Анализ хозяйственной деятельности. 36

Содержание 
 

Введение 3

1. Теоретические вопросы анализа затрат 5
2. Анализ затрат ООО «Завод приборных подшипников» 22
1. Краткая характеристика ООО «ЗПП» 22
2. Анализ структуры затрат на ООО «ЗПП» 28
3. Анализ себестоимости важнейших изделий на ООО «ЗПП» 35
4. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции 40
5. Анализ прочих доходов и расходов ООО «ЗПП» 42
3. Рекомендации по снижению затрат на ООО «ЗПП» 46

Заключение 48

Список использованной литературы 51

Введение 
 

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия является важной частью, а по сути, основой  принятия решений на микроэкономическом уровне, то есть на уровне субъектов  хозяйствования.

С помощью анализа  хозяйственной деятельности предприятий  вырабатывается модель будущего развития предприятия, обосновываются планы, решения, осуществляется контроль над их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности  производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений  и работников. Результатом этого  является успешное функционирование предприятий  в условиях нестабильной рыночной экономики.

Успешность деятельности промышленного предприятия в  условиях рыночной экономики в значительной степени зависит от уровня затрат на производство продукции. Поэтому всесторонний и глубокий анализ затрат на производство продукции (себестоимости) занимает одно из ведущих мест.

Основной целью  курсовой работы является изучение теоретических  вопросов анализа затрат на производство продукции и получение навыков  проведения анализа на основе данных конкретного предприятия.

Для достижения обозначенной цели в работе поставлены следующие задачи:

- дать определение  понятиям «затраты», «себестоимость»;

- рассмотреть  классификацию затрат;

- изучить методики  анализа затрат на промышленном  предприятии;

- раскрыть экономическую  сущность факторов, характеризующих  величину затрат на производство  продукции (себестоимость);

- дать оценку  основным показателям, характеризующим  деятельность конкретного промышленного  предприятия (ООО «ЗПП);

- проанализировать  ключевые показатели, определяющие  влияние факторов на изменение  себестоимости продукции; 

- разработать  рекомендации по снижению затрат.

Объектом данной курсовой работы является хозяйственная  деятельность общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных  подшипников» (далее – ООО «ЗПП»).

Предметом изучения курсовой работы являются затраты на производство продукции, которые характеризуют  экономические и финансовые результаты деятельности ООО «ЗПП».

Данная работа содержит три главы, введение, заключение, библиографический список и приложения.

В первой главе  рассматривается сущность понятий  «затраты» и «себестоимость», приводится классификация затрат на промышленном предприятии, а также рассмотрены  методики анализа затрат на предприятии.

Во второй главе  дается оценка текущей деятельности ООО «Завод приборных подшипников», используя методику расчета, анализа и диагностики обобщающих показателей, определяющих устойчивость его функционирования в рыночной среде. Проведен анализ структуры затрат, себестоимости основных изделий, выпускаемых предприятием, а также произведен анализ ключевых показателей, оценивающих влияние факторов на изменение себестоимости продукции.

В третьей главе  особое внимание уделяется определению  резервов снижения затрат на производство продукции, выпускаемой ООО «ЗПП», составлению и обоснованию прогнозных показателей затрат на производство продукции предприятия, а также  разработке рекомендаций по снижению затрат.  
 

1. Теоретические вопросы анализа  затрат

В экономической  литературе до настоящего времени нет  единого общепринятого толкования понятия «затраты». Наиболее общее  толкование, определяет затраты, как  размер ресурсов, использованных в  процессе хозяйственной деятельности.

В условиях рыночной экономики затраты классифицируются на явные и неявные. К числу явных расходов относятся все прямые платежи поставщикам, персоналу в виде заработной платы, транспортным организациям и т.д. Неявными затратами являются расходы владельца данного предприятия, например, за пользование ноу-хау, за которое при прочих равных условиях пришлось бы нести соответствующие расходы, если бы они приобретались у другого предприятия.

Выделяют следующие  основные виды затрат:

1. По взаимосвязи с загрузкой производственных мощностей: постоянные и переменные.
2. По влиянию на себестоимость конечного продукта: прямые и косвенные.
3. По отношению к производственному процессу: производственные и непроизводственные.
4. По постоянности во времени: постоянные во времени затраты и эпизодически во времени затраты.

Постоянные расходы  – амортизация, аренда помещений, повременная  заработная плата административно-управленческого  и обслуживающего персонала, налог  на имущество и другие расходы, которые  не меняются при изменении объема производства. Переменные расходы –  потребленное сырье, материалы, сдельная заработная плата рабочих, технологическое  топливо, электроэнергия, объем потребления, которых меняется пропорционально  изменению объема производства продукции. ¹

Известны два  основных подхода к учету затрат.

Первый подход, ориентированный на производство, направлен  на совершенствование калькуляции  и контроля над затратами по каждому  виду готовой продукции. Он предполагает разделение всех текущих издержек производства на прямые (непосредственно относимые на объекты калькулирования) и косвенные (относимые на объекты калькулирования только в конце отчетного периода при распределении между ними пропорционально той или иной базе). Этот подход основан на исчислении полных затрат и в России получил наибольшее распространение. При использовании метода учета полных затрат предполагается, что постоянная часть совокупных затрат на производство единицы продукции остается неизменной независимо от увеличения объема производства, в то время как в действительности с увеличением объема производства величина постоянных затрат на единицу продукции будет снижаться. Система учета полных затрат предусматривает распределение постоянных косвенных затрат по объектам калькуляции пропорционально некоторым выбранным базам распределения. Когда меняется объем выпуска или соотношение видов выпускаемой продукции, изменяется и величина полной себестоимости единицы продукции.

Второй подход (базируется на делении затрат на постоянные и переменные), ориентированный на рынок, помогает корректировать управленческие решения в зависимости от изменений  рыночной конъюнктуры и других внешних  факторов. В таких системах основное внимание уделяется отражению зависимости  затрат от изменений в объеме и  структуре произведенной продукции, затраты разделяются на переменные и постоянные. В условиях рыночной экономики в рамках управленческого  учета калькулируется преимущественно  неполная, ограниченная себестоимость. Она может включать в себя только прямые и только переменные затраты, зависящие от изменения объема производства, либо рассчитываться на основе одних  лишь производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для калькулирования неполной, ограниченной себестоимости является то, что другие виды затрат, которые по своей экономической сущности также составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (или прибыли) предприятия. Постоянные затраты рассматриваются в целом по производству и не соизмеряются с конкретными изделиями.

Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны  хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. В общем себестоимость  промышленной продукции – это  текущие затраты предприятия  на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние  субъектов хозяйствования. ²

В себестоимости, с одной стороны, обобщается комплексная  характеристика эффективности производства, а с другой – основные факторы  и причины, влияющие на эту эффективность.

Себестоимость выпускаемой продукции представляет собой:

- основной фактор  увеличения прибыли и роста  рентабельности;

- один из важнейших  факторов, влияющих на принятие  управленческих решений;

- базовый показатель  при расчетах текущей и прогнозируемой  деятельности предприятия.

Анализ себестоимости  продукции имеет очень важное значение. Основными задачами анализа себестоимости являются:

1. оценка обоснованности, напряженности и степени выполнения плана (норматива) по себестоимости;
2. выявление причин отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной);
3. установление динамики показателей себестоимости;
4. определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости;
5. анализ себестоимости отдельных видов продукции;
6. анализ отдельных видов затрат в себестоимости продукции;
7. выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Объекты анализа  себестоимости продукции:

- полная себестоимость  продукции в целом и по элементам  затрат;

- уровень затрат  на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость  отдельных изделий;

- отдельные статьи  затрат.

Анализ и диагностика  себестоимости продукции осуществляются в следующих направлениях:

- определяются  общие затраты на рубль выпущенной  продукции;

- дается общая  оценка себестоимости объема  выпуска и продажи продукции,  затрат на производство по  произведенной продукции (смета  затрат);

- анализируются  затраты прямых материальных  и трудовых ресурсов;

- изучаются расходы  по обслуживанию производства  и управлению, специальные расходы;

- анализируются  потери от производственного  брака;

- исследуется  себестоимость отдельных изделий. ³

Одним из основных принципов организации планирования, учета и калькулирования себестоимости является группировка затрат на производство продукции в двух направлениях:

1. по экономическим элементам;
2. по калькуляционным статьям, то есть по целевому назначению.

Кроме того, различают  прямые и косвенные затраты, постоянные и переменные, явные и неявные.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и  овеществленного труда. Группировка  затрат по калькуляционным статьям  позволяет определить себестоимость  выпущенной продукции и продажи  продукции, знать себестоимость  отдельных изделий и их рентабельность, составлять планы по снижению себестоимости  и расчеты для определения  отпускных цен. Одновременно это  дает возможность отражать и контролировать затраты по направлениям, знать, на что те или другие средства были израсходованы, составлять отчетные калькуляции  себестоимости изделий, вскрывать  резервы производства.

Планирование, учет и анализ себестоимости продукции  на предприятиях осуществляется по следующим  экономическим элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. Прочие затраты включают: износ  нематериальных активов, арендную плату, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, входящие в  себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и другие.

Планирование, учет и анализ затрат на производство продукции  в целях определения себестоимости  отдельных изделий, расчета затрат по центрам ответственности (предприятия, производства, цеха, участки, бригад и  др.) и поиска резервов снижения затрат осуществляется по калькуляционным  статьям затрат. Основные статьи калькуляции - это сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, в том числе специальные расходы, коммерческие расходы.

Общая сумма  затрат на производство продукции может  измениться:

- из-за объема  производства продукции;

- структуры продукции;

- уровня переменных  затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных  расходов.

Среди факторов, влияющих на себестоимость отдельных  видов продукции, можно выделить:

- изменение объема  производства продукции;

- изменение постоянных  затрат на весь выпуск продукции;

- изменение переменных  затрат на единицу продукции. ⁴

Основными показателями затрат на производство и себестоимость  продукции являются:

- общие затраты  на производство (смета затрат  и ее выполнение);

- производственная  себестоимость произведенной продукции;

- производственная  и полная себестоимость выпущенной  продукции;

- полная себестоимость  объема продажи продукции;

- затраты на 1 рубль выпущенной продукции;

- себестоимость  отдельных изделий. 

Показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции  S является основным показателем себестоимости продукции. Он представляет собой себестоимость «обезличенной» единицы продукции.

При анализе  затрат на 1 рубль выпущенной продукции  необходимо учитывать, что на их изменение  оказывают влияние следующие  факторы:

- изменение структуры  и ассортимента выпущенной продукции;

- изменение уровня  затрат на производство отдельных  изделий;

- изменение оптовых  цен на продукцию;

- изменение цен  и тарифов на потребленные  материальные ресурсы.⁵

Анализ и диагностика  затрат на 1 рубль выпущенной продукции  можно выполнять после того, как  они будут определены по видам, и  после того, как будет определено количественное влияние отдельных  факторов на изменение общего показателя.

При этом существуют зависимости, по которым можно определить:

- Sп – затраты на 1 рубль выпущенной продукции по плану;

- Sа – затраты на 1 рубль выпущенной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции;

- Sф – затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции в фактических ценах, действовавших в отчетном периоде;

- Sц – затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах, принятых в плане на продукцию;

- Sц.с. – затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах, принятых в плане.

Факторы, влияющие на затраты на 1 рубль выпущенной продукции, позволяют определить:

- величину отклонений  в затратах на 1 рубль выпущенной  продукции фактически от плана  Оо;

- величину отклонений  за счет изменения структуры  и ассортимента продукции О S.а.;

- величину отклонений  за счет изменения себестоимости  продукции Ос;

- величину отклонений  за счет изменения оптовых  цен на продукцию Оц;

- величину отклонений  за счет изменения цен на  материла, тарифов на перевозку  Оц.с.

Прежде чем  приступить к анализу показателей  использования материальных ресурсов, необходимо проанализировать структуру  материальных затрат на предприятии. Таким  показателем является материалоемкость (м). Обратная величина материалоемкости – материалоотдача (В), или выход продукции на 1 рубль материальных затрат.

Результат выполнения плана по выпуску продукции складывается под влиянием двух факторов: количества потребленных материалов, соблюдения норм их расхода. Влияние каждого  из этих факторов в отдельности на выпуск продукции определяется по способу  цепных подстановок. В результате влияния  данных факторов можно определить:

- величину изменения  объема выпуска продукции за  счет изменения общей суммы  материальных затрат, потребленных  в производстве ΔМ1;

- величину изменения  объема выпуска продукции за  счет изменения выхода продукции  на 1 тыс.р. материальных затрат (материалоотдачи) ΔМ2.

Известно, что  фактическая величина материальных затрат отклоняется от плановых расчетов в основном за счет влияния следующих  факторов: отклонения от цен, отклонения от норм, отклонения в уровне транспортно-заготовительных  расходов.

Расчет влияния  изменения материальных затрат за счет отклонений от цен и норм расхода  выполняется по следующим зависимостям:

- Оц – величина изменений в затратах материалов за счет отклонений от плановых цен;

- Оп – величина  отклонения в затратах материалов  за счет отклонений от норм  расхода;

- От.з.р. – величина изменения уровня траспортно-заготовительных расходов.

Анализ, расчет и диагностику факторов, влияющих на себестоимость продукции, осуществляют в следующих направлениях:

- определяются  общие затраты на 1 рубль выпущенной  продукции;

- дается общая  оценка себестоимости объема  выпуска и продажи продукции,  затрат на производство по  произведенной продукции;

- анализируются  затраты прямых материальных  и трудовых ресурсов;

- изучаются расходы  по обслуживанию производства  и управлению, специальные расходы;

- анализируются  потери от производственного  брака;

- исследуется  себестоимость отдельных изделий. 

Показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции  можно определить по следующей зависимости:

S = С / М,

где S – величина затрат на 1 рубль выпуска продукции, к.;

С – себестоимость  всего объема выпущенной продукции, тыс.р.;

М – объем  выпущенной продукции, тыс.р.

Затраты на 1 рубль  выпущенной продукции рассчитываются по следующим зависимостям:

Sп = Сп / Мп,

Sа = Сф.п. / Мф.п.,

Sф = Сф / Мф,

Sц = Сф / Мф.п.,

Sц.с. = (Сф ±Цс) / Мф.п.,

где Sп – затраты на 1 рубль выпущенной продукции по плану;

Sа - затраты на 1 рубль выпущенной продукции по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции;

Sф - затраты на 1 рубль фактически выпущенной товарной продукции в фактических ценах, действовавших в отчетном периоде;

Sц - затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах, принятых в плане на продукцию;

Sц.с. - затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в ценах, принятых в плане;

Сп - плановая себестоимость всей выпущенной продукции по плану;

Сф, Сф.п. - себестоимость всей фактически выпущенной продукции, соответственно, по плановой себестоимости отчетного периода и по фактической себестоимости отчетного периода;

Мп, Мф.п., Мф - объем выпущенной продукции в оптовых ценах предприятия, соответственно, по плану, фактически в ценах, принятых в плане, фактически в ценах, действовавших в отчетном году;

Цс - сумма изменений цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию и грузовые перевозки.

Анализ изменения  всех затрат на 1 рубль выпущенной продукции  по сравнению с планом производится на основе рассмотрения факторов: изменение  структуры и ассортимента выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение оптовых цен на продукцию; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Влияние вышеперечисленных  факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

1. за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в действующих ценах с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию:

Оц = Sф – Sц,

где Оц - величина отклонений за счет изменения оптовых цен на продукцию.

2. за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, приятых в плане на выпускаемую продукцию, с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию:

Оц.с. = Sц – Sц.с.,

где Оц.с. - величина отклонений за счет изменения цен на материалы, тарифов на перевозку.

3. за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль выпускаемой продукции в ценах плана, с затратами на 1 рубль фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости:

Ос = Sц.с. – Sа,

где Ос - величина отклонений за счет изменения себестоимости  продукции.

4. за счет изменения структуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 рубль товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции с затратами, предусмотренными по плану:

Оs.а = Sа – Sп,

где Оs.а - величина отклонений за счет изменения структуры и ассортимента продукции.

Общая величина отклонений в затратах на 1 рубль  выпущенной продукции определяется по следующей зависимости:

Оо = Sф – Sп

Необходимость расчета указанных выше факторов вызвана тем, что при планировании уровня затрат невозможно предусмотреть  возникшие в ходе выполнения обязательств по поставкам продукции покупателям  изменения цен по приобретенным  товарно-материальным ценностям, услугам  транспортных организаций по их доставке и транспортировке. У организации  могут также возникнуть непредвиденные расходы по доведению приобретенных  материальных ценностей до состояния, пригодного к использованию.

При диагностике  затрат на 1 рубль выпущенной продукции  вначале надо дать оценку уровня фактических  затрат в сравнении с планом или  с предшествующим периодом в целом. Затем необходимо раскрыть, какое  влияние оказали на изменение  этих затрат вышеперечисленные факторы. Далее показать основные причины  и «виновников» действия каждого  фактора. Следует дать оценку эффективности  деятельности специалистов. При этом надо раскрыть, как помогла или  помешала эффективной работе предприятия  действующая система маркетинга, насколько своевременно откликалась  администрация на изменение конъюнктуры  рынка с тем, чтобы изделия  были конкурентоспособны, или с тем, чтобы «политикой» цен победить конкурирующие предприятия. Анализируя работу службы снабжения, от которого в основном зависят договоры, где  и когда были допущены «недоработки»  снабженцев, которые привели к  росту затрат на производство. ⁶

Анализ и диагностика  себестоимости всего объема продукции  предприятия начинается с общей  оценки затрат на производство и продажу  продукции в двух направлениях:

- по экономическим  элементам;

- по статьям  калькуляции.

Диагностика себестоимости  по элементам затрат должна отразить характер анализируемого предприятия  по обобщающим показателям, характеризующим  материалоемкость, трудоемкость, уровень  кооперирования, соотношение живого и овеществленного труда. Это  предварительный общеэкономический  анализ.

Анализ структуры  затрат на производство начинается с  определения удельных весов по каждому  элементу затрат и динамики их изменения. Диагностика структуры затрат по элементам позволяет дать оценку рациональности и оптимальности  действующей структуры, а также  сделать вывод о необходимости ее изменения в сторону снижения (или увеличения) материалоемкости или трудоемкости. При этом следует помнить, что отклонения фактических затрат по элементам в абсолютных суммах выражают только общие результаты использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Они не отражают изменения себестоимости, так как являются следствием изменений в объеме и структуре производства продукции.