Анализ использования средств на оплату труда

 

    Министерство  образования и  науки Украины

      Измаильский институт  водного транспорта

   Факультет экономики  и транспортных  технологий  
 

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и предприятия 
 
 
 

К У Р С О В  А Я      Р О Б О Т  А 

по  предмету »Экономический анализ»

на  тему: Анализ использования  средств на оплату труда 
 

 

     Студент:

       Клыгина И.В.

 
                                                                               Преподаватель:

                                                                              доц. Горохова Н.М.

 

                                    Измаил 2011

 
 

1. Теоретические основы анализа использования средств на оплату труда
1. Сущность,цели и задачи анализа использования средств на оплату труда
2. Методика анализа использования средств на оплату труда
2. Характеристика и анализ производственно-финансовых     показателей работы предприятия
1. Характеристика предприятия
2. Характеристика производственных показателей работы предприятия и его технических мероприятий
3. Экономическая эфективность работы предприятия
3. Анализ использования средств на оплату труда
1. Характеристика форм,систем оплаты труда и материальных поощрения,которые используются на предприятии
2. Анализ структуры фонда оплаты труда
3. Анализ соотношения темпов роста продуктивности труда и ЗП
4. Резервы улучшения средств на оплату труда

Выводы  и предложения

Список  использованной литературы

 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Экономические преобразования последних лет привели  к принципиальным изменениям в социально-трудовых отношениях и в сфере заработной платы. Воздействие государственных  органов на социально-трудовые отношения  существенно ослабло, прекратило свое существование централизованное административное регулирование оплаты труда. Во внебюджетном секторе экономики решение основных вопросов оплаты труда – формирование средств, направляемых на выплату заработной платы, распределение этих средств между работающими, применение систем материального стимулирования передано на уровень предприятий.

     На  современном этапе развития экономики нашей страны теория и практика управления средствами на оплату труда претерпевает значительные изменения. Рыночная среда и усиливающаяся конкуренция вынуждают предприятия искать новые, более эффективные способы формирования и использования фонда заработной платы, которые, с одной стороны, являются средством материального стимулирования персонала, с другой — влияют на уровень себестоимости продукции и размер прибыли. Появляются новые концепции, подходы, методы формирования средств на оплату труда, принимаются новые законодательные акты в сфере оплаты труда, происходит постепенная трансформация механизма отношений в сфере оплаты труда в рыночную модель. Вместе с тем, в настоящее время все еще велико влияние концепций, появившихся в период социалистической экономики, которым свойственна нерыночная сущность и понимание заработной платы как доли в общественном продукте. Противоречия, вызванные частым несоответствием применяемых принципов, фондообразования заработной платы, требованиям современной рыночной экономики и нового законодательства, появление различных, зачастую противоположенных подходов к решению одних и тех же проблемных вопросов, указывают на необходимость дальнейшего изучения и развития методов формирования и использования средств на оплату труда.

     Целью исследования в настоящей работе является анализ использования средств  на оплату труда на современных предприятиях и разработка практических рекомендаций по совершенствованию их использования.

     Задачами  исследования являются:

     - изучить теоретические и методологические  аспекты использования средств  на оплату труда на предприятиях  в современных условиях;

     - дать организационно-экономическую характеристику ОАО «Городищеремтехснаб»;

     - проанализировать формирование  и использование средств на  оплату труда в ОАО «Городищеремтехснаб».

     Объектом  исследования является формирование и  использование средств на оплату труда на современных предприятиях.

     Предметом исследования служит методика анализа  использования средств на оплату труда работников ОАО «Городищеремтехснаб».

     Методологической  базой исследования курсовой работы является совокупность общих методов: диалектики, синтеза и анализа, сравнения, метод группировок, метод наблюдения, классификация, системный метод.

     Информационная  база исследования: финансовая отчетность ОАО «Городищеремтехснаб», бухгалтерская  документация, методические материалы, научные труды и методические пособия, публикации в периодической литературе.

     Теоретической основой исследования явились работы таких авторов, как Н.А. Сафронов, Р. Кейнс, Р.А. Яковлев, В.Д. Ракоти, Б.Г. Мазманова, Б.М. Генкин, В.А. Горемыкин, А.Ю. Богомолов, С.Ю. Рощин, Л.И. Липатова, А.И. Жуков, Г.Ю. Дубянская и др.

 
 
 
 

       1. Теоретические основы анализа формирования и использования средств на оплату труда

 

1.1 Сущность,цели и задачи анализа использования средств на оплату труда

     Каждое  предприятие должно достаточно точно  знать свои издержки на персонал, представляющие собой экономический элемент затрат, а именно затрат на оплату труда. Анализ использования средств на оплату труда производится для их дальнейшего планирования, целью которого на предприятии являются обеспечение высоких конечных результатов производства и непосредственность зависимости размера оплаты труда от объема работ и прибыли.

     Предметом планирования использования средств на оплату труда на предприятиях являются разработка внутрипроизводственных тарифных условий оплаты труда, определение фонда заработной платы и средней заработной платы по категориям персонала.

     Исходными данными для планирования фонда  заработной платы (ФЗП) являются: производственная программа; данные о трудоемкости продукции (работ, услуг); численность работающих по категориям с указанием профессионального квалификационного состава рабочих; расценки на изделия, работы и услуги; тарифная система; штатное расписание руководящих работников, специалистов и служащих; применяемые формы и системы заработной платы; нормативы обслуживания; законодательные акты по труду и заработной плате.

     Для успешного осуществления анализа нужно располагать следующими материалами:

- отчетными данными о численности работающих, объеме производства, производительности труда, среднемесячной (квартальной, годовой) зарплате, фонда заработной платы

- отчетными данными об использовании фонда зарплаты по его составным (структурным) элементам

- данными о состоянии технического нормирования на предприятии

-данными о доплатах за отклонение от нормальных условий работы

-материалами оперативного контроля, характеризующими состояние тарифной дисциплины на предприятии, и правильность тарификации работ и рабочих

- материалами, характеризующими законность ряда выплат и доплат, произведенных за отчетный период

- материалами оперативного контроля, касающимися правильности учета выработки рабочих и так далее.

     Следует отметить, что в условиях рыночных отношений заработная плата работника  есть форма проявления цены рабочей  силы и она определяется рынком трудовых ресурсов, т.е. спросом и предложением на рабочую силу. В рыночных условиях доход работника может формироваться через различные формы денежных выплат.

     Анализ  использования средств по оплате труда целесообразно проводить  по следующим направлениям: 1) общая  характеристика организации оплаты труда на предприятии; 2) анализ расходования средств на оплату труда предприятия по основным видам издержек на рабочую силу: фонд оплаты труда; выплаты социального характера: расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера; 3) рассмотрение соотношения темпов роста заработной платы и производительности труда; 4) изучение издержек предприятия на оплату труда и выплаты социального характера в разрезе категорий работников; 5) характеристика расходования средств на оплату труда, выделенных в самостоятельное распоряжение подразделений предприятия.

     Общая характеристика организации оплаты труда на предприятии начинается с изучения приказов о штатном  расписании, решений трудового коллектива, коллективного договора, специально разработанного положения об оплате труда.

     В этих документах определяется система  оплаты труда, используемая на предприятии, устанавливаются тарифы, расценки и  поощрительная система. В соответствии с категорией, видом и сложностью работ используются различные тарифные ставки и расценки оплаты труда. Как правило, оплата труда дифференцируется в зависимости от профессии, квалификации, условий труда.

     Анализ  расходования средств на оплату труда  проводится методом сравнения, т.е. по сравнению с нормативной или плановой величиной, либо по сравнению с предыдущим или базисным периодом.

     Анализ  динамики заработной платы во временном  и профессионально-квалификационном разрезе выполняется на основании  ведомостей на оплату труда, данных лицевых  счетов работников. Устанавливается зависимость между уровнем оплаты труда и количеством отработанного времени, сложностью и качеством труда, профессиональной квалификацией работника.

     В процессе анализа также дается оценка использования средств на оплату труда с основными показателями производственно-хозяйственной деятельностью предприятия (выручкой от реализации, прибыли, численностью работников, производительностью труда, затратами на производство и т.п.).

     Средства, используемые на оплату труда, целесообразно  проанализировать также по внутрипроизводственном подразделениям. При этом важно оценить, насколько общие результаты деятельности подразделений и получаемые в их распоряжение средства на оплату труда взаимосвязаны друг с другом, а также деятельность внутрипроизводственного механизма формирования с средств на оплату труда по подразделениям предприятия.

     На  основе анализа и оценки использования  средств на оплату труда и выплат социального характера формулируются  предложения по совершенствованию  оплаты труда или рационализации издержек на рабочую силу по отдельным категориям работающих.

     Анализ  формирования и использования средств  на оплату труда позволяет руководству предприятия, бухгалтеру обосновать плановые решения по выбору форм и систем оплаты труда, расчету планового фонда заработной платы по предприятию и его структурным подразделениям с учетом выплат из фонда потребления.

     В настоящее время на предприятиях расчет средств на оплату труда на очередной плановый год или осуществляется укрупненным методом (путем умножения  плановой численности работников на среднюю заработную плату по предприятию), или с помощью детального расчета средств на оплату труда (путем расчета тарифного фонды оплаты труда (ФОТ) за отработанное время или за произведенную продукцию (работу) и фонда дополнительной заработной платы).

 

1.2 Методика анализа использования средств на оплату труда

       Расчеты ФОТ осуществляется, как правило, по категориям работающих на основе технологической трудоемкости, тарифных ставок, сдельных расценок, доплат до часового, дневного и годового фондов - для рабочих; окладов и штатных расписаний - для инженерно-технических работников и служащих. Порядок расчета годового ФОТ рабочих представлен в таблице 1.

     Таблица 1

     Расчет  годового планового фонда заработной платы рабочих

 

     В зависимости от включения тех  или иных доплат различается тарифный (прямой), часовой, дневной и годовой ФОТ.

     Фонд  тарифной (прямой) заработной платы  включает оплату труда рабочих-сдельщиков по сдельным расценкам и рабочих- повременщиков по тарифным ставкам.

     Фонд  часовой и дневной заработной платы служит для обоснования годового ФОТ.

     ФОТ рабочих рассчитывается в два  этапа: вначале определяется тарифный фонд, а затем доплаты до часового, дневного и годового фондов.

     ФОТ рабочих, занятых на нормируемых  работах, рассчитывается двумя способами:

     - по сдельным расценкам (Р_сд) и выпуску планируемой продукции (выполняемым работам, оказываемым услугам) (Q_i):

     ФЗП_р.ст. = *Р_сd (1)

     - на основе данных по трудоемкости  производственной программы (Т_пп) и среднечасовой тарифной ставки (t_ср.ч.т):

     ФЗП_р.ст. = Т_пп* t_ср.ч.m  (2)

     Расчет  доплат осуществляется по отдельным  элементам согласно положению об оплате труда, действующему на предприятии.

     Расчет  ФОТ инженерно-технических работников осуществляется на основе утвержденного  штатного расписания, установленных должностных окладов и персональных надбавок.

     Общий ФОТ определяется как сумма фондов заработной платы производственных рабочих, инженерно-технических работников и служащих, включая административно- управленческий персонал.

     Кроме того, в фонд оплаты труда входят выплаты из фонда потребления, формируемого из чистой прибыли. Из него целесообразно производить выплаты по следующим направлениям: вознаграждение по итогам года; оплата дополнительных отпусков; надбавки к пенсиям и т.д.

     Анализ  использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой, либо отклонения его величины в отчетном периоде от величины в базовом.

     Абсолютное  отклонение (∆ФЗП_а) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ф) с плановым (базисным) фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

     ∆ФЗП_а = ФЗП_ф – ФЗП_пл (3)

     Однако  абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы (∆ФЗП_от).

     Для этого переменная часть фонда  заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

     Постоянная  часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

     ∆ФЗП_от = ФЗП_ф – (ФЗП_пер.пл * К_пп + ФЗП_{пост. пл})  (4)

     В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

     Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис.1.

 

     

     Рис.1. Схема факторной системы переменного  фонда зарплаты

 

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий вид.

     ФЗП_пер = * УД_i*УТЕ_i*ОТ_i (5)

     Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие  данные:

 

     1. Фонд заработной платы:

     а) по плану:

     ФЗП_пер = * УТЕ_плi*ОТ_плi;

     б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:

     ФЗП_усл1 = ФЗП_пл*К _пп;

     в) по плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции и  фактическую структуру:

     ФЗП_усл2 = * УТЕ_плi*ОТ_плi;

     д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

     ФЗП_усл3 = * УТЕ_фi*ОТ_плi;

     е) фактически:

     ФЗП_ф = * УТЕ_фi*ОТ_фi;

     2. Отклонение от плана:

     абсолютное:

     ФЗП_а = ФЗП_ф - ФЗП_пл (6)

     относительное:

     ФЗП_от = ФЗП_ф – (ФЗП_пер.пл * К_пп = ФЗП _{пост.пр}) (7)

     Расчёт  влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

     1. Влияние объёма производства  продукции: 

      (8)

     2. Влияние изменения структуры произведённой продукции:

       (9)

     3. Влияние изменения удельной трудоёмкости  продукции:

      (10)

     4. Влияние изменения оплаты труда:

      (11)

     В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

      (12)

 

        (13)

 

     Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис.2.

 

     

     Рис. 2. Детерминированная факторная система  фонда заработной платы рабочих-повременщиков

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий вид:

     ФЗП_п = Ч*Д*t*ЧЗП (14)

     Аналогично  можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

     В процессе анализа необходимо также  установить эффективность использования фонда заработной платы. Для этого необходимо рассчитать планируемую среднюю заработную плату. Полученные показатели средней заработной платы следует сравнить с уровнем соответствующих показателей в отчетном периоде. При этом при расчете средней заработной платы важно обеспечить опережающий рост производительности труда. Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

     Для сопоставления темпов роста производительности труда и средней заработной платы  используются следующие показатели:

     Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

      (15)

     Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J_ПТ):

      (16)

     Темп  роста производительности труда  должен опережать темп роста средней  заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

     К =   (17)

     Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

        (18)

     В условиях высокой инфляции при анализе  индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у)

      ,  (19)

     где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде.

     Прирост средней заработной платы (ВЗП) на 1% прироста производительности труда:

     ∆ЗП =   (20)

     Коэффициент опережения при правильно сложившихся  соотношениях должен быть больше единицы, а прирост средней заработной платы - меньше. В том случае, если данное условие не соблюдается и рост средней заработной платы будет опережать рост производительности труда, необходимо запланировать дополнительные мероприятия, направленные на совершенствование техники, технологии и организации производства.

     Анализ  использования средств на оплату труда позволяет эффективности использовать финансовые средства предприятия и является регулятором производительности труда рабочих.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Характеристика и анализ производственно-финансовых показателей работы предприятия

 

     2.1  Характеристика предприятия