица 1

Документ для оформления калькуляции

Многие посольства выдают визу только при наличии страхового полиса, который является гарантией  оплаты медицинских услуг. Поэтому  при организации туров туристские фирмы сотрудничают со страховыми компаниями.

Страховой взнос входит в стоимость путевки. Его величина зависит от тарифа. Существуют четыре разновидности тарифов, которые основываются:

• на условиях посольств, которые могут определить минимальную величину страховой суммы;
• сроке поездки;
• количестве человек в группе (возможны скидки от 5 до 20 %);
• возрасте (старше 60 лет страховая сумма может быть увеличена в два раза)⁶.

Если страховка не является обязательной и оплачивается туристом по желанию, в стоимость  тура она не входит и оформляется  как дополнительная услуга. Отметим, что операции по страхованию и перестрахованию освобождены от уплаты НДС.

Следующая калькуляционная  статья - визы. Стоимость виз, как  и страховки, рассматривается исходя из стоимости на одного человека и  количества человек в группе. Оформление туристских виз осуществляется с помощью вызова от зарубежной фирмы на определенное количество туристов. Консульством после рассмотрения выдается виза, общая для всей группы или предназначенная для отдельных туристов.

Калькуляционная статья «Транспортные расходы» включает стоимость: проезда до страны пребывания (авиаперелет, железная дорога, автобус, теплоход и т. д.), перевозки туристов от места сборов до аэропорта вылета, от аэропорта прилета до гостиницы или иного места проживания, транспортных расходов на экскурсионное обслуживание при автобусных экскурсиях и т. д.

В калькуляцию включаются те расходы, которые входят в обязательную программу тура.

Стоимость авиаперелета, например, как и иного средства транспортировки, определяется исходя из стоимости билета на одного человека и численности группы. В расчете учитывается групповая скидка, предоставляемая перевозчиком. Процент скидки зависит от компании перевозчика, наличия и условий договоров, заключенных между туроператором и перевозчиком. Размер скидки в среднем составляет от 5 до 30 %.

Расчет усложняется, если туроператор занимается и чартерными рейсами или при сложной схеме  движения группы, при использовании  нескольких видов транспорта.

Калькуляционная статья «Расходы на проживание» рассчитывается исходя из стоимости номера, которая зависит от класса гостиницы, расселения, сезона заезда, количества человек в группе и предоставляемых групповых скидок, количества суток проживания.

Калькуляционная статья «Расходы на питание» рассчитывается в зависимости от вида туризма. При въездном туризме, т. е. при калькулировании туров на прием иностранных туристов в России, эти расходы рассчитать достаточно сложно. При выездном туризме стоимость питания зависит от условий тура: завтрак, полупансион, полный пансион. Как правило, стоимость питания включается в стоимость проживания. В большинстве гостиниц завтрак входит в стоимость номера в сутки. В некоторых гостиницах стоимость завтрака, обеда и ужина указывается отдельно от стоимости номера.

Калькуляционная статья «Расходы на экскурсионную программу» включает только те расходы по экскурсионному обслуживанию, которые входят в обязательную программу тура. Обычно это 2-3 экскурсии и указывается, что при желании на месте турист может оплатить дополнительные экскурсии.

Стоимость экскурсий зависит от цены входных билетов в музеи, парки, а также стоимости услуг экскурсовода, гида, сопровождающего. В калькуляцию включают либо стоимость группового билета, либо результат умножения стоимости одной экскурсии на количество туристов.

Рассмотрим бухгалтерский  учет вышеперечисленных прямых затрат.

Оплата (без НДС) туроператором  прав на получение туристских услуг  у организаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отразится  по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (52, 71) и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость турпродукта  с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Приобретенные права на услуги», в дебет счета 20 «Основное производство».

В себестоимость турпродукта  непосредственно включаются собственные  прямые трудовые и материальные затраты  туроператора, связанные с формированием  турпродукта (например, заработная плата гида-переводчика), по следующей бухгалтерской записи: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счетов 70, 69, 68, 60, 76, 52 и др.

НДС учитывается по прямым расходам, относимым на себестоимость  по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Стоимость услуг гида-переводчика  либо выделяется в самостоятельную  калькуляционную статью, либо включается в косвенные (накладные - общехозяйственные) расходы фирмы.

При традиционном способе учета затрат в конце отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» отражается сумма фактических затрат по формированию турпродукта.

С кредита счета 20 приходуются  сформированные турпродукты в дебет  счета 56 «Денежные документы», субсчет «Турпродукт».

Затраты по продвижению  турпродукта включают все коммерческие расходы, к которым относятся  комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, расходы  на рекламу, расходы на участие в  выставках, ярмарках и др. Коммерческие расходы в турфирмах отражаются по дебету счета 43 «Коммерческие расходы» в корреспонденции с разными счетами (76, 60).

Коммерческие расходы  подлежат распределению между стоимостью реализованных и нереализованных  туров. В доле, относящейся к реализованным турам, они ежемесячно списываются с кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»⁷.

Метод калькулирования  полной себестоимости позволяет  получить представление обо всех затратах, которые несет организация по формированию и реализации единицы турпродукта. Однако традиционный метод не учитывает одно важное обстоятельство: изменение себестоимости единицы турпродукта от объема реализации турпродуктов.

Если туристская организация  увеличивает объем реализации турпродуктов, то себестоимость единицы турпродукта снижается, если же у туристской организации сокращается объем реализации турпродуктов, то себестоимость растет.

В современных условиях хозяйствования преимущество необходимо отдать методу калькуляции себестоимости по величине покрытия.

Рассмотрим второй способ группировки и включения затрат в себестоимость турпродукта. Система «директ-костинг» является атрибутом рыночной экономики, поэтому значение данного способа в современных условиях возрастает.

В различных странах  этот способ именуется по-разному: в  США - директ-костинг, в Германии - учет частичных, граничных затрат, в Великобритании - учет маржинальных затрат, во Франции - маржинальный учет, в России - директ-костинг, динамический метод учета затрат, учет ограниченной (сокращенной) себестоимости, себестоимость по величине покрытия.

Название «директ-костинг» (в переводе означает учет прямых затрат) является предпочтительным: оно обусловлено исторически, отражает сущность системы, лаконично, интернационально.

Сложные рыночные процессы, проходящие в нашей стране, воздействуют на колебание объемов производства и реализации услуг, увеличивают  долю постоянных затрат в их общем  объеме, что значительно влияет на поведение себестоимости услуг (продукции, работ), а это, в свою очередь, отражается на прибыли. По мере нарастания этих тенденций увеличивается потребность фирм в использовании информации о затратах, не искаженных в результате распределения косвенных расходов. Такую информацию в виде показателей себестоимости в части производственных затрат и маржинального дохода дает директ-костинг. Полученные сведения позволяют находить наиболее выгодные комбинации цены и объема производства, проводить эффективную политику цен.

Данный способ также  дает информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи турпродукта по заведомо заниженным ценам, что связано с установлением нижнего предела цены. Демпинг применяется в периоды временного сокращения спроса на какой-то вид турпродукта, а также для завоевания рынков сбыта.

Для проведения эффективной  ценовой политики важно учесть следующий  момент: чтобы туристские услуги были конкурентоспособными, цена на турпутевки должна быть ниже затрат самостоятельно путешествующего туриста с таким же комплектом и уровнем услуг.

Система «директ-костинг» обеспечивает возможность быстро реагировать в ответ на меняющиеся условия рынка. С образованием организаций с различной формой собственности и в условиях включения механизмов свободного ценообразования потребность в данном способе будет возрастать, так как от этого зависит дальнейший рост эффективности. С помощью способа «директ-костинг» происходит сближение целей бухгалтерского (финансового) и производственного (управленческого) учета. Не случайно, директ-костинг называют также «управление себестоимостью» или «управление предприятием», подчеркивая единство учета, анализа и принятия управленческих решений в этой системе⁸.

Данный способ основан на группировке затрат в зависимости от объема производства. Названный признак группировки расходов предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные, или производственные и периодические. Основу постоянных затрат составляют расходы, связанные с использованием основных средств (основного капитала), а переменные затраты связаны с использованием оборотных средств (оборотного капитала).

Постоянные (периодические) затраты не зависят от объема производства, исчисляются равными долями за равный промежуток времени и являются относительно постоянными. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу турпродукта, при изменении объема реализации могут увеличиваться или уменьшаться.

Переменные (производственные) затраты зависят от объема производства и изменяются пропорционально изменению  объема реализации. Переменные затраты, рассчитанные на единицу турпродукта, представляют собой постоянную величину.

Директ-костинг предусматривает  расчет только переменных (производственных) затрат, в основе этого метода лежит расчет средних переменных затрат и средней величины покрытия.

Калькулирование в системе «директ-костинг» позволяет выявить турпродукты с большей рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой производственных затрат не затушевывается в результате списания периодических (общехозяйственных) затрат на себестоимость конкретных турпродуктов. Данный способ делает себестоимость «более обозримой», снижая при этом трудоемкость распределения накладных расходов между различными видами туристских услуг, упрощая нормирование, планирование и учет затрат.

Сумма постоянных расходов за данный отчетный период показывается в отчете о доходах отдельной  строкой, поэтому их влияние на величину прибыли предприятия хорошо видно.

При системе учета  полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, поэтому контроль за ними ослабевает.

Если определение результатов  деятельности фирмы базируется на исчислении полной себестоимости услуг, то выявляется так называемая нетто-прибыль, или нетто-убыток; если же результат основан на учете частичных затрат, то определяется брутто-прибыль (предельная прибыль, сумма покрытия, или маржинальный доход).

Важной особенностью системы «директ-костинг» является соединение производственного и финансового учета. По системе «директ-костинг» учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты - объем – прибыль».