Введение

     Основная  цель:

     получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину  финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений  в структуре актива и пассива, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и менеджера может интересовать, как текущее финансовое состояния предприятия, так и его проекция на ближайшие или более отдаленные перспективы, то есть ожидаемые параметры финансового состояния.

     Основные  задачи:

• повышение научно-экономической обоснованности нормативов и бизнес-плана;
• объективное и всестороннее изучение по данным бухгалтерского учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и соблюдение нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, работ, услуг;
• расчет экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
• выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;
• обоснование и испытание (проверка) оптимальных управленческих решений.

     Кроме перечисленных задач в ходе в ходе многогранности и многовариантности хозяйственных ситуаций возникают задачи, которые разрешаются с использованием специальных аналитических приемов и методик.

     Основными литературными источниками являются:

• Немилостивых М.М. Основы анализа хозяйственной деятельности строительной организации

     1. ОСНОВНЫЕ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ПОЛОЖЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО  АНАЛИЗА

     В данном разделе рассматриваются  основные разделы теории экономического анализа, такие как понятие, сущность, цель и задачи ЭА, роль анализа хозяйственной деятельности в управлении предприятием.

     1.1 Основные понятия о экономическом анализе

          Экономический анализ – это совокупность методов формирования и обработки данных о производственной и финансовой  деятельности организаций, позволяющих обеспечить достоверную оценку результатов их работы, выявить пути рационализации использования средств, повышения эффективности. При этом хозяйственная деятельность оценивается под углом зрения ее соответствия требованиям экономических законов, а также задачам, стоящим перед медицинским учреждением на данном этапе.

          Вместе с тем экономический  анализ – это одна из функций  управления. С этой точки зрения  экономический анализ – необходимое  звено в системе управления  медицинским учреждением, которое обосновывает выбор оптимального варианта решения целого комплекса проблем, связанных с планированием деятельности учреждения и т.д. Поэтому экономический анализ должен завершаться принятием соответствующих управленческих решений.

          Основными задачами экономического анализа являются:

• контроль и оценка плановых показателей;
• оценка эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
• определение факторов, обусловивших полученные результаты;
• выявление неиспользованных резервов и содействие повышению доходности;
• анализ эффективности управленческих решений и т.д.

          В процессе анализа изучаются  экономические и социальные факторы,  влияющие на деятельность учреждения, экономические стимулы и т.д.

     Таблица 1 - Классификация видов экономического анализа

     Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии.

     Характерными  особенностями метода экономического анализа являются: 
· определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

· установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих; 
· выявление формы взаимосвязи между факторами; 
· выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи; 
· количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

     Совокупность  приемов и способов, которые применяются  при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

     Методика  экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

     К экономическим методам анализа  относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

     Статистические  методы включают в себя использование  средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.

     Математические  методы можно разделить на три  группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической  кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

     1.2. Характеристика основных  приемов и методов  экономического анализа

     Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

     Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая: 
· единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей; 
· единство периодов времени, за которые производится сравнение; 
· сопоставимость условий производства;

· сопоставимость методики исчисления показателей.

     Средние величины – исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

     Группировки – используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

     Балансовый  метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

     Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.

     Как вспомогательный, балансовый метод  используется для проверки результатов  расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно. Отсутствие равенства свидетельствует о неполном учтете факторов или о допущенных ошибках:

     где у – результативный показатель; x– факторы;  – отклонение результативного показателя за счет фактора х_i.

     Балансовый  метод применяют также для  определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов:

     Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

     Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

     Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

     Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в  стоимостном выражении, можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

     Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.

     С помощью корреляции решаются две главные задачи: 
· составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии); 
· дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

     Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

     Математическое  программирование – это основное средство решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.

     Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

     Теория  игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

     1.3 Цель и задачи  анализа и диагностики  деятельности предприятия.

     Экономическая сущность финансового анализа лучше всего отражается в следующем определении: «Анализ финансово-хозяйственной деятельности представляет собой оценку финансово - хозяйственной деятельности фирмы в прошлом, настоящем и предполагаемом будущем» . 
Предметом анализа хозяйственной деятельности являются непосредственно все стороны хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, включая вопросы социального и культурного развития, отраженные в системе показателей внутрихозяйственного планирования, учета, отчетности и иных источниках информации .

     Объектами анализа хозяйственной деятельности являются экономические результаты хозяйственной деятельности. На промышленном предприятии к объектам анализа относятся производство и реализация продукции, ее себестоимость, использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Финансовые результаты производства, финансовые состояние предприятия. 
Таким образом, анализ хозяйственной деятельности как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного развития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов, повышения эффективности производства и разработкой мероприятий по их использованию. 
Если рассматривать анализ финансово-хозяйственной деятельности как процесс оценки финансового состояния предприятия на основе изучения его бухгалтерской отчетности, то в качестве его основных целей мы можем выделить следующие: 
1) Отслеживание текущего состояния предприятия; 
2) Анализ способности предприятия финансировать инвестиционные проекты; 
3) Анализ способности возврата кредитов; 
4) Предупреждение банкротства; 
5) Формирование прогнозов финансовой деятельности предприятия; 
6) Оценка стоимости предприятия при его продаже или слиянии; 
7) Отслеживание динамики финансового состояния . 
Цели анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных и информационных возможностей проведения анализа. 
Основные задачи анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия следующие: 
- проверка обоснованности показателей внутрихозяйственного планирования, их напряженности и реальности выполнения; 
- объективный контроль за ходом выполнения договорных обязательств, внутрихозяйственных планов, подведение итогов и оценка деятельности предприятия по их выполнению;

     - выявление причин, положительно или отрицательно повлиявших на выполнение договорных обязательств и внутрихозяйственных планов; 
- изыскание резервов производства и передовых методов организации труда, применение прогрессивной техники и технологии, передового опыта в целях увеличения объема производства и реализации продукции, улучшения ее качества, снижения себестоимости и издержек обращения, повышения производительности труда, рентабельности, укрепления финансового состояния и т. д.;

     - разработка конкретных мероприятий по использованию выявленных резервов, устранению недостатков;

     - контроль за выполнением этих  мероприятий .

       1.4. Роль экономического анализа деятельности предприятия.  
Для управления производством необходимо иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса и выполнении планов, поэтому одной из функций управления производством является учет. Он обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за выполнением планов. Но для управления производством недостаточно иметь представление о выполнении планов и результатах деятельности предприятия. Необходимо чувствовать характер происходящих изменений в экономике предприятий и видеть тенденции в развитии экономики, а это может быть достигнуто с помощью экономического анализа. Следует рассматривать экономический анализ как деятельность по подготовке обоснования и для принятия оптимальных управленческих решений.

       Роль  анализа в управлении производством 

• Необходимость повышения эффективности производства.
• Отход от командно-административной системы управления и переход к рыночным отношениям.

• Создание  новых форм хозяйствования.

     1.5 Методика анализа  и диагностики  финансово-хозяйственной  деятельности

     Различают несколько методических подходов к  проведению анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия, основанных на структурировании, выявлении главного звена, установлении причинно-следственных связей и взаимозависимостей, синтезе полученных результатов. 

     Экспертный метод (экспертные оценки) применяется в случаях, когда решение поставленной задачи параметрическими методами невозможно. Процедура экспертного метода включает в себя следующие этапы:

     1)  процедура выявления проблем  для экспертной оценки и их  структуризации;                        

     2)  выбор методики и формы опроса  экспертов, разработка анкет, таблиц вопросу;         

     3)  определение структуры и численности  экспертной группы, подбор экспертов  из числа высококлассных специалистов, имеющих большой опыт в соответствующей сфере деятельности;

     4)  заполнение экспертами таблиц  опроса, анкет в произвольной или четко определенной форме;

     5)  статистическая обработка заполненных и закодированных анкет, таблиц опроса.

     7) итоговая оценка состояния объекта  на основе мнения экспертов.

     Морфологический метод относится к перспективным методам, широко использующимся на практике. Он позволяет систематизировать полученный набор альтернативных решений по всем возможным сочетаниям вариантов и выбирать из них сначала приемлемые, а затем наиболее эффективные по экономическим критериям.

     Рейтинговый метод основан на сравнении между собой и расположении в определенном порядке (ранжировании) отдельных показателей оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.    

     Фактографический  метод основан на изучении всех опубликованных, зафиксированных фактов, характеризующих финансово-хозяйственное состояние предприятия.

     Мониторинг  является постоянным, систематизированным, детальным текущим наблюдением за финансово-хозяйственным состоянием предприятия. Алгоритм организации мониторинга следующий:

     - экспертное начальное структурирование;

     - определение цели мониторинга;

     - выбор постоянных показателей  (индикаторов);

     - сбор информации;

     - предварительная формализация аналитических материалов;

     - иерархическое упорядочение, фильтрация  и обработка информации, графическая визуализация данных;

     - выявление закономерностей и  устойчивых тенденций.

     Логическое  моделирование используется, как правило, для качественного описания финансово-хозяйственного развития предприятия. Оно основано на использовании таких способов, как аналогия, экстраполяция, экспертная оценка возможного или желаемого состояния объекта моделирования.

     Целью фундаментального анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия является определение внутренней стоимости его имущественного комплекса как общего результата технико-экономической деятельности.

     Технический анализ имеет своей целью выполнение детального, всестороннего анализа динамики отдельных параметров, показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Его часто называют чартизмом (от англ. chart — график), поскольку он основан на построении диаграмм и графиков, изучении показателей и факторов, их определяющих.

     Факторный анализ основан на многомерном статистическом исследовании ряда факторов, имеющих как отрицательное, так и положительное влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Цель этого метода состоит в выявлении генеральных, главных факторов, определяющих основные результаты финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

     Конъюнктурный анализ предполагает исследование конъюнктуры рынка, т. е. текущего состояния спроса и предложения продукции (работ, услуг) анализируемого предприятия.

     Математический  анализ предполагает использование математических приемов и способов анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Наиболее часто при этом используются вычисления арифметической разницы (отклонений) и процентных чисел (простых и сложных процентов); применяются цепные подстановки.

     1.6 Информация анализа и диагностики деятельности предприятия

     Анализ  и диагностика начинается с исходной информации и завершается тем, что  информация о результатах анализа поступает в управленческий орган. В нем происходит анализ информации, сравнение с желаемым результатом, принятие решения, оформление распоряжений и передачи их.

     Затем информация об изменениях процесса по результатам управленческого воздействия  вновь поступает в систему управления.

     Информационная  база анализа и диагностики основана на организованном нормировании в бухучете и отчетности, на финансовой и статистической отчетности, специальной экономической, технической и иной информации.

     Анализ  и диагностика требуют соответствующей подготовки и обработки исходных данных, которые классифицируются следующим образом:

1. общие сведения о предприятии;
2. информация о системе управления технико-экономической деятельности предприятия, которая включает сведения о виде и структуре упрощенной системы, о процессах управления, об оргтехнике;
3. специальные сведения о технологии производственного процесса и основных производственных результатах;
4. информация об экономической деятельности предприятия;
5. данные о финансовых результатах;
6. информация о трудовых ресурсах и социальном развитии предприятия;
7. сведения об общей эффективности технико-экономической деятельности предприятия.

     Исходная  информация имеет особенности отраслевой и технической специфики производства и вида анализа.

     Исходные материалы для анализа обычно оформляются в виде сводных аналитических таблиц, графиков, записок по соответствующим разделам.

     Проблемами  формирования исходной информации для  анализа и диагностики являются:

1. отсутствие полного объема необходимой информации;
2. невозможность проверки имеющейся информации;
3. недостаточная детализация нужной информации для выполнения сравнительного анализа по отдельным направлениям.

     1.7 Основные показатели, используемые в  анализе и диагностике  деятельности предприятия

     В анализе и диагностике финансово-хозяйственной деятельности предприятий используется большое число разнообразных показателей (обобщающих, сводных, синтетических, интегральных, частных), которые можно классифицировать по различным признакам (табл. 2.2).

     Таблица 2.2

     Основные  показатели, используемые в анализе и  диагностике финансово-хозяйственной  деятельности предприятий