Анализ и аудит расчетов с бюджетом

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...5

1. Основы  организация учета расчетов с  бюджетом………………………………7

2. Учет  расчетов с бюджетом……………………………………………………….9

2.1 Учет  налогов на потребление…………………………………………………...9

2.2 Учет  налога на собственность…………………………………………………18

2.3 Применение  программного обеспечения «1С  бухгалтерия» в учете расчетов  с бюджетом…………………………………………………………………………22

3. Анализ  и аудит расчетов с бюджетом………………………………………….25

3.1 Источники  и задачи экономического анализа………………………………..25

3.2 Аудит расчетов с бюджетом…………………………………………………...26

Заключение………………………………………………………………………….29

Список  литературы…………………………………………………………………30

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

       Бюджетные отношения представляют собой финансовые отношения государства на федеральном, региональном и местном уровнях с государственными, акционерными и иными предприятиями и организациями, а также населением по поводу формирования и использования централизованного фонда денежных ресурсов.

       С помощью бюджета происходит перераспределение национального дохода, что создает возможность маневрировать денежными средствами и целенаправленно влиять на темпы и уровень развития общественного производства. Это позволяет осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

       Доходы  бюджетов Республики Казахстан формируются в основном из налогов в соответствии с её бюджетным и налоговым законодательством. Современная налоговая система РК базируется на требованиях рыночных отношений с учетом перспектив социально-экономического развития.

       Доходы  бюджетов формируются на налоговой  основе: предусмотренные налоговым  законодательством, региональные и  местные налоги, пени и штрафы; и  неналоговых доходах - доходах от внешнеэкономической деятельности, доходах от имущества, находящегося в государственной собственности. К неналоговым доходам относится и возврат бюджетных ссуд.

       Так как основные доходы бюджетов всех уровней - налоговые поступления, налоговая  система призвана:

       - обеспечить более полную и  своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально - экономическую политику государства;

       - создать условия для регулирования  производства и потребления в  целом и по отдельным сферам  хозяйствования, учитывая при этом  особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.

       Главная проблема налоговых взаимоотношений  предприятий с государством - крайняя  нестабильность налоговой политики, неопределенность изначальных «правил  игры» предприятий с государством, внесение изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики не допустимо. Постоянное «латание дыр» налогового законодательства усложняет производственное планирование и развитие, делает непредсказуемым инвестирование, и в конечном счете дезорганизует предпринимательство.

       Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов  и сборов дополнительно разъясняется в постановлениях Правительства  РК, Министерства по налогам и сборам. Государственного таможенного комитета, Положениями о бухгалтерском учете, различными инструкциями и т.п. В законодательном порядке определены общие принципы построения налоговой системы, основные виды взимаемых налогов и сборов, права, обязанности и ответственность лиц, участвующих в налоговых отношениях.

       Поэтому очень важна единая система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий  бюджет налогов и других обязательных платежей.

       Особое  значение имеет налоговое стимулирование увеличения налогооблагаемой базы, являющейся основой роста налоговых поступлений в бюджет. Учетная финансовая политика в организации предусматривает исчисление налоговой базы по мере поступлений денежных средств от покупателей на расчетный счет предприятия.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Основы организация  учета расчетов  с бюджетом

       В соответствии с налоговым законодательством  в Республике Казахстан взимаются  налоги, которые являются регулирующими  источниками государственного бюджета (суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определяемом законом о республиканском бюджете на очередной год), сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся доходными источниками как республиканского, так и местных бюджетов.

       К налогам относятся:

       - налог на добавленную стоимость;

       - акцизы;

       - корпоративный подоходный налог;

       - индивидуальный подоходный налог;

       - налог на имущество;

       - земельный налог;

       - налог на транспортные средства;

       - налоги и специальные платежи  недропользователей;

       - социальный налог.

       Сборы включают:

       - сбор за государственную регистрацию  юридических лиц;

       -сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

       - сбор за государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество  и сделок с ним;

       - сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

       - сбор за государственную регистрацию  радиоэлектронных средств и высокочастотных  устройств;

       - сбор за государственную регистрацию  механических транспортных средств  и прицепов;

       - сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов;

       - сбор за государственную регистрацию  гражданских воздушных судов;

       - сбор за государственную регистрацию  лекарственных средств;

       - сбор за проезд автотранспортных  средств по территории Республики  Казахстан;

       - сбор с аукционов;

       - гербовый сбор;

       -лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

       - сбор за выдачу разрешения  на использование радиочастотного  спектра телевизионным и радиовещательным  организациям.

       К платам относятся:

       - плата за пользование земельными участками;

       - плата за пользование водными  ресурсами поверхностных источников;

       - плата за загрязнение окружающей  среды;

       - плата за пользование животным  миром;

       - плата за лесные пользования;

       - плата за использование особо  охраняемых природных территорий;

       - плата за использование радиочастотного  спектра;

       - плата за пользование судоходными  водными путями;

       - плата за размещение наружной (визуальной) рекламы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2. Учет расчетов  с бюджетом

       2.1 Учет налогов на прибыль

       Обязательные  платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.

             Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным  видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

             Учет расчетов с  бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела «Расчеты с бюджетом»  По кредиту счетов отражают остатки  задолженности на начало и конец  месяца и суммы, начисленные в  пользу бюджета. А по дебету – погашение  задолженности перед бюджетом.

              Счет 3110 «Корпоративный подоходный налог к выплате» предназначен для отражения начисленных и перечисленных Сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения  является совокупный годовой доход за минусом вычетов. По кредиту счета 3110 отражают суммы  подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и 4310 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

       По  дебету счета 3110 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств(1010, 1030)

       Расчеты по подоходному налогу с юридических  лиц учитывают при составлении  хозяйственных операций.

             Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия – резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие  деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия- нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

             В совокупный годовой  доход включаются все виды доходов  налогоплательщика, включая:

• Доход от реализации товаров
• Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации
• Доходы от списания обязательств
• Доходы по сомнительным обязательствам
• Доходы от сдачи в аренду имущества
• Доходы от уступки требования долга
• Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой стоимости, и т.д.

       Отсроченный налог- это налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

       Счет  4310 «Индивидуальный подоходный налог». При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 3350.

       Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица - резиденты  и нерезиденты Республики Казахстан, имеющие объекты налогообложения.

       Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются:

       1) доходы, облагаемые у источника  выплаты;

       2) доходы, не облагаемые у источника  выплаты.

       Не  подлежат налогообложению следующие  виды доходов физических лиц:

       - адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета в установленных размерах;

       - алименты, полученные на детей  и иждивенцев;

       - возмещение ущерба, причиненного  работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей;

       - вознаграждения, выплачиваемые физическим  лицам по их вкладам в банках  и организациях, осуществляющих  отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального  банка Республики Казахстан, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;

       - доходы от операций с государственными  ценными бумагами и т.д.

       Доходы  в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15%.

       Доходы  адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10%.

       Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие  налогооблагаемый доход в налоговом  году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

       Объектами обложения ИПН, являются:

• Доходы, облагаемые у источника выплаты;
• Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

       Облагаемый доход определяется в тенге.

       Акцизы  являются косвенным налогом, взимаемым  с подакцизных товаров, и включаются в стоимость реализации товаров.

       Акцизами  облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и импортируемые  на территорию Республики. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.

       Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:

       1) производящие подакцизные товары  на территории Республики Казахстан;

       2) импортирующие подакцизные товары  на таможенную территорию Республики  Казахстан;

       3) осуществляющие оптовую, розничную  торговлю бензином (за исключением  авиационного) и дизельным топливом;

       4) осуществляющие реализацию конфискованных  бесхозяйных подакцизных товаров,  а также подакцизных товаров,  перешедших по праву наследования  к государству и безвозмездно  переданных в собственность государству,  если по вышеуказанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен;

       5) осуществляющие подакцизные виды  деятельности на территории Республики.

       На  всей территории Республики действуют  единые ставки акцизов. Ставки акцизов  на подакцизные товары, произведенные или импортируемые на территорию Республики, утверждаются Правительством Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому объему в натуральном выражении.

       На  объекты игорного бизнеса устанавливаются  максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.

       Объектами обложения акцизами являются:

       1) следующие операции, осуществляемые  плательщиками акцизов с произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми ими подакцизными товарами:

       - реализация подакцизных товаров;

       - передача подакцизных товаров  на переработку на давальческой  основе;

       - передача подакцизных товаров,  являющихся продуктом переработки  давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

       - взнос в уставный капитал;

       - использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

       - отгрузка подакцизных товаров,  осуществляемая товаропроизводителем  своим структурным подразделениям;

       - использование товаропроизводителями  произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных нужд;

       2) оптовая реализация бензина (за  исключением авиационного) и дизельного  топлива;

       3) розничная реализация бензина  (за исключением авиационного) и  дизельного топлива;

       4) реализация конфискованных и  (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров, и т.д.

       Не  подлежат обложению акцизами:

       1) экспорт подакцизных товаров,  если он отвечает требованиям,  установленным налоговым законодательством Республики Казахстан;

       2) спирт этиловый в пределах  квот, определяемых уполномоченным  государственным органом по контролю  за производством и оборотом  этилового спирта, отпускаемый:

       - для изготовления лечебных и  фармацевтических препаратов при  наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства вышеуказанной продукции;

       - государственным медицинским учреждениям;

       3) спиртосодержащая продукция медицинского  назначения (кроме бальзамов), разлитая  в потребительскую тару емкостью  не более 0,1 л и зарегистрированная в качестве лекарственного средства.

       Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости  реализуемых товаров и установленных  ставок.

       Отчетным  периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный месяц.

       Учет  акцизов ведут на счете 3140 «Акцизы». На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицам, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 3140  в корреспонденции со счетами подразделов «Задолженность покупателей и заказчиков»  и  «Дебиторская задолженность дочерних организаций », при перечислении акцизов в бюджет кредитуют счет 1030 «Деньги на расчетном счете» и дебетуют  3140 «Акцизы».

       Социальный  налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

       Объектом  налогообложения являются расходы  работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым  относятся любые доходы, выплачиваемые  работодателями в денежной или натуральной  форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.

             В настоящее время  ставка налога 21%. Статья 317 Налогового Кодекса РК устанавливает и иные ставки.

       Начисление  социального налога отражают по кредиту  счета 3150 «Социальный налог» в корреспонденции со счетами 7110, 8110, 8210, 8310, 8410.

          Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

             Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

             Юридические лица –  резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через  постоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21%, за иностранных специалистов административно – управленческого, инженерно – технического персонала по ставке 11%.

             Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные  налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП  за себя и 2 МРП за каждого работника.

             Уплата социального  налога производится не позднее 15 числа  месяца, следующего за отчетным месяцем  по месту регистрационного учета предприятия.

             Сумма социального  налога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается  на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности. Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

             Декларация по социальному  налогу представляется в налоговые  органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

       НДС представляет собой отчисления в  бюджет части стоимости облагаемого  оборота по реализации, добавленной  в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. В Республике Казахстан существуют два объекта налогообложения: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт. Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые встали или обязаны встать на учет по НДС в Республике Казахстан, а также нерезиденты Республики, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение, имеющие объекты налогообложения.

       Размер  облагаемого НДС оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг.

       Определены  обороты и импорт, освобожденные  от НДС:

       - обороты по реализации товаров  (работ, услуг), предусмотренных ст.255 Налогового кодекса Республики  Казахстан (далее - Налоговый кодекс);

       - реализация и (или) аренда зданий  и помещений;

       - предоставление права владения  и пользования землей;

       - финансовые услуги, за исключением  сейфовых операций, пересылки банкнот,  монет и ценностей, а также  услуги по хранению ценных бумаг;

       - передача имущества в финансовый  лизинг;

       - обороты по реализации услуг,  осуществляемые некоммерческими  организациями;

       - геолого-разведочные и геолого-поисковые  работы;

       - услуги, работы в сфере культуры, науки и образования, если они  относятся к услугам, работам поименованным в ст.231 Налогового кодекса;

       - товары и услуги в сфере  медицинской и ветеринарной деятельности  в случаях, установленных ст.232 Налогового кодекса;

       - услуги, выполняемые уполномоченными  государственными органами, в связи  с которыми взимается государственная пошлина, и т.д.

       Установлен  также порядок обложения НДС  при экспорте и импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением  случаев наличия международных  договоров, участником которых является Республика Казахстан, а также случаев экспорта товаров в государства, которые при экспорте товаров в Республику применяют цены с учетом НДС.

       Ставка  НДС установлена в 16%.

       Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

       Отчетным  периодом по фактическим расчетам с  бюджетом по НДС является календарный  месяц. Если среднемесячные платежи  за квартал по НДС составляют менее 1000 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.