Анализ и аудит имущества МОУ СОШ № 66

Содержание

 

Введение…………………………………………………….………………….3

Глава 1 Теоретические аспекты  учета и аудита имущества в  бюджетных организациях………………………………………………….………………..5

1.1 Понятие и классификация  имущества в бюджетных организациях……5

1.2 Учет и оценка имущества в бюджетных организациях……………...…10

1.3 Методика проведения  аудита операций с имуществом и основными средствами учреждения…………………………………………………..…..15

Глава 2 Организация бухгалтерского учета МОУ СОШ № 66…………….24

2.1 Общая характеристика  МОУ СОШ № 66…………………….…..……..24

2.2 Учетная политика МОУ СОШ № 66…………………………….……....29

2.3 Бухгалтерский учет имущества МОУ СОШ № 66………………….......31

Глава 3 Анализ и аудит  имущества МОУ СОШ № 66………………...……45

3.1 Анализ состояния имущества МОУ СОШ № 66…………………......…..45

3.2 Аудит имущества МОУ СОШ № 66…………………………………..…51

3.3 Рекомендации по совершенствованию  учета имущества МОУ СОШ 

№ 66…………………………………………………………………….………59

Заключение……………………………………………………………….……64

Библиографический список…………………………………………………..68

Приложение 1 Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря….....72

Приложение 2 Счет-Фактура № 203…………………………………..……..75

Приложение 3 Товарная накладная………………………………..…………76

Приложение 4 Справка к документу «Безвозмездное поступление ОС…...77

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В настоящее время, когда  ресурсы государства в связи  с кризисом в экономике сильно ограничены и оно с трудом выполняет  взятые на себя обязательства, необходимо оптимизировать порядок предоставления средств из бюджета, добиваясь, чтобы  они использовались с наибольшим эффектом. Для этого следует улучшить систему распределения средств, методику планирования расходов бюджета, а также искоренить хищения бюджетных  средств и минимизировать их нецелевое  использование. Данные мероприятия невозможны без модернизации системы бюджетного финансирования, от которой зависит бесперебойное финансовое обеспечение государственных задач.

К бюджетным относятся  организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций¹.

Особенности бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и организациях, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99 г. №107н и зарегистрированной в Минюсте России 28.01.00 г., регистрационный №2064 т другими нормативными документами, содержащими указания по учету и отражению в балансе операций организаций и учреждений, состоящих на бюджете.

К особенностям бухгалтерского учета в бюджетных организациях относят:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- контроль исполнения сметы расходов;

- выделение в учете кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (образование, здравоохранение).

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Объект исследования: МОУ СОШ № 66.

Предмет исследования: бухгалтерский учет имущества учреждения.

Целью данной работы является раскрытие особенностей бухгалтерского учета в бюджетных организациях, изучить учетную политику предприятия, проанализировать состояние имущества учреждения, выявить недостатки учета имущества.

Задачами данной работы являются:

- раскрыть теоретические аспекты учета и аудита имущества в бюджетных учреждениях.

- раскрыть особенности бухгалтерского учета МОУ СОШ №66.

- проанализировать состояние  имущества.

 Первая глава раскрывает теоретические основы организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Во второй главе раскрыты особенности бухгалтерского учета  в МОУ СОШ № 66. Рассмотрен процесс  учета и контроля имущества учреждения.

В третьей главе даны предложения  по совершенствованию бухгалтерского учета и учетного процесса в МОУ СОШ №66.

В заключении подводятся итоги  по проделанной работе, а также  приведен общий эффект от разработанных  мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета в МОУ СОШ №66.

 

 

 

Глава 1 Теоретические аспекты учета и аудита имущества в

бюджетных организациях

 

1.1 Понятие и  классификация имущества в бюджетных  организациях

 

Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ имущество - это основные средства, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

В финансово - хозяйственной  деятельности любой организации  особая роль принадлежит имуществу².

Имущества, функционирующие в отраслях материального производства (промышленность, строительство, сельское хозяйство и др.), относятся к производственным основным средствам. Они неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и стоимость их переносится на созданный продукт частями по мере износа.

Имущества, функционирующие в организациях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, культура, наука и др.) в отличие от производственных основных средств, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т. е. являются непроизводственными основными средствами.

 К непроизводственным  основным средствам относятся:  жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия и прочие основные средства.

Экономическая сущность, принципы классификации, группировки имущества в бюджетных организациях регулируются Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.08г. № 148н, где учитывается специфика бюджетной сферы и организация учета основных средств в ней имеет некоторые особенности.

По сравнению с нормами  ранее (до 2009 г.) действовавшей Инструкции порядок отражения в учете операций по движению объектов имущества изменен весьма существенно. Это обусловлено тем, что нормативные требования к организации и ведению бюджетного учета максимально приближены к требованиям МСФО и, как следствие, к требованиям, действующим в сфере бухгалтерского учета, который ведется в коммерческих организациях.

В соответствии с Инструкцией  по бюджетному учету № 148н к имуществу бюджетных организаций относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

 Законченные капитальные  вложения арендатора в арендованные  им здания, сооружения, оборудование  и другие объекты учитываются  в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Основными задачами бухгалтерского учета имущества являются:

- правильное документальное  оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение  результатов от реализации и  прочего выбытия имущества;

- точное определение затрат, связанных с поддержанием основных  средств в рабочем состоянии  (расходы на технический осмотр  и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации имущества;

- контроль за сохранностью имущества, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Для организации учета имущества, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов имущества.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.

По видам имущества организаций подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, прочие имущества ³.

Указанные объекты должны относиться к основным средствам  по Общероссийскому классификатору основных фондов.

Классификация основных средств  по видам положена в основу их аналитического учета.

По степени использования  основные средства подразделяются находящиеся:

- в эксплуатации;

- запасе (резерве);

- стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся  прав на объекты имущества подразделяются:

- на объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств,  находящиеся у организации в  оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты имущества, полученные организацией в аренду.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01 января 2002 год (в ред. Постановления Правительства от 24.02.2009 г № 165) в зависимости от срока полезного использования имущества делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года да 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы - свыше 30 лет.

Единицей бюджетного учета  имущества является инвентарный объект.

Инвентарным объектом имущества является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы⁴.

Нормативно-законодательными документами, регулирующими осу-ществление хозяйственных операций с основными средствами и методологические основы формирования в бухгалтерском учете бюджетной организации информации об основных средствах являются:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.09.2010).

2. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части первая, вторая.

3. Бюджетный кодекс Российской  Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая.

5. Инструкция по бюджетному  учету, утвержденная приказом  Минфина России от 30.12.2009 г. N 148н.

6. Инструкция о порядке  составления и представления  годовой, квартальной и месячной  бюджетной отчетности, утвержденная  приказом Минфина России от 28.12.2010 г. N 5н.

7. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

8. Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

9. Общероссийский классификатор  основных фондов. Утвержден постановлением  Госкомстата России от 26 декабря  1994 г. N 359 (введен в действие с  1 января 1996 г.).

10. Постановление Правительства  РФ от 10 декабря 2010 г.)N 1 «О классификации  основных средств, включаемых  в амортизационные группы».

Федеральный закон от 28.11.2011 N 339-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет порядок оценки имущества (и в том числе основных средств), приобретенного за плату, полученного безвозмездно, изготовленного в самой организации. Законом определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Основополагающим документом для организации бухгалтерского учета в целом, а так же для  учета имущества является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года № 25н.

Данная Инструкция принята  в соответствии с требованиями Бюджетного Кодекса Российской Федерации и определяет методологию ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в соответствии с нормами Федерального закона от 28.11.2011 N 339-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

1.2 Учет и оценка основных средств в бюджетных организациях

 

Оценка имущества представляет собой денежное выражение их стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость имущества ⁵.

Имущества принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью имущества признается сумма  изготовление объектов имущества, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление имущества являются:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые  организациям за осуществление  работ по договору строительного  подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые  организациям за информационные  и консультационные услуги, связанные с приобретением имущества;

- регистрационные сборы,  государственные пошлины и другие  аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект имущества;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через которую приобретен объект имущества;

- затраты по доставке  объектов основных средств до  места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта имущества, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

 Не включаются в  фактические затраты на приобретение  основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы,  кроме случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением основных  средств.

Для объектов основных средств, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Первоначальной стоимостью имущества, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть документально подтверждена, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в  результате продажи указанных активов  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Источниками информации могут  быть полученные в письменной форме  от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Безвозмездная передача объектов имущества между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Для объектов имущества, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества ⁶.

В соответствии с п. 17 Инструкции по бюджетному учету оценка объектов основных средств, стоимость которых  при приобретении выражена в иностранной валюте, проводится в валюте Российской Федерации (рублях) путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия объекта к бюджетному учету. В том случае, когда стоимость объектов основных средств выражена в иностранной валюте, могут возникать суммовые и курсовые разницы в зависимости от того, в каких денежных единицах проводятся расчеты. В любом случае приобретенные объекты основных средств принимаются к учету в оценке, определяемой на дату принятия к учету (подписания акта о приеме-передаче). Курсовые разницы в отличие от суммовых разниц в инвентарную (первоначальную) стоимость приобретенных объектов имущества не включаются, а относятся непосредственно в состав доходов или расходов.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Стоимость имущества, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Инструкция по бюджетному учету допускает возможность  изменения первоначальной стоимости объектов имущества лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов имущества.

Письмом Минфина России 24 марта 2011 г. № 07-02-14/144 разъяснено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта имущества после окончания этих работ могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта имущества. При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовую сумму амортизационных отчислений пересчитывают исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования

Балансовой стоимостью имущества является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

С течением времени первоначальная стоимость имущества отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства  основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.)⁷.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов имущества, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

 Последние переоценки  проводились по состоянию на 1 января 2008 г. и 1 января 2010 г. Порядок  проведения переоценки на 1 января 2010 г. разъяснен в письме Минфина  России от 8 февраля 2010 г. N 02-14-07/274.

Балансовая стоимость  объектов по состоянию на 1 января 2010 года определяется путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленный коэффициент  для данной группы объектов основных средств. При этом в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.

Переоценку стоимости  имущества должны проводить все  учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении бюджетной, так и приносящей доход деятельности.

Результаты проведенной  по состоянию на 1-е число отчетного  года переоценки объектов основных средств  подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость  имущества определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы амортизации основных средств.

Источниками для приобретения имущества в учреждениях, финансируемых из бюджета, служат бюджетные средства, внебюджетное финансирование и безвозмездное получение от других организаций.

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные  за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

 

1.3 Методика проведения аудита операций с имуществом основными средствамии учреждения

 

Имущества формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Целью аудита учета основных средств является установление соответствия, применяемой на предприятии методики учета нормативным актам, действующим в РФ правилам формирования себестоимости продукции (работ, услуг), требованиям обеспечения сохранности имущества. Целью аудита также может быть оценка эффективности использования имущества ⁸.

Для достижения указанной  цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

- Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации имущества (цехах, отделах, службах).

- Проверка правильности ежемесячного начисления износа (кредит субсчета 02).

- Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

- Проверка оценки действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт (текущий и капитальный) основных.

- Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки имущества.

- Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

- Анализ в необходимых случаях, если это обусловлено условиями заключенного договора, использования предприятием имущества по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности предприятия.

Эти основные вопросы аудитор  должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в акте проверки и сделать  предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Источниками информации для  проверки операций с имуществом являются: договоры купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях (ф. ОС-1бюдж), накладная на внутреннее перемещение основных средств (ф. ОС-2), акты на списание ОС в бюджетных учреждениях (ф. № ОС-4 бюдж.) акты на списание транспортных средств в бюджетных учреждениях (ф. ОС-4а. бюдж.), инвентарные карточки учета основных средств в бюджетных учреждениях (ф. № ОС-6бюдж), инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. ОС-9), описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), инвентарные списки ОС (ф.№ ОС-13), оборотная ведомость по основным средствам (ф. 326), вкладной лист № 1 к форме 236, вкладной лист № 2 к форме 236, накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств и малоценных предметов ф. 438 (мемориальный ордер 9, 10), книга «Журнал-главная» и др.

Аудитор проверяет первичные  документы с точки зрения оформления их, в соответствии с установленными правилами, и заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление. Выявленные недочеты оформления документации должны быть отражены в справке аудитора со ссылкой на конкретные установленные факты⁹.

Документы, вызывающие сомнения должны быть проверены с особой тщательностью. Возникшие сомнения аудитор может разрешить в беседе с лицами, подписавшими документ, а в необходимых случаях он может провести встречную проверку и вскрыть при этом факты мошенничества.

Достаточно часто встречающееся  нарушения - документальное оформление операций по движению имущества документами произвольной формы, что, на наш взгляд, совершенно недопустимо. На большинстве предприятий операции с имуществом относятся к числу сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых и др. Однако независимо от количества операций с основными средствами на предприятии аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их учета и контроля.

Все это не только позволит аудитору получить общее представление об организации учета имущества на данном предприятии, но и сразу определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

Наиболее эффективным  методом получения предварительной  информации о состоянии учета основных средств является тестирование.

После проведения тестирования аудитор намечает для себя объекты  повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения действий аудиторов (особенно в составе бригады) целесообразно разрабатывать специальную программу проверки.