Анализ хозяйственной деятельности в системе управления бюджетной организацией

Содержание.

                    Стр.

Введение            3

1. Анализ хозяйственной деятельности в системе

управления бюджетной организацией.       5

1. Сущность бюджетного учреждения и основы его деятельности.  5
2. Роль, значение, направления экономического анализа

деятельности  бюджетной организации.       10

2. Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности

и оценки бюджетного учреждения.        13

1. Общая характеристика и взаимосвязь аналитических

приемов и методов.          13

2. Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности и оценка

бюджетного учреждения.         17

Заключение           34

Библиографический список.              36

Введение

Бюджетные организации являются важными  субъектами производственных и финансово-экономических  отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление.

Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.

Чтобы быть эффективным, управление, должно основываться на познании и  использовании механизмов действия законов экономического развития, проявляемых на уровне отдельных субъектов хозяйствования и реализовываться посредством определенного набора функций, к числу которых относится анализ.

Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией. Функция планирования задает определенную программу действий бюджетной организации, а также уровень технических, экономических и финансовых параметров, которые необходимо достичь в результате хозяйственной деятельности.

При помощи функции учета обеспечивается обратная связь двух подсистем процесса управления. Учет призван обеспечить достоверное отражение фактического состояния бюджетной организации.

Посредством регулирования обеспечивается приведение управляемой системы к желаемому состоянию.

Целью моего  исследования является изучение методов комплексного анализа и оценки деятельности бюджетных организаций.

Объект исследования: Деятельность образовательных учреждений и вопросы, которые возникают в связи с определением методов анализа и применении их в отношении конкретных предприятий.

Предмет исследования: нормы бюджетного права, регулирующие контроль государственных финансов.

Задачи исследования:

- изучить методы экономического анализа, основные приемы и способы обработки экономической информации;

- освоить основные  источники информации, используемые  для проведения анализа;

- эффективно  использовать финансовые, материальные  и трудовые ресурсы, определять резервы повышения эффективности деятельности через указанные ресурсы;

- оценивать расходы организации,  уметь находить возможности их  снижения.

Теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, комментарии законодательства, труды известных ученых таких, как Панков Д.А., Головкова Е.А., Любушин Н.П., Новосёлова Т.О., Радина Т.Е. и др., материалы, литература справочного характера, материалы периодической печати, интернет ресурсы.

1. Анализ хозяйственной деятельности в системе управления бюджетной организацией

1.1 Сущность бюджетного учреждения и основы его деятельности

Бюджетные организации являются важными  субъектами производственных и финансово-экономических  отношений при любой системе  хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление.

Согласно ст. 120 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Учреждение может быть создано Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением (в ред. от 08.05.2010 N 83-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 9.2 Федерального закона "О некоммерческих организациях", бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

В ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) дано определение казенного учреждения, это государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Таким образом, бюджетным учреждением является учреждение:

- созданное  органами государственной власти  или местного самоуправления;

-занимающееся управленческими, социально-культурными, научно-техническими и прочими функциями, не ставящими цель получение прибыли;

- ведущее учёт  на основе сметы доходов и  расходов;

- финансируемое  за счет средств определённого  бюджета или внебюджетного фонда.

В зависимости  от целей деятельности различаются:

- государственные  органы и органы местного самоуправления;

- благотворительные  учреждения;

- образовательные  учреждения;

- учреждения  культуры (которые, в свою очередь,  в зависимости от вида осуществляемой деятельности могут подразделяться на музеи, библиотеки);

- медицинские  учреждения;

- социальные  учреждения и др.

Особенности правового  положения отдельных видов государственных  и иных учреждений определяются законом  и иными правовыми актами. В настоящее время действуют Федеральный закон от 10.07.1992 N 3266-1 (ред. от 12.11.2012) "Об образовании", Федеральный закон от 22.08.1996 N 125-ФЗ (ред. от 03.12.2011) "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "О науке и государственной научно-технической политике" и др.

Бюджетные учреждения действующие согласно законодательства наделяются правами, обеспечивающими выполнение взятых на себя государством или соответствующим муниципальным образованием обязательств:

– правом на своевременное получение, использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером;

– правом на своевременное  доведение уведомления о бюджетных  ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств.

Исходя из определения  бюджетного учреждения, обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций. В ст. 158 БК РФ определены, полномочия распорядителей бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения. При этом бюджетные учреждения могут выступать в качестве получателей средств бюджета, распорядителей и главных распорядителей средств. Сущность этих понятий даёт Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению".

 В настоящее  время в Российской Федерации  функционирует единая централизованная система органов Федерального казначейства, созданная по территориальному принципу и являющаяся структурным подразделением Министерства финансов РФ.

Бюджетным кодексом установлены следующие этапы  финансирования:

– составление и утверждение  бюджетной росписи;

– утверждение и доведение  уведомлений о бюджетных ассигнованиях  до распорядителей и получателей бюджетных средств;

– утверждение смет доходов  и расходов распорядителям бюджетных  средств и бюджетным учреждениям;

– утверждение и доведение  уведомлений о лимитах бюджетных  обязательств до распорядителей и получателей  бюджетных средств.

Смета доходов и расходов - основной плановый и финансовый документ, определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований и утвержденный в установленном порядке.

Бюджетная смета  составляется, утверждается и ведётся  в порядке, определённым главным распределителем бюджетных средств, в ведении которого находится казённое учреждение в соответствии с Приказом Минфина РФ от 20.11.2007 г. № 112Н (ред. от 30.07.2010 г. № 84Н).

Бюджетным учреждениям, осуществляющим свою деятельность в  рамках бюджетной сметы, необходимо формировать свою учетную политику, эта обязанность бюджетного учреждения по формированию своего стандарта учета вытекает из норм Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Несмотря на то, что Закон N 402-ФЗ вступит в силу только с 01.01.2013 г. при формировании своей учетной политики на 2013 год бюджетное учреждение уже сейчас должно руководствоваться именно Законом N 402-ФЗ. Закон N 402-ФЗ несколько меняет понятие бухгалтерского учета, под которым с 01.01.2013 г. понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

К объектам бухгалтерского учета Закон N 402-ФЗ относит факты хозяйственной жизни экономического субъекта: сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Обязанность по ведению бухгалтерского учета в бюджетном учреждении прямо предусмотрена статьей 6 Закона N 402-ФЗ. В силу статьи 7 Закона N 402-ФЗ за организацию ведения учета в бюджетном учреждении и хранение бухгалтерской документации отвечает руководитель учреждения, порядок его ведения закрепляется в специальном документе, который Закон N 402-ФЗ относит в разряд стандартов бухгалтерского учета, разрабатываемых самим экономическим субъектом - в учетной политике учреждения.

При исполнении сметы, расход средств должен иметь чёткое целевое назначение. В ст. 289 БК РФ, нецелевое использование бюджетных средств определено как, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом Российской Федерации.

Таким образом, бюджетное учреждение обязано расходовать бюджетные средства только на цели, утвержденные в смете доходов и расходов. Главный бухгалтер и руководитель учреждения должны следить, чтобы бюджетные средства расходовались на строго утвержденные цели и строго в установленных объемах. Руководители учреждений, допустивших не целевое использование средств бюджета, могут привлекаться к материальной ответственности в гражданско-правовом и административном порядке.

2. Содержание анализа и система экономических показателей хозяйственной деятельности бюджетной организации.

Анализ - весьма емкое понятие, лежащее  в основе всей практической и научной деятельности человека. Аналитические методы столь распространены в науке, что зачастую под словом "анализ" понимают любое исследование вообще, как в естественных и гуманитарных науках, так и в практической деятельности. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования. С помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля над их исполнением. При оценке финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, следует принимать во внимание следующие особенности.

1. Функционирование предприятия, его деловая активность носит цикличный характер. Анализ рекомендуется проводить на всех фазах экономического цикла.
2. На ход хозяйственных процессов оказывают влияние множество факторов объективного и субъективного характера.
3. Важны не только количественные, но и качественные характеристики его деловой активности.
4. Анализу на предприятии подвергается не только производственная и финансовая сфера, но и юридические, социальные и экологические аспекты его функционирования.
5. Не следует отождествлять предметы и сферы деятельности бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Основные принципы, которые целесообразно  иметь в виду, приступая к анализу:

1. Составить четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для их расчета и сравнительной оценки источников информационного и нормативного обеспечения.
2. Проводить сравнения с предыдущим периодом, с планом и со среднеотраслевыми показателями.
3. Использовать качественные и количественные оценки.
4. При выполнении анализа, обращать внимание на выявление тенденций и закономерностей.

Основная цель проведения анализа - повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения.

Содержанием анализа хозяйственной  деятельности бюджетных учреждений является, во-первых, раскрытие механизма действия основных факторов, влияющих на экономические показатели; во-вторых, количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей; в-третьих, качественная оценка тенденций развития организаций, финансируемых из бюджета. В процессе анализа исследуются причинно-следственные связи экономических явлений, структурно-логические и математические модели факторных систем параметров хозяйственной деятельности учреждений.

В силу различия функций, выполняемых бюджетными учреждениями, особенностей состава оказываемых услуг возникает необходимость проведения анализа учреждений в разрезе отраслей непроизводственной сферы: детских дошкольных учреждений, общеобразовательных школ, средних специальных и высших учебных заведений в образовании, больниц и поликлиник в здравоохранении, научно-исследовательских институтов в науке и др. Хозяйственная деятельность каждого из них выступает основным объектом анализа.

Организационно-техническая  и экономическая специфика деятельности бюджетных учреждений находит свое отражение в характерных объектах управления, анализа и соответствующих системах показателей.

Так, основными  показателями деятельности детских  дошкольных учреждений являются численность детей, количество детских групп, количество дней посещения детьми дошкольного учреждения, наполняемость детских групп, укомплектованность детских мест.

Для общеобразовательных  школ — количество учащихся, количество учебных классов, наполняемость классов, количество часов учебной нагрузки учителей.

Для средних  специальных и высших учебных  заведений — прием студентов, отсев студентов, выпуск специалистов, количество студентов на начало и  конец учебного года, их среднегодовая  численность, объем учебной нагрузки профессорско-преподавательского состава по видам работ (лекции, практические и лабораторные занятия, консультации, зачеты, экзамены, руководство курсовыми и дипломными работами, учебной и производственной практикой студентов и др.), число студентов в расчете на одного преподавателя, размер учебной площади в расчете на одного студента, затраты на подготовку специалиста.

Для больниц  — количество коек и койко-дней, среднегодовое количество дней функционирования койки, уровень обеспеченности населения  коечным фондом, количество больных, прошедших лечение, средняя продолжительность пребывания больного в стационаре.

Для поликлиник — количество врачебных посещений  в смену, количество врачебных должностей, среднегодовая нагрузка на одну врачебную  должность.

Для научно-исследовательских институтов — общий объем научных работ, выполненных в отчетном периоде, количество тем исследований и их сметная стоимость, объем реализованной научно-технической продукции, работ, количество структурных подразделений, среднесписочная численность работников.

2. Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.

2.1. Общая характеристика и взаимосвязь  аналитических приемов и методов

В буквальном переводе с греческого языка слово "метод" означает "путь к чему-либо". Говоря современным языком, метод - это способ достижения цели, определенным образом упорядоченная деятельность. Методы научного познания подразделяются на общенаучные и конкретно-научные. К общенаучным относятся методы, свойственные всем наукам: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ, синтез, моделирование, формализация, абстрагирование и т.д. Применение этих методов к конкретной науке или исследованию зависит от специфических особенностей изучаемого предмета, общего уровня развития познания о нем, имеющихся в распоряжении технических средств. Конкретно-научные методы свойственны отдельным наукам и не используются в рамках всех остальных.

Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности состоит из ряда последовательно осуществляемых действий (стадий, этапов):

• наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый вид;
• систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на показатели деятельности субъекта;
• обобщение - построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений.

По мнению Лысенко Д.В. характерными особенностями метода экономического анализа, являются:

• определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организации;
• установление соподчинённости показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов на них влияющих;
• выявление формы взаимосвязи между факторами;
• выбор приёмов и способов для изучения взаимосвязи;
• количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Метод экономического анализа это способ систематического комплексного изучения финансово-экономического состояния хозяйствующего субъекта с целью определения его финансовой устойчивости и эффективности деятельности в условиях неопределённости и риска.

В системе экономического анализа  можно выделить основные методы:

1. Горизонтальный анализ основывается на сопоставлении отчётных финансовых показателей с показателями деятельности за предыдущий период, путём определения абсолютных и относительных изменений в динамике ,позволяет выявить отклонения, требующие изучения и определить общие направления оптимизации баланса;
2. Вертикальный анализ это структурный анализ итогового финансового показателя. Он определяет сложившиеся пропорции между показателями в отчётном периоде и выявляет влияние каждого из них на общий результат. Финансовое положение во многом определяется соотношением финансовых показателей.
3. Трендовый анализ сравнение отчётных показателей с соответствующими показателями за предшествующие периоды и определение динамики анализируемых показателей. На основе тренда формируются возможные значения показателей в будущем и является перспективным прогнозом.
4. Факторный анализ устанавливает влияние отдельных факторов, являющихся причиной результативного показателя, с помощью детерминированных или стохастических приёмов исследования. Может быть прямым и обратным. Прямой основывается на разбиении результативного показателя на составные части а обратный соединяет отдельные элементы.

Существует два типа связей, которые  подвергаются исследованию в процессе анализа хозяйственной деятельности: функциональная и стохастическая.

Связь называется функциональной (или  жестко детерминированной), если любому значению факторного признака соответствует вполне определенное неслучайное значение признака результативного. Система называется жестко детерминированной, если при данных начальных условиях она переходит в единственно возможное (совершенно определенное) состояние. Анализ жестко детерминированных систем часто называют факторным анализом.

Характерной особенностью детерминированных (функциональных) связей является то, что  изменению фактора на единицу  своего значения всегда соответствует изменение результативного показателя на строго определенную величину.

Выделяют следующие  виды таких причинно-следственных зависимостей:

1) аддитивная зависимость – результативный показатель (РП) равен сумме или разности факторов (Ф):

                  РП = Ф1 + Ф2 + …+ Фn или РП = Ф1 + Ф2 – Ф3 ;                     (2.1)

2) мультипликативная зависимость  – результативный показатель  равен произведению факторов:

                                РП = Ф1 х Ф2 х …х Фn ;                                              (2.2)

3) кратная (обратная) зависимость  – показатель конструируется  в виде частного фактора:

                                   РП =  Ф1 / Ф2  ;                                                                                     (2.3)

4) смешанный тип связей –  в формуле результативного показателя присутствует комбинация аддитивных, мультипликативных или кратных зависимостей:

                              РП = (Ф1 + Ф2) / (Ф3 х Ф4)                                             (2.4)

Связь называется стохастической (вероятностной), если любому значению факторного признака соответствует множество значений признака результатного (т.е. определенное статистическое распределение). При этом для каждого конкретного значения признака х значения у образуют распределение, называемое условным. Поэтому изменение величины х приводит к изменению величины у лишь в среднем. Система называется вероятностной, если при одних и тех же начальных условиях она может переходить в различные состояния, имеющие разные вероятности.

Методы факторного анализа показывают элиминированное влияние финансовых элементов на финансовое положение. Точность зависит от того, какие факторы включены в модель исследуемой функциональной зависимости.

5. Сравнительный анализ характеризуется пространственными характеристиками финансового результата. Он представляет собой анализ свободных показателей отчётности по отдельным показателям организации с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
6. Анализ относительных показателей (коэффициентов) рассчитывает соотношение отдельных показателей отчётности для сопоставления с общепринятыми стандартами, среднеотраслевыми, нормативами. Исключает влияние инфляции, искажающей данные отчётности.

Многие аналитические методы используются в совокупности с различными типами моделей, которые позволяют структурировать и идентифицировать связи между основными показателями.

Можно выделить три основных типа моделей, используемых в экономическом анализе: дескриптивные, предикативные и нормативные.

Дескриптивные модели. Эти модели, известные также как модели описательного характера, являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся: построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.

Предикативные модели — это модели предсказательного, прогностического характера, которые используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа, модели ситуационного анализа.

Нормативные модели. Модели этого  типа позволяют сравнить фактические  результаты деятельности предприятий  с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Эти модели используются в основном во внутреннем финансовом анализе, а также в управленческом учете, в частности в управлении затратами. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т.п. и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении системы жестко детерминированных факторных моделей.

2.2. Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности и оценки бюджетного учреждения.

При проведении анализа бюджетного учреждения должна быть подтверждена достоверность отчётности, проверено развернутое отражение в балансе дебиторской и кредиторской задолженности, закрытие счетов учета расходов по окончании года, соответствие основных показателей всех форм отчетности, составление отчётности в разрезе источников финансирования и кодов бюджетной классификации.