СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

     Заработная  плата  является  важнейшим средством повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшения ее качества и ассортимента. Заработная плата является основным источником доходов работающих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и мерой потребления. Важное значение имеет и то, что заработная плата является одним из основных составляющих себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Изучение механизма оплаты труда и выявление резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда в современных условиях, как одной из важнейших методологических и практических проблем, которая оказывает определенное  влияние на  развитие отношений между нанимателем и работниками.  Эта проблема вышла на первый план при оценке социальной и экономической защищенности работников организаций. Реформирование оплаты труда проводится в целях повышения мотивации и стимулирования  трудоспособного населения к труду, повышению его качества и производительности, что является главным источником  экономического роста. А рост производства в свою очередь обеспечит не только работу и доходы трудоспособному населению, но и пенсии, стипендии, социальную поддержку малообеспеченных членов общества.

     Совершенствование трудовых отношений  и, прежде всего, оплаты труда работников организации является одной из важнейших проблем, решение которой будет способствовать развитию экономики и осуществлению гарантий прав человека в сфере труда.

     Актуальность  темы по рассмотрению фонда заработной платы определяется важностью анализа использования средств на оплату труда на предприятии. Этот анализ позволит выявить нерациональные выплаты из фонда заработной платы, а также имеющиеся резервы, которые не были учтены плановым заданием, определить степень выполнения плана и на этой основе определить новые задания и планы, разработать мероприятия по экономии средств на оплату труда за счет роста производительности труда и снижения себестоимости продукции.

     Анализ  фонда заработной платы предприятия призван решить следующие задачи:

     - изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда;

     - осуществление систематического контроля за использованием фонда заработной платы, недопущение как перерасхода, так и необоснованной экономии фонда заработной платы;

     - определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, с целью оптимизации величины фонда оплаты труда, уровня материального стимулирования работников и снижения издержек предприятия;

     - определение и регулирование наиболее оптимальной структуры численности работников предприятия, обеспечивающей выполнение производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами;

     - повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия – получения максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка – заработная плата, объем производства – заработная плата;

     - поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов, в частности сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;

     - максимальное обеспечение социальной защищенности работников предприятия, позволяющее избежать текучести наиболее квалифицированных кадров и способствующее повышению производительности труда.

     Анализ  использования средств на оплату труда имеет большое значение. С ростом производительности труда создаются предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Так как только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. В процессе анализа следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

     При анализе фонда заработной платы  изучаются состав и структура  фонда заработной платы, абсолютные и относительные отклонения (экономия или перерасход) по заработной платы, определяется и сравнивается среднегодовая заработная плата по категориям работающих и по годам, выявляются факторы, влияющие на изменение среднегодовой заработной платы работающих, определяются  и оцениваются соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

     Объектом  является исследования работы является ОДО «Торнефть», расположенное в  г.Минске по адресу Староборисовский тракт, 10.

       Предметом исследования работы являются фонд заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала и фонд заработной платы по видам выплат. 

     Целью данной курсовой работы является анализ использования средств на оплату труда на примере конкретного  предприятия с целью изучения данного вопроса.

     Задачами  работы является:

     - рассмотрение теоретических основ  оплаты труда и её анализа;

     - анализ формирования и использования  фонда заработной платы ОДО  «Торнефть»;

     - оценка эффективности заработной  платы.

     Источниками анализа труда и заработной платы явились: смета расходов, статистическая отчетность по труду формы №1-т «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров, расчетно-платежные ведомости, расчеты средней заработной платы отдельных категорий работников, форма №5-3 «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» и др. Кроме этих основных источников информации при анализе использовались данные бухгалтерского, оперативного и статистического учета; первичные документы и регистры; данные, характеризующие квалификационный  состав рабочих; данные отдела кадров о движении и численности работников, штатное расписание, а также плановые и нормативные материалы.

     Информационную  базу данной курсовой работы составили  законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь, постановления Правительства  Республики Беларусь, постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь в области учета оплаты труда и другие правовые акты, практический ОДО «Торнефть».  

1. ФОНД ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ: ЕГО СУЩНОСТЬ, СОСТАВ,

МЕТОДИКА АНАЛИЗА

1.1 Понятие фонда заработной платы и выплаты включаемые в него

     Объектами анализа являются фонд заработной платы  в разрезе основных групп и категорий персонала и фонд заработной платы по видам выплат.

     Согласно статье 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата, представляет собой «…совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и)  натуральной форме, которые наниматель обязан  выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время» [16].

     Как экономическая категория заработная плата играет двоякую роль: с одной  стороны, она является главным источником доходов работников и повышения жизненного уровня, а с другой – средством материального стимулирования повышения эффективности производства.

     Заработная  плата подразделяется на два вида:

• номинальная заработная плата – сумма денежных средств, получаемых работником за  результаты общественно необходимого труда, она характеризует уровень оплаты и, согласно статье  74 Трудового кодекса Республики Беларусь, выплачивается денежными единицами Республики Беларусь. С согласия работника допускается частичная  замена денежной оплаты натуральной.
• реальная заработная плата – совокупность материальных благ и услуг, которые трудящиеся могут приобрести на получаемую ими сумму заработной платы при данном уровне цен  на товары и услуги. Размер заработной платы отражает фактическую ее покупательскую способность. Показатель реальной заработной  платы за определенный период времени рассчитывается как индекс, равный частному от деления индекса номинальной заработной платы и индекса роста цен на товары и услуги.

     Заработная  плата также подразделяется на начисленную  работнику за его труд и полученную на руки (выплаченную после вычета налогов и других видов платежей).

     Оплата  труда бывает основной и дополнительной. К основной относится плата, начисленная за отработанное на предприятии время: оплата по тарифным ставкам и окладам, сдельным расценкам, оплата брака и простоев не по вине рабочих, доплаты за работу в ночное время, премии из фонда оплаты, оплата аккордных работ, доплата рабочим по повышенным расценкам за работу в выходные и праздничные дни и сверхурочные часы, за отступления от нормальных условий, за обучение учеников, доплата не освобожденным бригадирам за руководство бригадой и т.д.

     Дополнительная  - оплата, начисленная за неотработанное время: отпуска трудовые и социальные, льготные часы подросткам, перерывы в работе кормящих матерей, выполнение государственных обязанностей, а также стоимость предоставляемых бесплатно квартир, коммунальных услуг и натуральных выдач, вознаграждение за выслугу лет и т.д.

     Расходы на оплату труда подразделяются на две группы: относимые на издержки производства и обращения – себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составляющие фонд заработной платы; осуществляемые за счет других источников – прибыли предприятия, целевых поступлений и финансирования и т.д.

     Виды  выплат, входящие и не входящие в  фонд заработной платы определены  Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной Министерством статистики и анализа Республики Беларусь [7], в соответствие с которой фонд заработной платы состоит из:

1. Заработной платы за выполненную работу и отработанное время (заработная плата, начисленная на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок, сдельных расценок; суммы индексации; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты и прочее);
2. Выплат стимулирующего характера (различные премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, надбавки за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы); надбавки за сложность работы и др.);
3. Выплаты компенсирующего характера (доплата за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме, за ненормированный рабочий день, оплата сверхурочных часов, оплата за работу в праздничные и выходные дни и др.);
4. Других выплат, включаемых в состав фонда заработной платы (оплата стоимости питания, оплата коммунальных услуг, стоимость льгот по проезду др.).

     Определен также ряд выплат, которые в  фонд заработной платы не включаются. Это выходное пособие; доплаты к  пенсиям, единовременные пособия при  выходе на пенсию; пособия по больничным листкам и пособия на детей (выплачиваются  из фонда социальной защиты населения); командировочные расходы (включаются в затраты производства, обращения); расходы на приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты; единовременные премии; материальная помощь; доходы по акциям и другие.

     В условиях перехода к рыночной экономике  одним из направлений государственного воздействия на стабилизацию денежного обращения является  регулирование средств, направляемых на потребление, посредством налоговой системы. Состав фонда потребления на уровне предприятия представлен рисунком 1. В фонд потребления входят, но не включаются в состав фонда заработной платы: затраты предприятия на командировочные расходы, включая затраты по  найму жилого помещения, суточные и проездные; стоимость спецодежды, спецпитания (молока), моющих средств; выплаты за счет фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком; пенсии работающим пенсионерам; расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и направляемой на проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий и т.п.

     Анализ  фонда заработной платы предприятия  призван решить следующие задачи:

• изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда;
• осуществление систематического контроля за использованием фонда заработной платы, недопущение как перерасхода, так и необоснованной экономии фонда заработной платы;
• определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, с целью оптимизации величины фонда оплаты труда, уровня материального стимулирования работников и снижения издержек предприятия;
• определение и регулирование наиболее оптимальной структуры численности работников предприятия, обеспечивающей выполнение производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами;
• повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия – получения максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка – заработная плата, объем производства – заработная плата;
• поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов, в частности сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;
• максимальное обеспечение социальной защищенности работников предприятия, позволяющее избежать текучести наиболее квалифицированных кадров и способствующее повышению производительности труда.

Рисунок 1.1 Состав фонда потребления на уровне предприятия

     Также важной задачей анализа труда  и заработной платы является вскрытие недостатков в организации и  использовании трудовых ресурсов, изучение социальных условий труда: условий и  культуры и труда, режима работы и отдыха, выявление резервов повышения производительности труда и ее влияние на рост производства и выполнение плана реализации товаров, работ и услуг, увеличение прибыли, рост рентабельности и повышение эффективности работы предприятия.

1.2 Методика анализа  фонда заработной платы

       Анализ  фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с  нормативной или плановой величиной  либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. При ярко выраженной сезонности в деятельности предприятия будет полезным приводить сравнение с аналогичным периодом прошлых лет. Например, для предприятия по производству сельскохозяйственной продукции «пиком» деятельности являются летние месяцы и сентябрь, для отеля на горнолыжном курорте – сезон с января по март. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недостачи фонда заработной платы относительно нормативных или плановых значений.

       При анализе данных, касающихся фонда  оплаты труда и использования рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

       Анализ  фонда оплаты труда начинается с  анализа динамики и уровня выполнения плана по сумме фонда заработной платы в целом по предприятию и в разрезе отдельных категорий работников.

       При анализе фонда заработной платы  выявляют абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой в целом по предприятию, его подразделениям.

       Абсолютное отклонение определяется как разность между фактически начисленным фондом заработной платы и плановым

     Однако  абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы ΔФЗПот.

       Для этого переменная часть фонда  заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

       Постоянная  часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

                                     (1.1)

      В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

      Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис. 1.2

Рисунок 1.2 Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий вид.

                                                           (1.2)

      Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

      1. Фонд заработной  платы: 

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: ;

в) по плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции и фактическую структуру:

;

г) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ;  

д) фактически: .

2. Отклонение от  плана: 

 - абсолютное: ;

 -относительное: .

      Расчёт  влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

   - влияние объёма производства  продукции: 

;

   - влияние изменения структуры произведённой продукции:

;

   - влияние изменения удельной трудоёмкости  продукции:

;

   - влияние изменения оплаты труда:

.

      В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

;

.

      Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис. 1.3.

     Рисунок 1.3 Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий вид:

     Аналогично  можно представить факторную  модель для фонда заработной платы служащих.

     В процессе анализа необходимо также  установить эффективность использования фонда заработной платы.

     Для расширенного воспроизводства получения  необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

     Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

      ;

     Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J_пт):

.

      Темп  роста производительности труда  должен опережать темп роста средней  заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

      Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

      В условиях высокой инфляции при анализе  индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у)

      где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде. Анализ причин экономии (перерасхода) следует начинать с определения влияния на фонд заработной платы изменения численности работников и уровня средней заработной платы.

       Прирост (или уменьшение) фонда заработной платы в связи с изменением численности работников можно установить таким образом:

       где N1, N0 - численность соответственно по отчету и плану;  
Z0 - средняя заработная плата по плану.

       Изменение фонда заработной платы в результате роста ее среднего уровня определяется по формуле:

       Фонд  оплаты труда возрастает прямо пропорционально выполнению плана по среднегодовой заработной плате и обратно пропорционально выполнению плана по среднегодовой выработке на одного работающего.

       Расчет  изменения затрат на оплату труда  под влиянием возрастания среднегодовой  выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего производится по формуле:

       Если  же у предприятия наблюдается  опережающий рост выработки над  ростом средней заработной платы, то это позволяет получить экономию затрат и улучшить финансовые результаты работы предприятия.

       Далее можно провести анализ экономии (перерасхода) заработной платы.

       Относительная экономия (или перерасход) характеризует  использование фонда оплаты труда в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней заработной платы, прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

      С этой целью анализируется состав фонда заработной платы рабочих, и из него выделяются непроизводительные выплаты, к которым относятся:

• доплаты за работу в сверхурочное время;
• доплаты в связи с изменением условий работы;
• оплата вынужденных простоев.

       Большим резервом экономии заработной платы  является ликвидация непроизводительных затрат рабочего времени на брак и  вынужденные простои и достигаемое вследствие этого увеличение объема выполненных работ.

      При анализе сдельной заработной платы особое внимание уделяется оценке обоснованности норм времени и расценок. При анализе заработной платы рабочих-повременщиков необходимо иметь в виду, что неправильно исчисленная трудоемкость работ, выполняемых повременщиками, приводит к завышению их численности.

       Причиной  неоправданного роста повременной  и сдельной заработной платы иногда является необоснованная выплата премий, входящих в фонд заработной платы.

       Резервы снижения выплат по фонду заработной платы обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияний этих отклонений на расход заработной платы. Затем определяются причины отрицательных отклонений и пути их устранения.

       Сверхплановое увеличение количества рабочих допускается, в виде исключения, при условии сохранения в сверхплановом приросте объема работ запланированного соотношения численности и производительности труда по всему промышленно-производственному персоналу.

       Отклонения от плана среднего уровня заработной платы могут быть вызваны:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории. При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом;
• нарушением установленных окладов. Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводительным расходом;
• сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд заработной платы;
• неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату. 

2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Краткая организационно - экономическая характеристика 

предприятия