Содержание:

                                                                             I. Введение…………………………………………………………………3

     II. 1. Теоретические основы и характеристика денежных средств……..5

     1.1. Законодательные и нормативные  акты,

     регулирующие учет и аудит……………………………………………….5

     1.2 Понятие и функции денежных  средств и расчетов на предприятии..7

     2. Учёт денежных средств и расчетов  на предприятии………………...12

     2.1. Учет денежных средств……………………………………………...12 3. Источники информации для проверки. Аудит денежных средств на расчетных счетах ………………………………………………………………..15

     3.1. Перечень аудиторских процедур……………………………………26 3.2 Типичные ошибки……………………………………………………27 III. Заключение……………………………………………………………34 IV. Список литературы…………………………………………………...36

     V. Приложение          
 
 
 
 

     Введение

     Развитие  различного вида предпринимательства  сопровождается возрастанием роли бухгалтерской  информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской  деятельности. Своевременность ее получения, соответствующее качество и достоверность  обеспечиваются наличием высоко подготовленных специалистов.

     В условиях формирования рыночной экономики  России предприятия и организации  с разными формами собственности  получили широкую самостоятельность  в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении  расходов на оплату и т.д.

     Однако  это не означает, что предприятия  не должны контролировать себя. Напротив, экономический независимый контроль приобретает исключительно большое  значение для них. Осуществляется он с помощью аудиторских фирм.

     Денежные  средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся  в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах  в пути и денежных документах. В  широком смысле к денежным активам  относятся также вложения в легко  реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств.

     Денежные  средства характеризуют начальную  и конечную стадии кругооборота хозяйственных  средств, скоростью движения которых  во многом определяется эффективность  всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия  денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших  характеристик его финансового  положения.

     Денежные  средства являются единственным видом  оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной  способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

     Все это придает актуальность выбранной  темы учета и аудита наличных и  безналичных расчетов как важнейшему инструменту управления денежными  потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

     Целью данной работы является изучение состояния  бухгалтерского учета и аудита денежных средств на расчетных счетах предприятия и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

     Целью данной работы является рассмотрение учета  и аудита денежных средств  и расчетных операций, анализ движения денежных средств и расчетов.

     Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

1. определить  понятие и функции денежных средств;
2. изучение организации бухгалтерского учета операций с денежными средствами и расчетных операций на анализируемом предприятии;
3. выявить пути повышения эффективности использования денежных средств.

     Объектом  исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «ЮнисОпт». Общество создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО «ЮнисОпт».

     Нормативной базой для написания данной курсовой работы явилось ныне действующее Федеральное законодательство, Налоговый и Трудовой кодексы РФ, постановления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит  расчетов по заработной плате.

     1. Теоретические основы  и характеристика  денежных средств

     1.1. Законодательные  и нормативные  акты,

     регулирующие учет и аудит.

     1. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (в ред. Указаний ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У, от 11.06.2004 N 1442-У, от 02.05.2007 N 1823-У) Настоящее Положение разработано в соответствии с частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 5, ст. 410; N 34, ст. 4025; 1997, N 43, ст. 4903; 1999, N 51, ст. 6228), Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790), Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 1998, N 31, ст. 3829; 1999, N 28, ст. 3459; N 28, ст. 3469; 2001, N 26, ст. 2586; N 33 (часть I), ст. 3424; 2002, N 12, ст. 1093) и иными федеральными законами Российской Федерации, регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

     2. О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Инструкция Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее — Инструкция № 111-И), которая устанавливает порядок обязательной продажи части валютной выручки, предусмотренный частью 6 статьи 21 Федерального закона от 17.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).

     3. Налоговый  кодекс  РФ  (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) ст 80. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

     4. Указ Президента Российской Федерации № 1005 от23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (с изменениями от 9 августа 1994 г., 24 января, 21 ноября 1995 г., 17 мая 2007 г.)

     5. Инструкция Центрального банка Российской Федерации  от 30.03.2004 № 111-И   «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»  (ч. 6 ст. 21 Федерального закона от 17.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

     Указание  Центрального банка Российской Федерации  № 383-У от 20.10.98 «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной  валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» (в ред. - Указаний ЦБ РФ от 02.12.98 N 435-У, от 18.06.99 N 581-У).

     6. Указ Президента РФ № 1212 от 18.08.96 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» 
(с изменениями от 28 февраля 1997 г., 29 июня, 30 октября 1998 г., 8 апреля 2003 г.).

     7.       Федеральные стандарты аудиторской деятельности (ФСАД).

     8. Гражданский кодекс РФ.

     1.2 Понятие и функции  денежных средств  и расчетов на  предприятии.

     Сущность  денег заключается в том, что  это – специфический товарный вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего  эквивалента

     Сущность  денег проявляется в единстве трех свойств:

     – всеобщей непосредственной обмениваемости;

     – кристаллизации меновой стоимости;

     – материализации всеобщего рабочего времени.

     Следовательно, деньги, возникшие из разрешений противоречий товара (потребительской стоимости  и стоимости), являются не техническим  средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

     Функциям  денег присуща стабильность, они  мало подвержены изменениям, в то время  как, например, роль денег в различных  условиях может меняться. Особенности  функций состоят в том, что  они в большинстве случаев  осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости;  средства обращения; средства платежа; средства накопления.

     Помимо  перечисленных функций, нередко  признается выполнение деньгами функции мировых денег (международного платежного средства), в которой они используются для денежных операций между странами. Выполнение такой функции при существовании золотых денег или свободно конвертируемой валюты не вызывало сомнений.

     Функции денег рассматриваются как проявление их сущности. Вместе с тем они  могут выполняться только при  участии людей. Именно люди, используя  возможности денег, могут определять цены товаров, применять деньги в  процессах реализации и платежей, а также использовать их в качестве средства накопления. Такой подход к функциям денег означает, что деньги представляют инструмент экономических отношений в обществе, а функции денег могут осуществляться лишь при участии людей.

     Выполнение  деньгами функции меры стоимости  заключается в оценке стоимости  товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров  является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров.

     Деньги  как средство обращения используются для оплаты приобретаемых товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, что передача товара покупателю и его оплата происходят одновременно. В этой функции употребляются наличные денежные знаки. Следует иметь в виду, что в РФ ее может выполнять лишь российская валюта (рубли). Применение иностранной валюты при реализации или покупке товаров не разрешается.

     Как средство оплаты приобретаемых товаров  деньги используются кратковременно. Одни и те же денежные знаки могут применяться многократно в различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее совершается оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. Соответственно скорость обращения денег важна для регулирования массы денег, необходимых для обращения.

     Широко  используются деньги как средство платежа. Такую функцию деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при денежных взаимоотношениях с финансовыми органами (налоговые платежи, получение средств от финансовых органов), а также при погашении задолженности по заработной плате и др. Функцию средства платежа выполняют и наличные деньги, главным образом во взаимоотношениях, в которых участвуют физические лица. Лишь небольшая часть платежей юридических лиц (в основном на не очень крупные суммы) производится наличными деньгами. Однако преобладающая часть денежного оборота, в котором деньги выступают как средство платежа, приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами и в определенной части в расчетах физических лиц (перечисление средств из вклада в банке в уплату за коммунальные услуги и др.).

     При совершении некоторой части денежных оборотов в функции средства платежа, в отличие от оборотов в функции средства обращения допускается применение, помимо российской валюты (рублей) иностранной валюты. Это происходит, например, при взносе гражданами наличной инвалюты во вклады в банки и последующем получении из банка вложенных средств.

     Деньги, непосредственно не участвующие  в обороте, в том числе в  функциях средства обращения и средства платежа, образуют денежные накопления и выполняют функцию средства накопления.

     Выполнение  деньгами функции средства накопления является важной предпосылкой развития кредитных отношений, с помощью которых становится возможным использование временно свободных средств, образующихся в различных звеньях хозяйства и у населения для предоставления их взаймы предприятиям и организациям других звеньев хозяйства и отдельным гражданам. Возникающие и систематически возобновляемые кредитные отношения способствуют целесообразному использованию ресурсов хозяйства, развитию производства и более полному удовлетворению потребностей населения. Таковы народнохозяйственные результаты использования денег при выполнении ими функции средства накопления.

     Несмотря  на различия функций денег, между  ними существует взаимосвязь и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимости реализуется  в функциях средства обращения и средства платежа. Вместе с тем деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и средства платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные накопления могут быть использованы как средство обращения и как средство платежа.

     Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или  между юридическими и физическими  лицами, находящимися в различных странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных отношениях. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны.

     Когда же был совершен переход к неполноценным  деньгам, прежняя практика оказалась  недостаточно приемлемой. В новых  условиях расчеты между странами стали производиться с помощью свободно конвертируемых валют (доллары США, евро, иены, немецкие марки и др.) либо в таких международных единицах, как ЭКЮ (Europian Currency Union).

     Если  же плательщик, находящийся в России, располагает неконвертируемой валютой, он может ее обменять на свободно конвертируемую валюту по применяемому курсу и при наличии разрешений осуществить перечисление в другие страны. Напротив, при поступлении из-за рубежа свободно конвертируемой валюты она зачисляется на транзитный счет. С этого счета может быть проведена реализация части поступившей конвертируемой валюты на местную валюту по применяемому курсу, а при наличии разрешения можно использовать часть валюты для расчетов с зарубежными корреспондентами. Это означает, что функцию мировых денег могут выполнять денежные единицы свободно конвертируемых валют. Неконвертируемые денежные единицы такую функцию выполнять не могут.

     Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ, от 27 июля 2010 г. N 209-ФЗ, от 28 сентября 2010 г. N 243-ФЗ) предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемая часть хозяйственной деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

     Одним из наиболее трудоемких и ответственных  участков работы бухгалтера является учет труда и заработной платы.

     Заработная  плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

     Заработная  плата имеет большое значение и для работника, и для работодателя. Для работника зарплата - это основной источник его доходов, средство воспроизводства его рабочей силы и повышения уровня благосостояния. Для работодателя заработная плата работников - это затрачиваемые им средства на привлечение по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей издержек на рабочую силу и себестоимости производимой продукции (услуг). С одной стороны, работодатель заинтересован в снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, с другой стороны, - заинтересован в повышении ее качества, а значит в увеличении расходов на ее содержание, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет поощрения трудовой инициативы работников. Уровень оплаты труда влияет на поведение работника и работодателя в условиях неравномерного спроса и предложения на рабочую силу в пространстве и во времени, что предполагает необходимость регулирования этих отношений на основе реализации функций и механизма заработной платы.

     2. Учёт денежных  средств и расчетов  на предприятии.

     2.1. Учет денежных  средств.

     Для открытия расчётного счёта организация  должна представить в учреждениях  выбранного ею банка следующие документы:

     – заявление на открытие счёта установленного образца;

     – нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

     – справку налоговых органов о  регистрации организаций в качестве налогоплательщика;

     – копии документов о регистрации  в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

     – карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации  по установленной форме, заверенной нотариально.

     В случае отсутствия в организации  должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации. В государственных  организациях подписи руководителя и главного бухгалтера могут заверять вместо нотариуса вышестоящие организации.

     При временном отсутствии печати у созданной  организации руководитель банка  разрешает в течении срока, необходимого для изготовления печати, представлять в банк документы без оттиска печати.

     С расчетного счёта оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных  расчётов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Организации по зачислению сумм на расчётный счёт или списанию с  него банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчётного счёта (денежных чеков, объявлений на взнос  денег наличными, платёжных требований) или с их согласия (оплата платёжных  требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению  Государственного арбитража, суда или  финансовых органов.

     В бесспорном порядке со счетов организации  списывают платежи, не внесённые  в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального  назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнителям и приравненные к ним документам.

     В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих, водопроводно-канализационных организаций.

     При недостаточности денежных средств  на счёте списание денежных средств со счёта осуществляется в последовательности, определённой Гражданским кодексом Российской Федерации (ст. 855(в ред. Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ):

     по  исполнительным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных средств  со счёта для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни  и здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

     по  исполнительным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

     по  платёжным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

     по  платёжным документам, предусматривающим  платежи в бюджет;

     по  исполнительным документам, предусматривающим  удовлетворение других денежных требований;

     по  другим платёжным документам в порядке  календарной очерёдности.

     Ежедневно или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдаёт ей выписки из его расчётного счёта с приложением оправдательных документов. В выписке указывается  начальный и конечный остаток  на расчётном счёте. Бухгалтерия  проверяет правильность сумм, указанных  в выписке, и при обнаружении  ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы  в течении 10 дней с момента получения выписки.

     Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

     По  дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

     Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Для ведения операций по счетам 50,51,52,55 предусмотрен журнал-ордер № 3.

     3. Источники информации для проверки. Аудит денежных средств на расчетных счетах.

     Обращение денежных средств совершается непосредственно  на предприятиях, в организациях и  учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени, поэтому важно, чтобы  за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

     Целью аудиторской проверки операций на расчетном  счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по разделу «Денежные  средства» и соответствии применяемой  методики учета денежных средств  на счетах в банке действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

     Аудиторская проверка операций по счетам в банке  начинается с того, что аудитор  знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной  валюте в банках, приложенными к  налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

     Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее.

     В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется  принимать и зачислять поступающие  на счет, открытый клиенту (владельцу  счета), денежные средства, выполнять  распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся  на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

     При заключении договора банковского счета  клиенту или указанному им лицу открывается  счет в банке на условиях, согласованных  сторонами.

     Банк  обязан заключить договор банковского  счета с клиентом, обратившимся с  предложением открыть счет, на объявленных  банком для открытия счетов данного  вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими  правилами. Банк не вправе отказать в  открытии счета, совершение соответствующих  операций по которому предусмотрено  законом, учредительными документами  банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием  у банка возможности принять  на банковское обслуживание либо допускается  законом или иными правовыми  актами.