СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В условиях развитой рыночной экономики  роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации.

     Основным  документом, используемым для оценки финансовой деятельности организации, является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

     Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Она составляется за отчетный период с 1 января по 31 декабря текущего года включительно.

     В соответствии с учетной моделью, основывающейся на выполнение задачи предоставления информации, необходимой для принятия экономически обоснованных управленческих и деловых решений, бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, характеризующих имущественное и финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных, учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

     Основной  целью при составлении отчетности является обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

     На  основании данных бухгалтерской отчетности осуществляется поиск резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности организации, достижения стабильного положения на рынке.

     Бухгалтерский баланс показывает состояние хозяйственных  средств и источников их образования  на данный момент. Они постоянно изменяются и находятся в движении. Это движение отражается на счетах с помощью двойной записи.

     Информации  содержащейся в бухгалтерском балансе  играет важную роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения.

     Бухгалтерский баланс как источник информации о  деятельности организации используется прежде всего для управления экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения.

     Цель  работы – раскрыть понятие и сущность бухгалтерского баланса как информационной модели состояния финансовых ресурсов организации.

     В результате поставленной цели решаются следующие задачи:

• ознакомится с понятием, структурой и видами бухгалтерских балансов;
• раскрыть технику составления бухгалтерского баланса;
• сформировать содержание актива и пассива баланса;
• дать оценку статей бухгалтерского баланса;
• показать заполнение бухгалтерского баланса.

      1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ  
БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 
 

1.1 ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА,  ВИДЫ БАЛАНСОВ 
 

     Термин  «баланс» (от французского – весы) применяется в экономике как эквивалент уравновешивания количественного выражения отношений между сторонами какой-либо действительности [10, с.25].

     Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей.

     Сбор  информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации составляет основу учета, которая позволяет формировать полную и достоверную информацию для внутренних и внешних пользователей (рис. 1).

     Пользователи  первой группы непосредственно заинтересованы в деятельности организации, несут полную ответственность за деятельность организации, которая должна быть рентабельной и ликвидной.

     Информация  для этой группы пользователей является средством анализа для осуществления  контроля и основным инструментом управления. Пользователи данной группы контролируют и наблюдают за взаимосвязанными событиями, стремятся своевременно обнаружить проблемы, контролируют представленные финансовые отчеты внешним пользователям [9; с.428].

     Пользователи  второй группы непосредственно заинтересованы в деятельности организации. Они проводят анализ финансовых отчетов с целью минимизировать свои риски, обеспечить гарантию платежа и выгодность размещения капитала. Делают выводы о платежеспособности организации.

     Пользователи третьей группы непосредственно не заинтересованы в деятельности организации. Они проводят анализ финансовых отчетов для контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета, исчисления и уплаты обязательных платежей [12, с.322].  

     Бухгалтерский баланс – это отчетная форма, которая знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса, отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которых можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях.

     Бухгалтерский баланс – это форма финансовой отчетности, характеризующей имущественное положение организации на определенный момент времени.

     Любая организация в процессе своей  деятельности в течение отчетного  периода (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год) совершает множество различных хозяйственных операций. Все хозяйственные операции отражаются на счетах. Все счета группируются по однородным признакам и служат основанием для составления бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности.

     Баланс  составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и на конец отчетного  периода, взятых из книги учета хозяйственных операций или Главной книги.

     Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки в определенном порядке сведений о величине хозяйственных средств (имущества) организации и источников их образования за определенный период времени, на конкретную дату в денежной оценке [7, с.25].

     В основу любого бухгалтерского баланса  положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между  активами, обязательствами организации и собственным капиталом.

     На  основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование деятельности организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами.

     Моделирование баланса и его содержание находятся  в прямой зависимости от целей  его составления. Разграничение  динамического и статистического типов учета основывается на разделении целей.

     Динамический  баланс позволяет представить финансовый результат хозяйственной деятельности за отчетный период, фиксирующий кругооборот вложенных в организацию средств.

     Статистический  баланс позволяет на определенный момент времени представить в денежном измерителе состояние имущественного комплекса и его источников.

     Расхождение целей динамической и статистической моделей учета и невозможность их реализации в одной отчетной форме привело к разделению отчетности на баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяющих удовлетворить информационные потребности всех основных пользователей.

     Методологической  основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка  объектов бухгалтерского учета –  имущества и источников образования этого имущества.

     Построение  бухгалтерского баланса должно полно охватывать финансово-хозяйственную деятельность организации во всем ее многообразии.

     Баланс  представляет собой двухстороннюю  таблицу. Левая часть – актив (имущество), правая часть – пассив (капитал и обязательства).

     Под активом понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате сделок или событий.

     Пассив  имеет другое назначение. Он показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании имущества организации.

     Под обязательствами понимаются вероятные  будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем [9, с.25].

     Формирование  бухгалтерского баланса имеет определенные структурные подходы к порядку  представления статей в балансе, которая заключается в наличии соответствующих граф и строк, каждая из которых имеет свою смысловую нагрузку.

     Графы включают в себя:

     - название показателя отчетности (статья) – первая графа;

     - код строки – вторая графа;

     - числовой показатель на начало  отчетного периода – третья  графа;

     - числовой показатель на конец  отчетного периода – четвертая графа [10, с.26].

     Пониманию балансов в значительной степени  содействуют их классификация по определенным признакам.

     Критериями  классификации балансов могут быть:

• источники составления;
• объем включаемой информации;
• методы оценки статей;
• содержание;
• форма;
• характер деятельности;
• реформирование;
• способ очистки [7, с.91].

     По  источникам составления балансы  делятся на инвентарные, книжные, генеральные.

     Инвентарные балансы составляются на основе инвентаря  имущества, средств в расчетах и  обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией.

     Книжные балансы основаны на принципе регистрации  фактов хозяйственной жизни и составляются по данным счетов Главной книги.

     Генеральные балансы считаются самыми реальными, поскольку в их основу положены текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации.

     По  срокам составления балансы классифицируются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

     Вступительные балансы составляются в момент организации  предприятия.

     Текущие балансы формируются периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (содержат данные на начало периода), промежуточные (составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода – финансового года), конечные (формируются в конце финансового года и служат начальными на следующий отчетный период).

     Заключительные  балансы составляются на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации его формы (слияния нескольких организаций, присоединение организации к другой, ранее действующей, разделение организаций, изменение организационно-правовой формы).

     Санируемые  балансы используются лишь в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо либо принять решение о ликвидации, либо убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежа. Санируемые балансы включают данные о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и возможности его покрытия в будущем, возможных сроках мероприятий по финансовому оздоровлению. Санируемые балансы существенно отличаются от отчетных в результате применения уценки элементов баланса, не соответствующих действительности.

     Ликвидационные  балансы составляются при ликвидации предприятия и представляют информацию об имуществе организации, подлежащим распределению между ее кредиторами и собственниками с применением методов оценки статей по цене возможной реализации каждого актива. Они могут разрабатываться на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода (промежуточный) и на конец периода ликвидации (заключительный).

     Разделительные  балансы формируются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или при передаче структурных единиц одного предприятия другому на основе данных заключительных балансов (при разделении) или текущих балансов (при выделении из одного предприятия другого).

     Объединительные балансы строятся при объединении нескольких предприятий в одно на основе данных заключительных балансов (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении одной компании к другой, ранее действующей).

     По  объему включаемой информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные.

     Единичные балансы характерны для деятельности только одного предприятия.

     Сводные балансы составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений  предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли.

     Консолидированные балансы отражают положение группы юридически самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества.

     По  методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы.

     Коммерческие  балансы основаны на модификации продажных цен активов.

     Налоговые балансы базируются на оценке по себестоимости.

     По  содержанию балансы делятся на пробные, оборотные и сальдовые.

     Исторически первым был пробный баланс, представляющий опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрирующий равенство итогов исходя из двойной записи.

     Современный оборотный баланс, помимо оборотов включает начальные и конечные остатки  по счетам.

     Сальдовый баланс составляется исключительно  на основе остатков и представляет наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.

     По  форме выделяют шахматные, горизонтальные и вертикальные балансы.

     Шахматные балансы строятся в виде матрицы.

     Горизонтальные  балансы предполагают расположение статей активов и пассивов друг напротив друга, и в их основе лежит формальное уравнение двойственности.

     Вертикальная  форма баланса, базирующаяся на капитальном  уравнении, представляет сначала активы, затем обязательства и капитал.

     По  характеру деятельности балансы  подразделяются на основной и неосновной деятельности.

     К основной относят виды деятельности, зарегистрированной в уставе. Вся  прочая деятельность, осуществляемая предприятием, рассматривается как  неосновная.

     По  реформированию балансы классифицируются на реформированные и нереформированные.

     Реформированными считаются балансы, в которых прибыль отчетного года уже распределена и отдельной строкой не показывается.

     В нереформированных балансах отдельной  строкой показана прибыль отчетного года.

     По  способу очисти разделяют баланс-нетто  и баланс-брутто.

     Баланс-нетто исключает регулятив, при этом сальдо дополнительных счетов присоединяются к сальдо основных счетов, а сальдо контрарных - уменьшают их.

     В баланс-брутто включаются сальдо всех счетов, за исключением результативных, в том числе регулирующих, причем остатки регулирующих (как дополнительных, так и контрарных) счетов увеличивают валюту баланса. 
 

1.2 СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА  
И ПРАВИЛА ИХ ОЦЕНКИ 
 

     Активы  организации участвуют в хозяйственном  обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для внутренних пользователей необходимо знать, какими активами они располагают, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены.

     Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации.

     В актив баланса включаются статьи, представляющие собой определенные элементы хозяйственного оборота, сгруппированные  по степени их ликвидности (возможности обращения в наличные средства). Ликвидность актива определяется возможным сроком смены формы актива на денежную. Чем выше ликвидность, тем меньше времени требуется для смены формы актива. Именно это обстоятельство положено в группировку статей в разделы актива баланса «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы» (рис. 2). 

     В первом разделе актива баланса «Внеоборотные  активы» отражаются наименее ликвидные активы организации, которые используются в течение длительного периода времени в хозяйственной деятельности: нематериальные активы, основные средства, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.

     Нематериальные  активы – это учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но в течение длительного срока их эксплуатации приносят доход (экономическую выгоду) организации (право пользования землей, право пользования природными ресурсами, право на товарный знак и знаки обслуживание, право на изобретение, полезную модель, право на программный продукт, базу данных).

     При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

     - возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

     - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     - использование в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев;

     - организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива;

     - способность приносить организации экономические выгоды в будущем;

     - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы) [9, с.105].

     Учет  нематериальных активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

     Отражение нематериальных активов в балансе производится по остаточной стоимости, т.е. в нетто-оценке. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью, учитываемой на счете 04 «Нематериальные активы» и амортизацией, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» [2].

     Основные  средства – это средства труда, с  помощью которых человек воздействует в процессе производства на предметы труда с целью выработки определенного продукта (работ, услуг).

     К ним относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, лабораторное оборудование и измерительные приборы, инструмент, инвентарь, прочие.

     При принятии к бухгалтерскому учету  активов в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение следующих условий:

     - использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     - использование в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев;

     - организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

      - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

     Согласно  Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, отражение  основных средств в балансе производится по остаточной стоимости.

     Первоначальная  стоимость – это оценочный  показатель основных средств, который  остается неизменным для оценки объекта  на протяжении срока службы и может  меняться только в случае реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, демонтаже и переоценки [10, c.31].

     Во  втором разделе актива баланса «Оборотные активы» отражаются наиболее ликвидные активы в порядке их возрастания: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

     Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности – это предметы труда, на которые воздействует человек в процессе производства при помощи средств труда для выработки определенного продукта.

     К ним относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, строительные материалы, прочие.

     Запасы  в бухгалтерском балансе в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, отражаются по фактической себестоимости приобретения.

     Готовая продукция – это предметы труда законченные обработкой, укомплектованы, упакованы и сданы на склад. Факт сдачи на склад оформлен документально. Соответствуют техническим условиям и государственным стандартам.

     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

     По  данной статье показывается остаток  готовой продукции на кладе по счету 43 «Готовая продукция».

     Дебиторская задолженность – это задолженность  юридических и физических лиц данной организации.

     Различают:

     - краткосрочную дебиторскую задолженность – срок погашения менее 12 месяцев;

     - долгосрочную дебиторскую задолженность  – срок погашения превышает  12 месяцев. 

     Дебиторская задолженность показывается в балансе  с учетом созданного резерва, если создание резерва под сомнительную дебиторскую задолженность предусмотрено в учетной политике организации [8, c.112].

     Краткосрочные финансовые вложения – это вложения со сроком обращения менее 12 месяцев. По данной статье показывается остаток  по счету 58 «Финансовые вложения».

     Денежные  средства – это средства организации находящиеся в ее распоряжении. Предназначены для осуществления расчетов с поставщикам, заказчиками, учредителями, работниками организации, подотчетными лицами и т.д., для приобретения материальных ценностей, расширения производства.

     Расчеты могут производится наличным и безналичным  путем.

     По  данной статье отражаются остатки денежных средств в кассе счет 50 «Касса», на расчетном счете счет 51 «Расчетные счета» организации. При этом валютные средства счет 52 «Валютные счета» отражаются в бухгалтерском балансе в рублевой оценке, которая определяется путем пересчета средств по курсу Центрального банка России на отчетную дату.

     В пассиве бухгалтерского баланса  отражаются источники формирования имущества организации (внеоборотных и оборотных активов).

     Статьи  пассива группируются в разделы  «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства», в которых представлены обязательства организации. Важным моментом при этом является группировка таких обязательств по субъектам. По этому признаку они подразделяются на обязательства перед собственниками (отражаются в третьем разделе) и третьими лицами, т.е. кредиторами, инвесторами, поставщиками, работниками и т.д. Такое подразделение обязательств определяется срочностью их погашения. Если обязательства перед собственниками не подлежат погашению в период деятельности организации, то обязательства перед третьими лицами имеют определенные сроки погашения. Поэтому последние в зависимости от срока их погашения выделяются в два обособленных раздела пассива (рис. 3).