Анализ хозяйственных ситуаций и вариантов их решения

Анализ  хозяйственных ситуаций и вариантов их решения.

    В бухгалтерском деле хозяйственные  операции рассматриваются как факты  хозяйственной жизни, влияющие на финансовое положение организации, то есть как хозяйственные ситуации.

       В деятельности организации возникает множество хозяйственных ситуаций, связанных с установлением, изменением или прекращением гражданских прав и обязанностей.

       В соответствии с этим гражданские права и обязанности возникают:

    1. Из договоров и иных сделок, предусмотренных Законом, а также не противоречащих законодательству.

    2. Из актов государственных органов  и органов местного самоуправления, которые предусмотрены Законом в качестве основания возникновения гражданских прав и обязанностей.

    3. Из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности.

    4. В результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым Законом.

    5. В результате создания произведений  науки, литературы, искусства, изобретений и иных  результатов интеллектуальной деятельности.

    6. Вследствие причинения вреда  другому лицу.

    7. Вследствие неосновательного обогащения.

    8. Вследствие иных действий граждан  и юридических лиц.

    9. Вследствие событий, с которыми Закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

       Поэтому каждую ситуацию необходимо  анализировать с точки зрения  нормативно-правового регулирования, отражения в бухгалтерском и налоговом учете, влияния на конечный финансовый результат.

    На  всех этапах должна быть обеспечена система внутреннего контроля. Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуации зачастую требуют альтернативных решений. Специалисты по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бухгалтер-ревизор, бухгалтер-аудитор) обязаны предотвращать нормативно-правовые нарушения и потерю ожидаемой прибыли, предложив порядок исправления обнаруженных ошибок.

       Рассмотрим пример. Организация  заключила со страховой компанией  договор на страхование своих работников от несчастных случаев. Срок действия договора – один год. Всю страховую сумму организация перечислила страховщику единым платежом и совершенно обоснованно включила ее в

себестоимость. Тем не менее, при этом были занижены налог на прибыль и налог на имущество.

       Нарушение. Данная ошибка вызвана тем, что предприятие нарушило:

    1. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99 (с измен. от 30.03.2001), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

    2. Статью 2 Закона Российской Федерации  «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 № 2030-1 (с измен. от 10.01.2003).

    3. Пункт 4 Инструкции Государственной налоговой службы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 08.06.95 № 33 (с измен. от 21.04.2003).                      

        Последствия. Если при проведении  налоговой проверки будет обнаружена  такая ошибка, то с организации будут взысканы штрафные санкции, предусмотренные первой частью Налогового кодекса РФ, а именно:

    1. Неуплаченная сумма налога на  прибыль и налога на имущество.

    2. Штраф в размере 20% от этой  суммы.

    3. Пени в размере 1/300 установленной  ставки рефинансирования Центрального  банка РФ за каждый день просрочки уплаты налогов.

        Анализ ситуации. Организация заключает со страховыми компаниями различные договоры. Это может быть страхование имущества, профессиональной ответственности или же страхование работников от несчастных случаев и болезней.

        Однако расходы по таким договорам,  даже весьма существенные, не  всегда правильно отражаются в учете.

        Рассмотрим одну из типичных  ошибок, допускаемых бухгалтерами, на примере договора страхования работников от несчастных случаев. Цифры примера взяты условно.

        В январе 2004 года организация  заключила договор со страховой  компанией на страхование своих работников от несчастных случаев. Срок действия такого договора составляет один год. Причем всю сумму страхового платежа (9000 руб.) организация перечислила страховщику единовременно.

        Как известно, расходы на страхование работников полностью включаются в себестоимость. А для целей налогообложения они учитываются в размере 1% от объема реализованной продукции.

        Выручка организации за отчетный  период (без учета НДС) составила  1000000 руб. Таким образом, в целях налогообложения расходы на страхование можно учесть в размере:

        1000000 руб. х 1% = 10 000 руб.

        Таким образом, фактическая величина расходов на страхование (9000 руб.) не превышает нормируемую (10000 руб.). Поэтому в целях налогообложения организация включила платеж по договору страхования в себестоимость в полном размере.

        В бухгалтерском учете организации  были сделаны следующие проводки:

    1. Д-26 К-76/1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию» 9000 руб. – отражены затраты на страхование работников от несчастных случаев.

    2. Д-76/1 К-51 – 9000 руб. – перечислен платеж страховой компании.

    3. Д-90 К-26 – 9000 руб. – списаны на реализацию расходы по страхованию в составе общехозяйственных расходов.

        Итак, расходы на страхование включены в себестоимость единовременно. Однако при этом не учтено, что договор заключен сроком на один год. Поэтому и расходы по данному договору должны включаться в себестоимость равными долями в течение этого года. А первоначально расходы на страхование нужно учитывать как расходы будущих периодов.

        Нарушив указанный порядок, организация  необоснованно завысила себестоимость  выпускаемой продукции, следовательно, была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.

        Кроме того, организация занизила и налог на имущество, поскольку остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов» включаются в расчет налоговой базы по данному налогу.

    Порядок исправления. Ошибка была обнаружена в  следующем отчетном периоде – во втором квартале 2004 года. Нужно отметить, что к этому моменту (за первый квартал 2004 года) организация могла отнести на себестоимость расходы по страхованию в размере:

            9000 руб. : 12 мес. х 3 мес. = 2250 руб.

        Остальная же сумма расходов  должна быть отражена как расходы будущих периодов. Такие расходы составляют:

            9000 руб. – 2250 руб. = 6750 руб.

        Для того чтобы исправить ошибку, нужно сделать в бухгалтерском  учете следующие проводки:

        1. Д-26 К 76/1 – 6750 руб. – сторнированы затраты на страхование работников.

        2. Д-90 К-26 – 6750 руб. – сторнированы расходы по страхованию, неправомерно списанные на реализацию в первом квартале 2004 года.

        3. Д-90 К-99 – 6750 руб. – скорректирован финансовый результат от данной операции.

        4. Д-97 к-76/1 – 6750 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на страхование работников.

        После этого организация должна  представить в налоговую инспекцию  исправленные расчеты по налогу на прибыль и налогу на имущество за первый квартал 2004 года. Кроме того, всю недоплату необходимо перечислить в бюджет отдельным платежом, не дожидаясь очередного срока уплаты по этим налогам.

    Проблемы, решаемые специалистом бухгалтерского дела при анализе хозяйственных операций (идентификация, оценка, классификация).

       В практической работе бухгалтер  постоянно решает три вопроса:

        1. Когда произошла хозяйственная  операция (проблема идентификации)?

        2. Каково стоимостное выражение  хозяйственной операции (проблема  оценки)?

        3. Каким образом должны быть классифицированы хозяйственные операции (проблема классификации)?

       Указанные проблемы лежат в  основе почти всех ключевых  вопросов современного бухгалтерского учета. При их решении придерживаются общепринятых принципов бухгалтерского учета и используют подход, способствующий пониманию основных бухгалтерских идей. Однако необходимо помнить, что существуют разные точки зрения на решение этих проблем.

       Проблема идентификации.

       Проблема заключается в том,  что необходимо определить, когда должна быть зарегистрирована хозяйственная операция. Заранее определенный момент времени, в который должна быть зарегистрирована хозяйственная ситуация, называется точкой идентификации.

       Еще сложнее вопрос с учетом  увеличения стоимости.

       Возьмем в качестве примера рекламное агентство, разрабатывающее для клиента программу рекламных мероприятий. Сотрудники могут работать над проектом по несколько часов в день на протяжении недели. Спрашивается, когда должно быть зарегистрировано увеличение стоимости: по мере разработки проекта или завершения работы?

       Обычно регистрация осуществляется  в момент завершения проекта,  когда клиенту выставляется счет. Однако, при больших сроках разработки может быть достигнута договоренность с клиентом о том, что счета выставляются по мере завершения ключевых этапов.

      Проблема оценки – самая противоречивая в бухгалтерском учете. Согласно общепринятым бухгалтерским принципам все активы, пассивы, собственный капитал, доходы и расходы отражаются по первоначальной стоимости, часто называемой фактической себестоимостью.

       Стоимость – это цена хозяйственной  операции в точке ее идентификации.  Поэтому цель бухгалтерского учета состоит не в нахождении «стоимости», которая может меняться после совершения хозяйственной операции, а в определении стоимости на момент совершения хозяйственной операции.

    Такая практика называется принципом стоимости. В этом случае бухгалтер зарегистрирует новую хозяйственную операцию с новой ценой и будут выявлены прибыль или убыток.

       Принцип стоимости отвечает стандарту проверяемости. Стоимость можно проверить, так как она является результатом действий независимых покупателей и продавцов, договаривающихся о цене. Она объективна, поскольку может быть подтверждена свидетельствами, возникающими во время осуществления хозяйственной операции (купчая, другие первичные документы).

       Проблема классификации. Это запись хозяйственных операций в системе счетов. Выбор счетов влияет на финансовые результаты организации. Например, то, каким образом будет классифицировано приобретение  инструмента – как расходы на ремонт или как покупка оборудования (средств) – отразится на величине прибыли.

       Сама классификация зависит не  только от правильного анализа  сущности каждой хозяйственной операции и ее воздействия на результаты работы организации в целом, но также и от логической конструкции системы (плана) счетов. 
 
 
 
 
 
 
 

Особенности бухгалтерского дела при ликвидации (банкротстве) организации.

    С переходом к современным рыночным отношениям в практике российских организаций появилось понятие «банкротство».

    Процедуры банкротства, направленные, прежде всего, на финансовое оздоровление организации, требуют высококвалифицированного практического подхода. Особую роль на этом этапе играют бухгалтерский учет хозяйственно-финансовых операций и анализ финансового состояния организации по данным учета и бухгалтерской финансовой отчетности.

    Понятие несостоятельности, а также процедура  банкротства определяются Федеральным  законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве). Согласно закону несостоятельность — признанная арбитражным судом, неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

    Внешним признаком несостоятельности организации  в соответствии со ст. 3 Закона о банкротстве  является приостановление ее текущих  платежей, если она не обеспечивает или заведомо не способна обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения. При этом совокупная сумма платежей должна составлять не менее 100000 руб. должником — юридическим лицом, а должником-гражданином — не менее 10000 руб.

    Развитие  банкротства проходит три стадии: скрытое банкротство, финансовая неустойчивость и очевидное банкротство.

    На  стадии скрытого банкротства происходит снижение «цены предприятия», т.е. снижение балансовой прибыли на один рубль  стоимости пассивов (обязательств). Это означает снижение прибыльности предприятия или увеличение суммы обязательств.

    Вторая  стадия — финансовая неустойчивость — характеризуется возникновением трудностей с выполнением краткосрочных обязательств.

    Третья  стадия — очевидное банкротство  — означает явную неспособность  предприятия выплатить свои долги.

    Внешние признаки несостоятельности, определенные Законом, проявляются на третьей  стадии развития банкротства. До того момента, когда проявятся внешние  признаки банкротства, назревающую кризисную ситуацию можно своевременно выявить, отслеживая по данным бухгалтерской отчетности критерии прогнозирования банкротства.

    Существуют  различные неформальные критерии прогнозирования  возможного банкротства организации. Неудовлетворительная структура имущества организации, особенно текущих активов. Тенденция к росту в их составе труднореализуемых активов (сомнительной дебиторской задолженности, запасов с длительным периодом оборота) может привести к неспособности организации выполнять свои обязательства. Замедление оборачиваемости средств организации (перенакопление запасов, ухудшение состояния расчетов с дебиторами). Повышение срочности погашения краткосрочных обязательств при замедлении оборачиваемости текущих активов. Тенденция к вытеснению в составе обязательств дешевых заемных средств (с низкими процентными ставками) дорогостоящими (с высокими ставками) и их неэффективное размещение в активах. Наличие просроченных обязательств и увеличение их удельного веса в общей сумме обязательств организации. Значительные суммы безнадежной к получению дебиторской задолженности, относимой на убытки. Тенденция опережающего роста наиболее срочных обязательств в сравнении с изменением высоколиквидных активов. Падение значений коэффициентов ликвидности. Нерациональная структура привлечения и размещения средств, формирование долгосрочных активов за счет краткосрочных источников средств. Убытки, отражаемые в балансе.

    Приведение  в действие системы банкротства  необходимо, поскольку может стать для них оздоровительной процедурой, позволит привлечь необходимые для производства инвестиции, сменить не справляющееся с управлением руководство, проводить здоровую маркетинговую, техническую и кадровую политику.

    Лицами, участвующими в деле о банкротстве, являются:

• должник;
• арбитражный управляющий;
• конкурсные кредиторы;
• уполномоченные органы;
• федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления по месту нахождения должника в случаях, предусмотренных Законом о банкротстве;
• лицо, предоставившее обеспечение для проведения финансового оздоровления.

    Все процедуры, применяемые к должникам, делятся на две группы: реорганизационные  и ликвидационные. К реорганизационным  процедурам относятся: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, мировое соглашение.

    К ликвидационным процедурам относится  конкурсное производство.

    После принятия судом заявления о признании  должника банкротом вводится процедура  наблюдения, которая может длиться до трех-пяти месяцев. Наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до момента, определяемого в соответствии с законом РФ, в целях обеспечения сохранности имущества должника и проведения анализа финансового состояния должника. Цель введения наблюдения — сделать все возможное для вывода организации из кризисного состояния.

      Финансовое оздоровление — процедура  банкротства, применяемая к должнику  в целях восстановления его платежеспособности и погашения задолженности. Решение о проведении этой процедуры принимается первым собранием кредиторов и арбитражным судом на основании ходатайства должника по решению собрания учредителей, собственников или третьих лиц.

    В данный период должник может совершать  имущественные сделки с согласия собрания кредиторов. Не позднее, чем за месяц до истечения срока финансового оздоровления должник обязан представить административному управляющему отчет о результатах финансового оздоровления.

    Внешнее управление (судебная санация) — процедура  банкротства, применяемая к организации-должнику в целях восстановления ее платежеспособности посредством передачи полномочий по управлению внешнему управляющему, т.е. арбитражному управляющему. Не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей.

    Внешний управляющий обязан представить  на рассмотрение собрания кредиторов отчет, а при досрочном завершении процедуры внешнего управления и удовлетворения требований кредиторов представить отчет в арбитражный суд с ходатайством о прекращении дела о банкротстве.

    Предприятие в целом как имущественный  комплекс или его часть могут  быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок. В ст. 132 Гражданского кодекса РФ сказано, что предприятием называется имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества и имущественных прав, используемые для осуществления предпринимательской деятельности.  

    Конкурсное  производство — процедура, применяемая  в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях  соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Конкурсное производство — единственная процедура банкротства, конечным результатом которой должна быть ликвидация должника. Конкурсное производство вводится на 1 год, и может быть продлено на 6 месяцев.

    В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника. Все  имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

    Мировое соглашение — процедура, применяемая  в деле о банкротстве на любой  стадии его рассмотрения в целях  прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

    На  этом этапе может быть представлена: скидка с долга, переуступка права требования задолженности, обмен требований на акции, выкупленные у акционеров, увеличение уставного капитал за счет выпуска акций и обмена их на требование кредиторов.

    Финансовая  отчетность при банкротстве. Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

    Промежуточный ликвидационный баланс предприятия  представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное  и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), а также суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив).

    Ликвидационный  баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, так и убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала.

    После расчетов с учредителями ликвидационная комиссия закрывает счет в банке.

    После этого подается заявление на ликвидацию в налоговую инспекцию с подачей  ликвидационного баланса и квитанции  об оплате государственной пошлины.

    Ликвидация  юридического лица считается завершенной, а коммерческая организация —  прекратившей существование после  внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. 
 
 
 

2. Краткая организационно-экономическая  характеристика

  ОАО «Новосельское».

2.1. Природно-климатические условия.

    Территория ОАО «Новосельское» расположена в северной части Красноуфимского района Свердловской области. По природно-сельскохозяйственному районированию хозяйство расположено в Предуральской лесостепной провинции. По почвенно-климатическим условиям относится к первой зоне Свердловской области, которая характеризуется умеренно теплым климатом, хорошо увлажнена. Продолжительность безморозного периода 95-100 дней, сумма положительных температур свыше 10С-, 1700-1800С, сумма осадков за год 500-600мм. Преобладающее направление ветров в зимний период юго-западное. Состав территории хозяйства неоднороден. Земли основного массива, которые находятся западнее реки Иргины, представляют собой пониженную слабовсхолмленную равнину. Восточная часть, более обширная по своей площади, представляет собой повышенный водораздел, расчлененный логами с пологими склонами. Рельеф чересполосного участка можно охарактеризовать, как волнисто-всхолмленный с пологими и покатыми склонами разных направлений.

    Выделено 35 разновидностей почв, представляющих 10 типов почвообразования. Наибольшую площадь (5965га) занимают серые лесные почвы. Значительное распространение (1915га) получили черноземы.

    Почвенно-климатические  условия в целом благоприятны для выращивания сельскохозяйственных культур районированных сортов, интенсивному ведению сельскохозяйственного производства.

    Центральный населенный пункт с. Новое Село удален от районного центра на расстояние 35км, а от областного центра – г. Екатеринбург на 240км.

    Связь с районным и областным центром  и пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции осуществляется по автодороге  г. Красноуфимск – с. Н-Иргинск. Внутрихозяйственная  дорожная сеть состоит из грунтовых  дорог. На территории хозяйства расположено  три населенных пункта с. Новое Село, д. Кошаево, д. Бобровка. В составе хозяйства имеется: одна тракторно-полеводческая бригада, зернокомплекс, две животноводческие фермы и машинно-тракторный парк.

    Землепользование  представлено основным массивом и значительным по площади чересполосным участком в 7^-ми км от с. Новое Село (урочища «Башкурка» и «Горелое»).

    Распаханность территории составляет 53,7%. В структуре  с/х угодий на долю пашни приходится 92,4%. Пашня расположена мелкими  массивами. Средний размер контура 22га. Кормовые угодья находятся преимущественно в пойме реки Иргина и на чересполосном участке. По остальной территории сенокосы разбросаны мелкими контурами.

    2.2.  Краткая экономическая характеристика                                                       ОАО «Новосельское»

         Хозяйство образовано в 1967 году,  реорганизовано 11.04.2005 года из КСППК «Новосельский» в ОАО  «Новосельское».

      Форма собственности ОАО «Новосельское» - открытое акционерное общество.

      Целью данного предприятия является насыщение  рынка сельскохозяйственными продуктами, возделывание сельскохозяйственных культур, производство молока, откорм и выращивание молодняка, производство семян и, несомненно, получение наибольшей прибыли от хозяйственно-производственной деятельности. ОАО «Новосельское» занимается производством сельскохозяйственной продукции; основное направление в животноводстве -  производство молока, мяса, в растениеводстве -  семена и фураж.

      ОАО «Новосельское» является  юридическим лицом, имеет самостоятельный  баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. ОАО приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации, отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.